12
По срокам образования и погашения дебиторская задолженность делится
на нормальную - связанную с нормальным операционным циклом (к ней
относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не
наступил) - и просроченную задолженность
12
. Динамика дебиторской
задолженности мало о чем говорит, ее увеличение может быть следствием роста
объема производства или увеличения продаж. Однако наличие просроченной
дебиторской задолженности всегда является признаком финансовых
осложнений
13
.
Также очень полезно для анализа выделение задолженности по разным
срокам образования (классификация по возрасту). Для предприятия имеет
большое значение, насколько отвлечены средства - на неделю или на полгода
14
.
Симметрично дебиторской задолженности обычно рассматривается
кредиторская.
Кредиторской задолженностью считаются обязательства организации,
которые также могут возникнуть по различным основаниям, при этом
учитывается, что, как правило, вся дебиторская задолженность подлежит оплате
контрагенту
15
.
Кредиторская задолженность часто является источником покрытия
неотложных расходов организации, поэтому хозяйствующие субъекты не
спешат расставаться с этой задолженностью, особенно если не очень
беспокоятся о должниках
16
.
Кредиторская задолженность-задолженность компании перед третьими
лицами, в том числе поставщиками и подрядчиками (компаниями и
индивидуальными предпринимателями), собственными работниками,
государственными органами, некоммерческими организациями
17
.
12
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. –
С. 51.
13
Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов // Бухгалтерский
учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 12. - С. 28.
14
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 47.
15
Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании. - М.: Финансы, 2006. – С. 45.
16
Самойлов И.В. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский вестник. - 2009. - № 11. – С. 37.
17
Богоцкая Т.Г. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 20. – С. 13.
13
Кредиторская задолженность возникает при расчетах за приобретенные
товары и услуги в связи с временным промежутком между признанием
обязательства в бухгалтерском учете и ее погашения (отсрочка платежа), при
расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, расчет заработной платы,
претензий и т. д.
18
.
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности-это
задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные
материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы
при предоставлении отсрочки платежа
19
.
Кредиторская задолженность может быть прекращена в результате
исполнения обязательства перед контрагентом путем оплаты, зачета, а также
списание по истечению срока исковой давности
20
.
Кредиторская задолженность по экономической сущности
противоположна дебиторской задолженности, так как является задолженностью
организации перед третьими лицами и предполагает отток денежных средств
(уменьшение экономической выгоды) в будущем
21
.
Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых
обязательств предприятия перед различными субъектами экономических
отношений. Кредиторской задолженности включаются в состав краткосрочных
пассивов и должна быть погашена в течение периода, не превышающего 12
месяцев. после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается
по статье " прочие долгосрочные обязательства")
22
. Состав выделенных статей в
составе краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности в
последние годы также подвергся существенным изменениям (табл. 2).
18
Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Юрайт, 2014. – С. 134.
19
Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Современный бухучет. - 2013. -
№ 5. - С. 3.
20
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата. / Под. ред. Дмитриевой И.М.. -
М.: Юрайт, 2015. – С. 112.
21
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2010. – С. 134.
22
Посадская М. Дебиторская и кредиторская задолженность в кредитных организациях: порядок учета и другие
аспекты // Бухгалтерия и банки. - 2012. - № 2. - С. 10.
14
Таблица 2
Эволюция представления краткосрочных обязательств в балансе предприятия
Вид
краткосрочных
обязательств
До 1996 г.
1997 - 1999 гг.
2002 - 2003 гг.
2004 - 2005 гг.
2006 - 2010 гг.
2011 г. и далее
Обязательства по
кредитам или
займам
Краткосрочные
кредиты банков
Кредиты банков
Кредиты банков,
подлежащие
погашению в
течение 12 мес.
после отчетной
даты
Займы и кредиты
Займы и кредиты
Заемные средства
Кредиты банков
для работников
Прочие займы
Займы,
подлежащие
погашению в
течение 12 мес.
