46
Таблица 7
Бухгалтерские проводки в учете АО «Стройкерамика» по расчетам
с покупателем за отгруженную продукцию
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
основание
22.03.
2018
Отражение задолженности
покупателя за продукцию
62
90-1
159000
Товарно-
транспортная
накладная, счет-
фактура
22.03
2018
Отражен НДС за
отгруженную продукцию
90-3
68-3
24255
Счет-фактура
Списана себестоимость
реализованной продукции
90-2
43
130000
Товарно-
транспортная
накладная
29.03.
2018
Поступление денежных
средств от покупателей на
расчетный счет
51
62-1
159000
Банковская
выписка
В результате списания продукции со склада АО «Стройкерамика» сумма
отражается по дебиту счета 62-1 и кредиту по счету 90-1. При этом у
покупателя образовалась кредиторская задолженность, а у АО
«Стройкерамика» сформировалась дебиторская задолженность на сумму
отгруженной продукции. Погашение дебиторской задолженности
осуществляется после зачисления оплаты покупки на расчетный счет
организации суммы по поставленной продукции и соответственно по дебиту
счета 51 происходит увеличение на сумму дебиторской задолженности, а по
кредиту 62-1 происходит уменьшение задолженности на сумму покупки. Таким
образом, ООО «Алекса» погашает свою кредиторскую задолженность, а АО
«Стройкерамика» погашает свою дебиторскую задолженность на сумму
покупки.
Приведем еще несколько примеров проводок по учету дебиторской
задолженности в части расчетов с персоналом. В АО «Стройкерамика» в
соответствии с трудовым законодательством заработная плата выплачивается
два раза в месяц, поэтому 10 октября 2018 года с расчетного счета организации
на основании платежного поручения №753 от 10.10.2018 года перечислен аванс
в сумме 2620000 рублей на заработные карты работников. Эта операция была
отражена в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 51 «Расчетный счет».
47
25 октября 2018 года была начислена заработная плата персонала в
сумме 3699000 рублей. Основанием для начисления заработной платы является
расчетная ведомость № 169 от 24.10.2018. 25 октября 2018 года произошло
удержание из суммы заработной платы налога на доходы физических лиц.
Отражается эта операция по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68-1
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в сумме 480870 рублей. Эта
операция сопровождается документом расчетная ведомость № 169 от
25.10.2018 года. Таким образом, на 26 октября 2018 года кредиторская
задолженность АО «Стройкерамика» перед работниками по заработной плате
составляет 1848130 рублей (за вычетом аванса и НДФЛ). С расчетного счета
АО «Стройкерамика» 29 октября 2018 года перечислена заработная плата на
заработные карты работников в сумме 1848130 рублей, на основании
платежного поручения № 347 от 29.10.2018 г. Данная операция отражается в
учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
счета 51 «Расчетный счет».
Таблица 8
Бухгалтерские проводки в учете АО «Стройкерамика» по расчетам
с персоналом по оплате труда
Дата
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
основание
10.10.
2018
Перечислен аванс по
зарплате на зарплатные
карты работников
основного производства
70
51
1370000
Платежное
поручение
№753
25.10.
2018
Начислена заработная
плата персоналу
20
70
3699000
Расчетная
ведомость
№169
25.10
2018
Удержан НДФЛ из
заработной платы
70
68-1
480870
Расчетная
ведомость
29.10
2018
Перечислена заработная
плата на карты работников
основного производства
70
51
1848130
Платежное
поручение
№347
29.10.
2018
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68-1
51
480870
Платежное
поручение
№347
В составе кредиторской задолженности наибольший удельный вес
занимает задолженность перед поставщиками за поставленные материальные
ценности и оказанные услуги. В соответствии с расчетными документами, в
бухгалтерском учете задолженность перед поставщиками отражается на
48
активно — пассивном счете 60, который называется «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». По дебету данного счета отражается образовавшаяся
кредиторская задолженность, а по кредиту этого счета — погашается данная
задолженность. Синтетический учет по данному счету ведется по каждому
отдельно взятому поставщику. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому отдельному
предъявленному счету. В книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
ведется аналитический учет. В эту книгу попадают записи за месяц в
хронологическом порядке.
