33
организацией хозяйственных операций;
- контроль над наличием и движением имущества и обязательств,
финансовых, трудовых и материальных ресурсов;
- выявление внутрихозяйственных резервов и предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Задачами налогового учета в Обществе является:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
операциях для целей налогового учета;
- обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей
налогового учета для контроля над правильностью и своевременностью
исчисления и уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
- предотвращение ошибок, которые повлекут за собой штрафные
санкции.
Согласно должностной инструкции, в круг ответственности главного
бухгалтера входит:
- построение работы бухгалтерской службы и ведение финансово-
хозяйственной деятельности Общества;
- обеспечение рациональной организации учета и контроля за
экономным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов;
своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с движение товарно-материальных ценностей, денежных и
основных средств;
- учет издержек производства и обращения;
- исполнение смет расходов реализации продукции и выполнения работ;
- контроль законности, своевременности и правильности оформления
расчетных, финансовых и кредитныхопераций;
- участие в проведении экономического анализа финансово-
хозяйственной деятельности Общества и др.
Общество использует план счетов, разработанный на основе типового
Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина от 31.12. 2000 г. №94.
34
Обработка учетной информации в Обществе производится с помощью
программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Торговля + склад».
Регистры учета ведутся в виде специальных форм в электронномвиде и
набумажных носителях.
Отчетность ООО «Здоровье нации» состоит из бухгалтерского баланса
(приложение 1) и отчета о финансовых результатах (приложение 2). На
основании данной отчетности и сведений о среднесписочной численности был
произведен расчет основных экономических показателей ООО «Здоровье
нации», представленный в таблице 3.
Таблица 3 Основные экономические показатели ООО
«Здоровье нации» за 2015 - 2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016
г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклоне
ние
2017 г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклон
ение
1.Выручка от
продажи, тыс.
руб.
6
375
369
6 250,0
792
417
211,2
2.Себестоимост
ь продаж, тыс.
руб.
230
439
209
190,87
636
197
144,87
3.Прибыль от
продажи, тыс.
руб.
-224
-64
-228
28,57
156
220
-243,75
4.Затраты на 1
руб. выручки,
руб./руб.
(с.2/с.1)
38,33
1,17
-37,16
3,05
0,8
-0,37
68,38
5.Чистая
прибыль, тыс.
руб.
-750
-90
660
12,0
99
189
-110,0
6.Рентабельнос
ть продаж, %
(с.3/с.1*100%)
-
3733,3
3
-17,07
3713,2
3
0,46
19,7
36,77
-115,41
7.Численность
персонала, чел.
8
6
-2
75,0
8
2
133,33
8.Призводитель
ность труда,
руб.
0,75
62,5
61,75
8333,3
3
99
36,5
158,4
9.Среднегодова
я заработная
плата, тыс. руб.
23,5
24,7
1,2
105,07
25,2
0,5
102,2
10.Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
2256
1778,
4
-477,6
78,83
2419,2
640,8
136,0
35
Результаты проведенного исследования показали, что выручка от
продажи продукции за 2015-2016 гг. в абсолютном выражении увеличилась на
369 тыс. руб. или 6 250% и составила 375 тыс. руб., что является
положительным фактором, свидетельствующим об увеличении спроса на
продукцию Общества и увеличении коммерческой деятельности.
За 2016-2017 гг. выручка от продажи выросла на 111,2% или 417 тыс. руб.
и составила 792 тыс. руб. Данное увеличение деятельности за анализируемый
период говорит о смене ассортимента продукции.
За 2015-2017 гг. себестоимость продукции увеличилась с 230 тыс. руб. до
636 тыс. руб., что связано с увеличением выручки от продажи продукции, а
также цен на сырье и товары.
Прибыль от продажи продукции за 2015-2016 гг. увеличилась с 224 тыс.
руб. до 64 тыс. руб. со знаком минус, что свидетельствует об улучшении
деятельности предприятия. Рост составил 71,43%. К концу 2017 году
показатель увеличился до 156 тыс. руб. В абсолютном выражении прибыль от
продажи увеличилась на 220 тыс. руб. Увеличение показателя свидетельствует,
скорее всего, о смене ассортимента и сокращении затрат.
Затраты на 1 рубль продукции за анализируемый период уменьшились с
38,33 руб. до 0,8 руб. Это является положительным фактором и обусловлено
изменением структуры ассортимента продукции и снижением затрат связанных
с их доставкой на склады.
