36
за балансом в течение 5-ти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должника.
В КрасТЦФТО в составе расчетов с дебиторами присутствуют: расчеты с
покупателями и заказчиками, а также расчеты с прочими дебиторами.
В состав расчетов с прочими дебиторами входят: расчеты с
подотчетными лицами по выданным под отчет денежным средствам - счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»; расчеты с работниками организации по
возмещению материального ущерба - счет 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», а также предоплаты по расчетам за услуги связи, аренды,
услуги почты, оплата электроэнергии, которые учитываются на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В КрасТЦФТО в составе расчетов с кредиторами выделяют:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- расчеты по налогам и сборам;
- расчеты с персоналом организации;
- расчеты с внебюджетными фондами;
- прочие.
В состав расчетов с прочими кредиторами включают:
- расчеты с подотчетными лицами, учитываемые по кредиту счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами, кредит счета 76;
- авансы полученные, учитываемые по кредиту счета 62 субсчет 2
«Расчеты по авансам полученным».
Для финансового положения организации особое значение имеет
задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им работы и
услуги. Так как от поступления денежных средств от дебиторов зависит
своевременность расчетов с кредиторами организации.
В КрасТЦФТО основную часть дебиторской задолженности составляет
задолженность покупателей и заказчиков.
37
Отношения между КрасТЦФТО и ее заказчиками оформляются
договором. В договоре прописаны общие положения, права, обязанности и
ответственность двух сторон, а также форс-мажорные обстоятельства и
прочие условия.
Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента
выполнения работы до момента оплаты услуг заказчиком, ведется на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих
субсчетов:
1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.
Аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей в КрасТЦФТО составлен таким образом, чтобы обеспечить
простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой
отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.
Точная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств
и своевременное поступление денежных средств.
Для расчетов с покупателями и заказчиками оформляются такие
документы как: счет, акт и счет-фактура.
В КрасТЦФТО в расчетах с покупателями используется наличная и
безналичная формы расчетов с помощью платежных поручений. В
безналичной форме расчеты проводятся через банк, в котором у КрасТЦФТО
открыт расчетный счет:
Так как услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется
НДС при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она
списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
дебет счетов денежных средств.
Дебиторская задолженность формируется в том числе и на счете 60
38
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете 60.2 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)». Суммы
выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного
счета в банке. Эти операции оформляются бухгалтерской проводкой: Д 60.2 - К
51.1.
Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по
дебету этого счета, пока не будет выполнен полностью и документально
оформлен объем предусмотренных договором услуг. За оказание услуг,
подтвержденных документально, возникает задолженность перед
поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее
выданных авансов
При невыполнении договора об оказании услуг неиспользованные
средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.
Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется
бухгалтерской проводкой: Д 51.1 - К 60.1.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности в КрасТЦФТО
возникает потребность в использовании наличных денежных средств, для
осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им
средств для представительских целей. При этом работники организации,
получающие денежные средства на выше указанные нужды, для целей
бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет
регулируется Порядком ведения кассовых операций, а также приказом
руководителя КрасТЦФТО, предусматривающим круг лиц, которые имеют
право на получение денег под отчет, размеры подотчетных сумм, а также сроки
их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их расходовании.
Расчеты с разными дебиторами отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, дебиторская задолженность в организации может числиться
по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
39
социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 51
«Расчетный счет». Образование этой задолженности связано с переплатой в
бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по пенсионному
обеспечению, социальному страхованию, обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
В компании КрасТЦФТО дебиторская задолженность списывается в
случаях:
• истечения срока исковой давности;
• когда долг является нереальным для взыскания;
• вследствие ликвидации организации-должника.
Необходимым требованием для списания дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для
взыскания, является проведение инвентаризации. В компании проводится
инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления
долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания.
Проблема ликвидности дебиторской задолженности становится
ключевой проблемой почти каждой организации. В случае изменения
финансового положения дебиторов, невозврата средств дебиторской
задолженности, организация может получить убытки, уменьшающие
собственный капитал, что изменяет структуру источников финансирования.