Приведем пример хозяйственных операций, связанных с поставщиками
и подрядчиками (таблица 9). Так АО «Стройкерамика» акцептовало счет
поставщика ООО МУП «Водоканал» на основании акта об оказании услуг,
счета фактуре №74 от 22.03.2018 года на сумму 72330,5 рублей и НДС в сумме
13019,5 рублей.
Поставщик ООО «Авангард» осуществил поставку материалов на
основании товарно-транспортной накладной №1524 от 27.03.2018 года в сумме
6233 рублей и НДС на сумму 1121,95 рублей.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками АО
«Стройкерамика»
Дата
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
основание
22.03.
2018
Акцептован счет поставщика
МУП «Водоканал» за услуги
для основного производства
20
60
72330,5
Счет-фактура
№74
22.03
2018
Отражен НДС указанный в
счет-фактуре МУП
«Водоканал»
19
60
13019,5
Счет-фактура
№74
27.03.
2018
Акцептован счет поставщика
ООО «Авангард» за поставку
материалов
10
60
6233,0
Товарно-
транспортная
накладна
№1524
27.03
2018
Отражен НДС, относящийся к
поступлению материалов
19
60
1121,95
Товарно-
транспортная
накладная
№1524
27.03.
2018
Оплачен аванс поставщику
за поставку материальных
ценностей
60
51
12300,0
Платежное
поручение
№286
Следует подчеркнуть, что правильности и достоверности отражения
49
дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности
организации перед составление годовой отчетности обязательно проводится
инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливается как
правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, а также определяются суммы задолженностей по которым
истекли сроки исковой давности.
Списание просроченной дебиторской задолженности осуществляется на
основании таких документов как: приказ руководителя, акт инвентаризации и
бухгалтерская справка. При этом учитывается наличие созданного резерва по
сомнительным долгам или его отсутствие. В таблице 10 приведены примеры
бухгалтерских проводок по списанию просроченной дебиторской
задолженности.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по списанию просроченной дебиторской
задолженности в АО «Стройкерамика»
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
основание
Создан резерв по
сомнительным долгам
91
63
375200
Акт инвентаризации,
бухгалтерская
справка
Списана задолженность
персонала в пределах
созданного резерва
63
76
48600
Акт инвентаризации,
бухгалтерская
справка
Произведено списание
безнадежной задолженности
персонала свыше размера
созданного резерва
91
76
17582
Акт инвентаризации,
бухгалтерская
справка
Списана сомнительная
задолженность покупателей
за счет ранее созданного
резерва
63
62
231775
Акт инвентаризации,
бухгалтерская
справка
Присоединены
неиспользованные суммы
резервов к прибыли
отчетного периода,
следующего за периодом
создания резерва
63
91
33120
Акт инвентаризации,
бухгалтерская
справка
Списана просроченная
дебиторская задолженность,
по которой истек срок
давности
91
62
18500
Акт инвентаризации,
бухгалтерская
справка
Создание резерва по сомнительным долгам закрепляется в учетной
50
политике организации. На предприятии используется интервальный способ
создания резерва по сомнительным долгам. При данном способе размер
отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально в процентах от суммы
долга в зависимости от длительности просрочки. Так если дебитор не
исполняет свои обязательства меньше 45 дней резерв не создается, при условии
если задолженность не погашена в срок от 45 до 90 дней начисляется резерв в
размере 50% от суммы долга, а срок задолженности свыше 90 дней –резерв
создается на полную сумму долга.
В случае неиспользования резервов в течение года, идущего за годом их
отражения в учете, сумма резерва списывается 31 декабря отчетного на счет 91
субсчет «Прочие доходы».
Просроченная кредиторская задолженность может быть списана в
случае, если кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию
задолженности по прошествии определенного времени (срока давности).