Чистая прибыль Общества в 2016 году имеет отрицательный результат.
По сравнению с 2015 годом показатель уменьшился на 660 тыс. руб. или 88%. К
концу 2017 года в абсолютном выражении показатель увеличился на 189 тыс.
руб. и составил 99 тыс. руб. Это говорит о доходности хозяйственной
деятельности Общества.
Рост рентабельности продаж в 2016 году по сравнению с 2015 годом
составила 99,54%. В абсолютном выражении показатель увеличился на 3713,23
процентных пункта и составил 17,07% со знаком минус, что свидетельствует о
36
том, что деятельность Общества не рентабельна. К концу 2017 года показатель
увеличился на 36,77 процентных пункта или 19,7%. Это говорит о том, что с
каждого вложенного рубля в товары, Общество получает 19,7 рубля прибыли.
Численность персонала за 2015-2016 гг. уменьшилась на 2 человека и
составила 6 человек. За 2016-2017 гг. показатель увеличился на 2 человека или
33,33%, что положительно повлияло на увеличение производительности труда с
0,75 руб. до 62,5 руб. За 2016-2017 гг. рост показателя составил 58,4% или 36,5
руб. Производительность труда увеличилась до 99 руб.
Среднегодовая заработная плата выросла за 2015-2016 гг. на 5,07% или
1,2 тыс. руб. и составила 24,7 тыс. руб.
За 2016-2017 гг. показатель увеличился с 24,7 тыс. руб. до 25,2 тыс. руб.
Рост составил 2,2%, что повлияло на увеличение фонда оплаты труда с 2 256
тыс. руб. до 2 419,2 тыс. руб.
На рисунке5 представлена динамика основных экономических
показателей ООО «Здоровье нации».
190,87
28,57
12
211,2
144,87
-243,75
-110
-300
-200
-100
0
100
200
300
2016/2015 2017/2016
Выручка от продажи, тыс. руб.
Себестоимость продаж, тыс. руб.
Прибыль от продажи, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 5 Динамика основных экономических показателей
ООО «Здоровье нации» за 2015-2017 гг.
Исследование основных экономических показателей позволило сделать
вывод об улучшении финансовых показателей и доходности ООО «Здоровье
нации».
Далее рассмотрим более подробно изменение статей актива и пассива
баланса, представленного в таблице 4, 5.
Таблица 4 Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
ООО «Здоровье нации» за 2015-2017 гг.
37
Показатель
2015 г.
2016
г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклоне
ние
2017 г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклон
ение
АКТИВ
I.Внеоборотные активы
Финансовые
вложения
72
58
-14
80,56
49
-9
84,48
Итого по
разделу I
72
58
-14
80,56
49
-9
84,48
II.Оборотные активы
Запасы
1 012
965
-47
95,36
910
-55
94,3
Дебиторская
задолженность
192
210
18
109,37
348
138
165,71
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
186
196
4
105,38
207
11
105,61
Итого по
разделу II
1 390
1 371
-19
98,63
1465
94
106,86
БАЛАНС
1 462
1 429
-33
97,74
1514
85
105,95
ПАССИВ
III.Капитал и резервы
Уставный
капитал
10
10
0
100
10
0
100
Нераспределен
ная прибыль
-3 024
-3 079
-55
101,82
-2 980
99
96,78
Итого по
разделу III
-3 014
-3 069
-55
101,82
-2 970
99
96,78
IV.Долгосрочные обязательства
Заемные
средства
2 150
2 150
0
100
2 150
0
100
Итого по
разделу IV
2 150
2 150
0
100
2 150
0
100
V.Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
2 326
2 348
22
100,95
2 334
-14
99,4
Итого по
разделу V
2 326
2 348
22
100,95
2 334
-14
99,4
БАЛАНС
1 462
1 429
-33
97,74
1 514
85
105,95
Результаты проведенного исследования показали, что за 2015-2016 гг.
имущество организации уменьшилось на 33 тыс. руб. или 2,26% и составило
1 429 тыс. руб. Это произошло главным образом за счет снижения как
оборотных, так и внеоборотных активов.
Так, внеоборотные активы, представленные финансовыми вложениями,
уменьшились в 2016 году на 14 тыс. руб. или 19,44% и составили 58 тыс. руб.,
38
что говорит о снижении долгосрочных инвестиционных вложений в
модернизацию производства, внедрение новых, высококачественных
технологий.