после отчетной
даты
-
-
-
Прочие
краткосрочные
займы
-
-
-
-
-
Обязательства,
кроме банковских
кредитов и займов
(кредиторская
задолженность,
расчеты с
кредиторами)
За товары,
работы и услуги
Поставщики и
подрядчики
Поставщики и
подрядчики
Поставщики и
подрядчики
Поставщики и
подрядчики
Кредиторская
задолженность
(согласно Приказу
Минфина России
от 02.07.2010 №
66н кредиторская
задолженность
представлена
одной позицией
без расшифровки)
По векселям
выданным
Векселя к уплате
Векселя к уплате
Векселя к уплате
Задолженность
перед персоналом
организации
По оплате труда
Задолженность
перед дочерними
и зависимыми
обществами
Задолженность
перед дочерними
и зависимыми
обществами
Задолженность
перед дочерними
и зависимыми
обществами
Задолженность
перед
государственным
и внебюджетными
фондами
По социальному
страхованию и
обеспечению
По оплате труда
Задолженность
перед персоналом
организации
Задолженность
перед персоналом
организации
Задолженность по
налогам и сборам
Окончание таблицы 2
15
По
имущественному
и личному
страхованию
По социальному
страхованию и
обеспечению
Задолженность
перед
государственным
и внебюджетными
фондами
Задолженность
перед
государственным
и внебюджетными
фондами
Прочие
кредиторы
С дочерними
обществами
Задолженность
перед бюджетом
Задолженность
перед бюджетом
Задолженность
перед бюджетом
-
По
внебюджетным
платежам
Авансы
полученные
Авансы
полученные
Авансы
полученные
-
С бюджетом
Прочие
кредиторы
Прочие
кредиторы
Прочие
кредиторы
-
С прочими
кредиторами
-
-
-
-
Авансы,
полученные от
покупателей и
заказчиков
-
-
-
-
16
Анализ данных приведен в таблице. 2, показывает, что за
рассматриваемый период отчетность понесла значительные потери в части своей
информативности и по составу краткосрочных источников финансирования.
Аналогично представлению дебиторской задолженности, этот уровень
информации был перенесен на пояснение баланса и отчета о финансовых
результатах. Компания самостоятельно формулирует виды кредиторской
задолженности, рационально подлежащие распределению, также рекомендуется
показывать обороты кредиторской задолженности и ее просроченную часть.
Последствия неэффективного управления дебиторской задолженностью
на многих предприятиях негативно сказываются на всей платежной дисциплине.
Эта дисциплина, как основной показатель деятельности коммерческих
организаций, характеризует не только платежеспособность и уровень бизнеса, но
и репутацию. Таким же образом, текущие обязательства оказать существенное
влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Кроме того, объективное отражение данных бухгалтерского учета позволяет
пользователям бухгалтерской отчетности иметь актуальные данные о состоянии
расчетов и обязательств на предприятии.
1.2. Методики оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
Основным источником информации при проведении оценки дебиторской
и кредиторской задолженности бухгалтерского баланса и раздела "дебиторская
и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах. Они являются официальной информационной базой
практически для любого оценочного исследования. Более подробная
информация содержит счета, на основании которых отображается балансовое
значение этих показателей
23
.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно
важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры
23
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 3. - С. 34.
17
оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой
организации (предприятия)
24
.
На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
- объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей
оплаты;
- условия расчетов с покупателями и заказчиками;
- политика управления дебиторской задолженностью;
- платежная дисциплина покупателей;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов
25
.
На величину кредиторской задолженности предприятия влияют
следующие факторы:
- общий объем покупок;
- объем покупок на условиях последующей оплаты;
- условия договоров с контрагентами;
- условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- степень насыщенности рынка данной продукцией;
- политика управления кредиторской задолженностью;
- качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов, принятая на предприятии система расчетов
26
.
Комплексный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
проводится по двум направлениям:
- анализ информации о наличии и изменении задолженности на
основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности;
24
Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. -
№ 4. - С. 10.
25
Алексеева Г.И., Парагульнов А.М. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской задолженностью в
современных условиях // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 20. - С. 46.
26
Купрюшина О.М., Фоменко О.М. Реализация системного подхода к экономическому анализу кредиторской
задолженности организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 21. - С. 15.
18
- детальный анализ состояния и изменения задолженности по видам на
основании данных бухгалтерского учета
27
.
Оценка обязательств компании перед должниками и кредиторами
включает в себя анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности, а также анализ оборота задолженности по видам.
В целом, изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за
отчетный год характеризуются данными баланса. Организация может
проанализировать причины изменения долей этих статей баланса в разрезе видов
дебиторской и кредиторской задолженности (задолженность по кредитам,
возмещение материального ущерба, обязательное и добровольное страхование и
др.)
28
.
Также аналитические процедуры можно разделить на анализ состояния
внешней дебиторской и кредиторской задолженности и внутренней.
Задачами оценки состояния внешней дебиторской задолженности
являются:
- анализ состава и структуры дебиторской задолженности;
- формирование аналитической информации, позволяющей
контролировать дебиторскую задолженность агрохолдинга как в целом, так и по
каждому участнику консолидированной группы отдельно;
- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в
условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
- анализ и разработка политики расчетов, обоснование условий
предоставления кредита отдельным покупателям;
- контроль над соответствием условий предоставления кредита
покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;
- прогнозирование инкассации дебиторской задолженности
29
.