Структура баланса может в результате оказаться неудовлетворительной для
бизнеса и привести к его банкротству.
Решение этих проблем нуждается в квалифицированном управлении
дебиторской задолженностью, что является одним из методов укрепления
финансового положения фирмы. Мероприятия по возврату дебиторской
задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения
эффективности за счёт внутренних резервов предприятия и могут быстро
принести положительный результат. Возврат задолженности в короткие сроки
— хорошая возможность восполнения дефицита оборотных средств.
В КрасТЦФТО основную часть кредиторской задолженности составляет
40
задолженность поставщикам и подрядчикам.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации и
индивидуальные предприниматели, предоставляющие автозапчасти и иную
продукцию для розничной торговли.
Отношения с поставщиками оформляются договором, свидетельством о
выполнении указанных в договоре работ или услуг и расчетными
документами.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после
выгрузки груза на складе грузополучателя и предоставления товарно-
транспортных накладных.
Общий счет для расчетов с поставщиками и подрядчиками в
КрасТЦФТО является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие
субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;
60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в
рублях)». Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
производится только на основании соответствующим образом оформленных
документов в соответствии с их датированием.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед
поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и
документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-
транспортные накладные, акты о выполнении работ)
Расчеты производятся в наличной и безналичной форме платежными
поручениями.
В соответствии с заключенными договорами КрасТЦФТО может
получать авансы. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов
используется субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Суммы, полученные КрасТЦФТО, авансом отражаются на счете 62.2
«Расчеты по авансам полученным (в рублях)» обособленно в виде
41
кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную
стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по
установленной ставке.
Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам,
уплачиваемым КрасТЦФТО, и налогам с работников организации
предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету
отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы
НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям».
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете
КрасТЦФТО открывается субсчет.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие
субсчета:
68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогам на прибыль»;
68.7 «Расчеты по транспортному налогу»;
68.8 «Расчеты по налогам на имущество».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а
аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.
Сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в КрасТЦФТО обычно
кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом.
Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате
какого-нибудь налога, не возмещенный НДС).
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными
фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», который используется для расчетов с внебюджетными
42
фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд медицинского
страхования, Фонд социального страхования.
Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е.
обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения
компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское
обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
пассивный. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» учитываются начисления взносов, по дебету -
перечисление взносов или списание задолженности перед фондами.
Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
открыты следующие субсчета:
- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к которому открыты
субсчета второго порядка:
- 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»,
- 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;
- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», к
которому открыт субсчет второго порядка: 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;
- 69.11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в
КрасТЦФТО осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Подведем краткие итоги настоящей главы. Объектом исследования в ра-
боте является Красноярский территориальный центр фирменного транспортно-
го обслуживания - структурное КрасТЦФТО филиала открытого акционерного
общества «Российские железные дороги».
43
У КрасТЦФТО для организации и осуществления своей деятельности от-
крыт расчетный счет ОАО «РЖД» в банках и иных кредитных организациях в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации, внутрен-
ними документами ОАО «РЖД» Филиала.
Показатели деятельности, такие как грузооборот КТЦФТО
увеличивается в динамике на всем периоде анализа. В 2018 году рост
составляет 3098 млн. тонно-км брутто или 7,77%. За два года рост показателя
составляет 13,94%. Данный прирост достигнут за счет грозового движения,
электротяги в частности.
Среднесписочная численность работников предприятия стабильно снижа-
ется на всем периоде анализа. На 2018 год При этом фонд оплаты труда пред-
приятия стабильно растет – прирост за три года составляет – 15,62%. Соответ-
ственно растет среднемесячная заработная плана работников – с 59319 руб. в
2016 году до 68346 тыс.руб. в 2018 году. Об эффективном управлении трудо-
выми ресурсами говорит и рост производительности труда - на 17,09%, темп
роста которой превышает рост фонда оплаты труда.