Оборотные активы организации снизились за 2015-2016 гг. на 1,37% или
19 тыс. руб. и составили 1 317 тыс. руб. На данное изменениеположительно
повлияло уменьшение запасов с 1 012 тыс. руб. до 965 тыс. руб. То есть,
организация нашла рынок сбыта и правильно организовала маркетинговую
политику в части сбыта продукции. Это, в свою очередь, приведет к ускорению
оборачиваемости оборотных средств.
Снижение стоимости запасов в балансе привело к увеличению денежных
средств на 4 тыс. руб. Рост составил 5,38%, что является положительной
тенденцией, так как увеличиваются самые ликвидные активы баланса.
Отрицательным фактором является увеличение дебиторской
задолженности на 18 тыс. руб. или 3,67% в 2016 году по сравнению с 2015
годом. Снижение показателя свидетельствует о неправильной поставленной
платежно-расчетной дисциплине в части расчетов с контрагентами.
Источники финансирования имущества уменьшились за анализируемый
период на 55 тыс. руб. и составили - 3 069 тыс. руб. Это произошло за счет
снижения нераспределенной прибыли, которая за весь анализируемый период
имеет отрицательное значение. Снижение абсолютного размера капитала
организации свидетельствует о том, что ее собственники не получили за 2015-
2016 гг. доход.
Краткосрочные заемные средства, представленные кредиторской
задолженностью, выросли за 2015-2016 гг. 0,95% или 22 тыс. руб. и составили
2 348 тыс. руб. Это является отрицательным моментом в работе организации и
показывает увеличение задолженности перед персоналом, внебюджетными
фондами и поставщиками.
К концу 2017 года ситуация в организации улучшилась. Так, имущество
выросло на 5,95% или 85 тыс. руб. и составило 1 514 тыс. руб. На данное
39
изменение положительно повлияло увеличение оборотных активов на 94 тыс.
руб. или 6,86%, что свидетельствует об увеличении оборачиваемости активов.
Положительным фактором является снижение запасов организации, что
говорит об увеличении спроса на продукцию со стороны основных
покупателей. За 2016-2017 гг. запасы уменьшились на 55 тыс. руб. или 5,7% и
составили 910 тыс. руб.
Дебиторская задолженность выросла на 65,71% или 138 тыс. руб. и
составила 348 тыс. руб. Это отрицательно сказывается на финансовом
состоянии организации, так как большая часть денежных средств не работает,
что оказывает влияние на снижение оборачиваемости оборотных активов.
Денежные средства организации увеличились на 5,61% или 11 тыс. руб. и
составили 207 тыс. руб., что положительно влияет на увеличение ликвидности
организации.
Долгосрочные финансовые вложения организации уменьшились на 9 тыс.
руб. или 15,52% и составили 49 тыс. руб., что отрицательно повлияло на
ликвидность организации и говорит о снижении ее инвестиционной
деятельности.
Положительным фактором можно назвать увеличение нераспределенной
прибыли с – 3 069 тыс. руб. до – 2 980 тыс. руб. В абсолютном выражении
показатель изменился на 99 тыс. руб. Можно сделать вывод, что организация
улучшает свою деятельность и в дальнейшем получит положительный
результат прибыли.
За 2016-2017 гг. кредиторская задолженность уменьшилась на 14 тыс.
руб. или 0,6%, что говорит о снижении задолженности перед персоналом
организации и внебюджетными фондами.
Таким образом, можно сделать вывод об увеличении имущества
организации, его денежных средств и увеличении нераспределенной прибыли и
снижении запасов и кредиторской задолженности, что является положительным
фактором финансово-хозяйственной деятельности организации.
40
Таблица 5Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО
«Здоровье нации» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Абс.
откло
нение
Отн.