Общеустановленным сроком давности согласно ГК РФ составляет 3 года с
момента возникновения обязательства. Кредиторская задолженность в
организации списывается отдельно по каждому основанию. При этом в первую
очередь проводится инвентаризация, оформленная приказом руководителя,
затем по итогам инвентаризации составляет акт инвентаризации. На основании
данного акта, а также бухгалтерской справки формируется приказ руководителя
организации о списании кредиторской задолженности по конкретному
основанию. Далее на основании данных документов составляются
бухгалтерские проводки представленные в таблице 11.
Необходимость списания задолженности с истекшим сроком давности
обусловлена тем, что в отчетности должна отражаться фактическая и
достоверная информация о состоянии имущества и обязательств предприятия.
Заметим, что накопленная величина не списанной вовремя кредиторской
задолженности при проверке налоговой службой относит ее к доходам и
соответственно это приведет к доначислению налога на прибыль. Кроме того,
также для организации последуют штрафные санкции за нарушение налогового
51
законодательства.
Таблица 11
Бухгалтерские проводки по списанию кредиторской задолженности
в АО «Стройкерамика»
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ основание
Списана просроченная
кредиторская
задолженность перед
поставщиками за
осуществленные поставки
60
91-1
12050
Акт инвентаризации,
бухгалтерская справка
Списана кредиторская
задолженность по
полученной предоплате
62
91-1
7820
Акт инвентаризации,
бухгалтерская справка
Списана кредиторская
задолженность перед
персоналом
76
91-1
23110
Акт инвентаризации,
бухгалтерская справка
Списана просроченная
кредиторская
задолженность перед
подотчетным лицом
71
91-1
4220
Акт инвентаризации,
бухгалтерская справка
Таким образом, в АО «Стройкерамика» бухгалтерский учет ведется в
соответствии с российским бухгалтерским законодательством. Изучив
организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать
вывод о том, что основные принципы ведения учета закреплены в учетной
политике организации. Учет дебиторской и кредиторской задолженности
ведется в бухгалтерии автоматизировано в бухгалтерской программе. При этом
синтетический учет задолженности ведется на активно-пассивных счетах
расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом и
внебюджетными фондами, а также с прочими дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет по каждому счету ведется в рамках каждого конкретного
дебитора и кредитора. Все бухгалтерские проводки возникновения и списания
задолженности оформляются первичными документами. Основными
недочетами, которые были выявлены в ходе изучения организации
бухгалтерского учета задолженностей стали ошибки и неполное заполнение
первичных документов, выступающих в качестве основания для возникновения
задолженностей. В качестве примера можно привести неверный ИНН
покупателя, указанный в счет-фактуре №422 от 20.11.2018 года при отгрузке
52
продукции. Ошибка была обнаружена контрагентом АО «Стройкерамика» и он
обратился к продавцу с просьбой о внесении исправлений. Исправление было
сделано в этом же квартале путем выставления исправленного счета-фактуры.
Внесенные исправления заверены подписью руководителя и главного
бухгалтера организации. В книге продаж АО «Стройкерамика» были сделаны
необходимы корректирующие записи. Так же был выявлен авансовый отчет
№11 от 19.02.2018 года в котором отсутствовала подпись руководителя
организации, что является основанием для непринятия суммы авансового
отчета к расхода. Таким образом, в наличие недостаточный контроль за
составлением первичной документации, которая выступает основанием для
возникновения задолженности в организации. Как следствие в качестве
рекомендации требуется усилить контроль за составлением первичных
документов путем ежемесячной проверки данных документов главным
бухгалтером организации.
Вывод по главе. Исследование организационно-правовой
характеристики АО «Стройкерамика» показало, что оно организовано и
действует в соответствии с выбранной организационно-правовой формой
предприятия. Характеристика экономической деятельности отразила снижение
как производственной деятельности, так и уменьшение эффективности
производства. Кроме того, выросли затраты на рубль товарной продукции и
сокращение объемов продаж. Как следствие в 2018 году было отмечено
сокращение прибыли от продаж. Краткая характеристика финансового
состояния организации отразила наличие проблем с ликвидностью и отсутствие
достаточного уровня финансовой устойчивости организации.
Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности в АО «Стройкерамика» базируется на соблюдении российского
законодательства и основных требованиях к ведению учета задолженностей на
коммерческих предприятиях. Основные недочеты выявленные в бухгалтерском
учете дебиторской и кредиторской задолженности относятся к недостаточности
контроля за составлением первичных документов, выступающих в качестве
53
основания признания дебиторской и кредиторской задолженности. При этом
было рекомендовано усилить контроль за составлением первичной
документации по возникновению задолженностей АО «Стройкерамика».
54
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В АО «СТРОЙКЕРАМИКА» И
НАПРАВЛЕНИЯ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ
3.1 Анализ динамики, состава и состояния дебиторской задолженности в
организации
Для анализа задолженности организации в первую очередь осуществим
оценку динамики. Так на рисунке 6 представлена динамика общего объема
дебиторской задолженности (чистая реализационная стоимость дебиторской
задолженности).
Рисунок 6. Динамика объемов дебиторской задолженности АО
«Стройкерамика»
Как видно из рисунка 6 у АО «Стройкерамика» наблюдается тенденция
сокращения размеров дебиторской задолженности с 98484 тыс. рублей в 2015
году до 44769 тыс. рублей в 2018 году. Такая динамика свидетельствует о
сокращении продаж, а также об эффективности кредитной политики
организации.
Проанализируем структуру дебиторской задолженности организации,
для чего определим ее удельный вес в общей величине дебиторской
задолженности (таблица 12).
Таблица 12
Анализ структуры дебиторской задолженности (%)
Дебиторская задолженность
2016
год
2017
год
2018
год
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
45,33
3,45
2,00
Расчеты с покупателями и заказчиками
29,62
50,40
83,15
Расчеты по налогам и сборам
0,03
0,00
1,88
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
0,24
0,00
0,33
Расчеты с персоналом по прочим операциям
0,17
0,13
0,06
Расчеты с разными дебиторами
24,48
45,86
12,39
Расходы будущих периодов
0,13
0,16
0,19
Итого
100,00
100,00
100,00
55
Как показывают данные таблицы 12, структура дебиторской
задолженности включает такие виды задолженности как: расчеты с
поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками,
расчеты по налогам и сборам, расчеты по социальному страхованию и
обеспечению, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными
дебиторами, расходы будущих периодов.
В 2016 году структура дебиторской задолженности состояла из 45,33%
расчетов с поставщиками и подрядчиками, 29,62% расчеты с покупателями и
заказчиками, 24,48% расчеты с разными дебиторами, 0,24% расчеты по
социальному страхованию и обеспечению, 0,17% расчеты с персоналом по
прочим операциям, 0,13% расходы будущих периодов, 0,03% расчеты по
налогам и сборам.
В 2017 году структура дебиторской задолженности изменилась в
сторону роста доли расчетов с покупателями и заказчиками, которая составила
50,40%, т.е. половину все дебиторской задолженности. Кроме того,
увеличилась доля расчетов с разными дебиторами до 45,86%. Доля расчетов с
персоналом по прочим операциям сократилась до 0,13%, а доля расходов
будущих периодов выросла до 0,16%. Стоит отметить, что в 2017 году у
организации отсутствует дебиторская задолженность по социальному
страхованию и задолженность по налогам и сборам.
В 2018 году продолжился рост доли расчетов с покупателями и
заказчиками, которая выросла с 50,40% до 83,15%. Доля расчетов с
поставщиками и подрядчиками продолжила сокращение с 3,45% в 2017 году до
2,00%. Появилась доля задолженности расчетов по налогам и сборам, которая
составила 1,88%. Доля расчетов по социальному страхованию и обеспечению
составила 0,33%.
Заметим, что в 2018 году доля расчетов с разными дебиторами
сократилась до 12,39%, а доля расходов будущих периодов выросла до 0,19%
Таким образом, в 2018 году основная часть дебиторской задолженности была
представлена задолженностью покупателей.