Таким образом предприятие демонстрирует положительную динамику
объемов деятельности, рост эффективности использования трудовых и матери-
альных ресурсов, что оценивается положительно.
Бухгалтерский учет в КрасТЦФТО регламентируется законами,
нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету и в
соответствии с учетной политикой организации. В организации бухгалтерский
учет ведется с использованием автоматизированного способа обработки
информации в программе ЕК АСУФР.
Учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена
руководителем. Руководствуясь типовым планом счетов, в КрасТЦФТО
разработан свой собственный рабочий план счетов.
Таком образом, подводя итог по настоящей главе отметим, что в
настоящее время проблема ликвидности дебиторской задолженности
становится ключевой проблемой организации. В случае изменения
44
финансового положения дебиторов, невозврата средств дебиторской
задолженности, организация может получить убытки, уменьшающие
собственный капитал, что изменяет структуру источников финансирования.
Структура баланса может в результате оказаться неудовлетворительной для
бизнеса и привести к его банкротству.
Решение этих проблем нуждается в квалифицированном управлении
дебиторской задолженностью, что является одним из методов укрепления
финансового положения фирмы. Мероприятия по возврату дебиторской
задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения
эффективности за счёт внутренних резервов предприятия и могут быстро
принести положительный результат. Возврат задолженности в короткие сроки
— хорошая возможность восполнения дефицита оборотных средств.
Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным
фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке
финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.
Чтобы эффективно управлять задолженностью компании, необходимо
определить ее оптимальную структуру для конкретного предприятия и в
конкретной ситуации: составить бюджет задолженности, разработать систему
показателей, характеризующих количественную и качественную оценку
состояния и развития отношений с дебиторами и кредиторами компании и
принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым
этапом в процессе оптимизации задолженности должен быть анализ
соответствия фактических показателей их приемлемому уровню и анализ
причин возникших отклонений. Далее, в зависимости от выявленных
несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и
осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры
задолженности в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.
45
3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ
ОПТИМИЗАЦИИ В КРАСНОЯРСКОМ ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ
ОБЩЕГО ЦЕНТРА ОБСЛУЖИВАНИЯ
3.1 Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в
организации
Важнейшей экономической характеристикой любой организации
является ее финансовое состояние. Для ее оценки рассмотрим основные
технико-экономические показатели деятельности организации и показатели
финансовой устойчивости за 2017 - 2018г.г.
Для проведения анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности КрасТЦФТО необходимо в первую очередь изучить показатели
структуры баланса, динамики и структурной динамики вложений и источников
средств организации, т.е. провести вертикальный и горизонтальный анализ
актива и пассива баланса (таблицы 3 и 4).
Таблица 3
Сравнительный аналитический баланс актива КрасТЦФТО
Абсолют-
ные вели-
чины, млн.
руб.
Удельные
веса, %
Изменения
Актив
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
в
абсо-
лют-
ных
вели-
чин ах,
млн.
руб.
(гр.2-
гр1)
в
удель-
ных
весах,
%
(гр.4-
гр3)
в % к
вели-
чинам
на
нача-
ло пе-
риода
(гр.5:г
р.1*1
00)
в % к
изме-
нению
валю-
ты ба-
ланса
(гр.5:г
р. 5
стр.1-
10
0)
А
1
2
3
4
5
6
7
8
1.Имущество, всего
(300)
780
968
100,00
100,00
188
-
24,1
100,0
1.1.Внеоборотные
активы
-
-
-
-
-
-
-
-
1.2. Оборотные акти-
вы
780
968
100
100
188
-
24,1
100,0
1.2.1. Запасы и за-
траты
429
60
55,0
6,2
-369
-48,8
-86,0
-196,3
1.2.2.Дебиторская
задолженность
68
404
8,7
41,7
336
33
-52,9
178,7
1.2.3.Денежные
средства и ценные
бумаги
283
504
36,3
52,1
221
15,8
78,1
117,5