отклоне
ние
2017 г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклон
ение
АКТИВ
I.Внеоборотные активы
Финансовые
вложения
4,92
4,06
-0,86
82,52
3,24
-0,82
79,8
Итого по
разделу I
4,92
4,06
-0,86
82,52
3,24
-0,82
79,8
II.Оборотные активы
Запасы
69,22
67,53
-1,69
97,56
60,11
-7,42
89,01
Дебиторская
задолженность
13,13
14,69
1,56
111,88
22,98
8,29
156,43
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
12,73
13,72
0,99
107,78
13,67
-0,05
99,64
Итого по
разделу II
95,08
95,94
0,86
100,9
96,76
0,82
100,85
БАЛАНС
100
100
0
100
100
0
100
ПАССИВ
III.Капитал и резервы
Уставный
капитал
0,68
0,7
0,02
102,94
0,66
-0,04
94,29
Нераспределен
ная прибыль
-206,84
-215,46
-8,62
104,17
-196,83
18,63
91,35
Итого по
разделу III
-206,16
-214,76
-8,6
104,17
-196,83
18,63
91,35
IV.Долгосрочные обязательства
Заемные
средства
147,06
150,46
3,4
102,31
142,01
-8,45
101,1
Итого по
разделу IV
147,06
150,46
3,4
102,31
142,01
-8,45
101,1
V.Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
159,1
164,3
5,2
103,27
154,16
-10,14
93,83
Итого по
разделу V
159,1
164,3
5,2
103,27
154,16
-10,14
93,83
БАЛАНС
100
100
0
100
100
0
100
Результаты исследования показали, что наибольший удельный вес за
анализируемый период в структуре активов баланса занимают активы, доля
которых увеличилась с 95,08% в 2015 году до 96,76% в 2017 году. Это говорит
об увеличении оборачиваемости оборотных средств.
41
Снижение доли запасов с 69,22% в 2015 году до 60,11% в 2017 году
свидетельствует о спросе продукции организации и увеличению
платежеспособности.
Увеличение доли дебиторской задолженности с 13,13% в 2015 году до
22,98% в 2017 году может, с одной стороны показывать эффективную схему
продаж в кредит, с другой стороны, неплатежеспособность контрагентов.
Увеличение доли денежных средств с 12,73% в 2015 году до 13,67% в
2017 году говорит об увеличении ликвидности баланса и увеличение денежной
массы, которую можно пустить в оборот.
Снижение доли долгосрочных финансовых вложений с 4,92% до 3,24%
показывает снижение инвестиционной активности организации.
Увеличение доли нераспределенной прибыли с -206,84% до -196,83%, это
можно назвать положительным фактором, который свидетельствует об
увеличении деловой активности.
Удельный вес кредиторской задолженности уменьшился с 159,1% в 2015
году до 154,16% в 2016 году, что показывает снижение долговых обязательств
организации.
На рисунке 6 показана динамика изменения удельного веса статей
баланса за 2015-2017 гг.
82,52
97,56
111,88
107,78
104,17
102,31
103,27
79,8
89,01
156,43
99,64
91,35
101,1
93,83
0
20
40
60
80
100
120
140
160
2016/2015 2017/2016
Финансовые вложения
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Рисунок 6 Динамика изменения удельного веса статей
бухгалтерского баланса ООО «Здоровье нации» за 2015-2017 гг.
42
Для того чтобы дать более полную характеристику финансового
состояния компании, рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Здоровье нации».
Данные анализа представлены в таблицах 6.
Таблица 6 Показатели ликвидности ООО «Здоровье нации» за
2015-2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклоне
ние
2017 г.
Абс.
отклоне
ние
Отн.
отклон
ение
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,5976
0,5839
-0,0137
97,71
0,6277
0,0438
107,5
Коэффициент
критической
ликвидности
0,1350
0,1380
0,003
102,22
0,1435
0,0055
103,99
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,1109
0,1082
-0,0027
97,56
0,1097
0,0015
101,39
Результаты исследования ликвидности ООО «Здоровье нации» показали,
что:
Коэффициент текущей ликвидности показывает соотношение между
стоимостью оборотных активов организации, которые могут быть
преобразованы в наличные денежные средства в следующем финансовом
периоде и задолженностью, подлежащей погашению в том же году.
Коэффициент текущей ликвидности за 2015-2016 гг. уменьшился на
0,0137 пунктов или 2,29% и составил 0,5839, что меньше нормативного
значения 1,5. Следовательно, структура баланса не удовлетворительная, а
организация не платежеспособна.
К концу 2017 года коэффициент текущей ликвидности вырос на 7,5% или
0,0438 пунктов и составил 0,6277. Значение показателя ниже 1, говорит о
высоком финансовом риске связанным с тем, что организация не в состоянии
стабильно и своевременно оплачивать текущие счета.
Значение коэффициента критической ликвидности за весь анализируемый
период ниже нормативного значения 0,7. В 2015 году показатель составил
0,135, в 2016 г. – 0,138 (рост составил 2,22%), в 2017 г. – 0,1435 (рост составил