27
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации // Налоги и налоговое планирование. - 2012. - № 8. - С. 11.
28
Бурцев В.В., Методы совершенствования внутреннего финансового контроля // Финансовый вестник. - 2006. -
№ 23. – С. 10.
29
ДжалаевТ.К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и
практика. - 2005. - № 7. – С. 35.
19
Задачей оценки состояния внешней кредиторской задолженности,
включая долгосрочные и краткосрочные кредитные обязательства, является
анализ:
- полной величины обязательств, включая плату за пользование заемными
средствами как в целом по агрохолдингу, так и в разрезе каждого его участника;
- даты ее образования и погашения;
- условий обеспечения;
- ограничений в использовании активов, которые они налагают на
предприятие;
- ограничений в действиях, в частности на выплату дивидендов
30
.
Основными задачами оценки состояния внутригрупповой дебиторской и
кредиторской задолженности являются:
- выявление внутрихолдинговых дебиторов и кредиторов;
- перераспределение внутрихолдинговой дебиторской и кредиторской
задолженности с целью повышения ликвидности балансов отдельных
предприятий холдинга;
- урегулирование денежных расчетов между предприятиями
консолидированной группы
31
.
В общем виде, анализ начинается с изучения объема, состава, структуры
и динамики дебиторской задолженности
32
.
В результате расчетов сделаны выводы о влиянии изменений сумм
долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской
задолженности в целом и отдельных их элементов на отклонение общей суммы
дебиторской задолженности коммерческой организации, а также оценка
изменений в структуре дебиторской задолженности, которые произошли в
отчетном году
33
.
30
Максютов А.А. Управление дебиторскими и кредиторскими долгами компании. - М.: Финансы, 2006. – С.
268.
31
Горшкова Н.В., Хмелева О.В. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в
агропродовольственных холдингах // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 22. - С. 27.
32
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. — М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и Ко», 2014. – С. 372.
33
Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью
организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 5. - С. 3.
20
Особое внимание уделяется изменению суммы и доли долгосрочной
дебиторской задолженности, так как их увеличение можно охарактеризовать как
негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность
предполагает отвлечение денежных средств из обращения в течение длительного
времени и обычно сопряжена с большим риском, чем краткосрочная дебиторская
задолженность
34
.
Далее анализируется объем, состав, структура и динамика кредиторской
задолженности.
В результате расчетов делается вывод о влиянии изменений сумм
долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной
кредиторской задолженности в целом и отдельных их элементов на отклонение
общей суммы кредиторской задолженности коммерческой организации, а также
оценка изменений в структуре кредиторской задолженности, которые
произошли в отчетном году.
Особое внимание уделяется изменению суммы и доли краткосрочной
кредиторской задолженности, так как их увеличение можно охарактеризовать
как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность
обычно сопряжена с большим риском, чем долгосрочная кредиторская
задолженность, так как требует досрочного погашения.
Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской
задолженности, поскольку кредиторская задолженность является источником
финансирования дебиторской задолженности.
Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается
равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская
задолженность-источник финансирования дебиторской задолженности. Менее
оптимальной ситуацией является наличие пассивного баланса, который
рассматривается как дополнительный источник финансирования, хотя и не
совсем надежный. Наименее оптимальная ситуация обусловлена наличием
34
Твердохлебов В.В. Эффективное управление дебиторской задолженностью - залог финансового
благополучия компании // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 18. - С. 56.
21
активного баланса, который можно охарактеризовать как своеобразное
дополнительное отвлечение средств от оборота
35
.
В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей
выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо и
определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье
дебиторской и кредиторской задолженностей
36
.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с
данными аналогичных предприятий, средними значениями, А также друг с
другом.
Увеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности
является признаком либерализации кредитной политики предприятия, которое,
как правило, приводит к увеличению продаж, но и потери по сомнительным
долгам в значительной степени при этом возрастет. И наоборот, снижение
среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно свидетельствует
об ужесточении кредитной политики предприятия, которое, как правило,
приводит к сокращению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам
существенно снижается
37
.
Увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности
обычно считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия,
однако, с другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для
его погашения в обращении в течение длительного времени способствует
повышению эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. И
наоборот, снижение среднего срока погашения кредиторской задолженности
обычно свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, но
35
Мелехина Т.И. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. - 2013. - № 23. - С. 22.
36
Тепляков А.Б. Все о долгах организаций. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. – С. 134.
37
Шеремет А., Сайфулин Р. Методика финансового анализа. - М.: АС-ПРЕСС, 2005. – С. 373.