44
- на уплату исчисленных налогов, рассчитанных сборов и других обя-
зательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
- на возмещение причиненного вреда, во время осуществлении его дея-
тельности.
Казенные учреждения не вправе производить расход денег на иные це-
ли. Договора оплачиваются, за счет федерального бюджета, в строго отве-
денных лимитах.
Обеспечение средствами казенных организаций происходит при помо-
щи сметы расходов, т.е. планирования своих расходов организацией, кото-
рый составляется им самим и утверждается (ст. 221 БК РФ).
С помощью плана в казенных организациях определяется целевое рас-
пределение и объем ассигнований. Ассигнования должны выделяться каж-
дому учреждению. Термин действия сметы – с 1 января по 31 декабря.
Важное значение в казенных организациях имеет смета для назначения
по их применению руководством организации только на цели, которые необ-
ходимы для деятельности определенного государственного учреждения.
Сметный процесс – это процесс составления бюджетных смет.
В бланке сметы устанавливается объем средств на обеспечение, сред-
ства расписываются по кварталам и статьям в завершении подводится итог.
Смета состоит из статей. Статьи сметы имеют целевое назначение. Фи-
нансирование всех учреждений происходит по трем статьям, к ним относят-
ся: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения. Статьи рас-
ходов не меняются. Составляются они на основе норм расходов.
2.2 Анализ и оценка дебиторской задолженности учреждения
Для проведения анализа дебиторской задолженности воспользуемся
данными бухгалтерского баланса МКУ «ЦБ учреждений образования».
По срокам образования дебиторскую задолженность можно разделить
на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную. Краткосрочной считает-
45
ся дебиторская задолженность со сроком погашения до 30 дней, среднесроч-
ной - дебиторская задолженность со сроком погашения от 1 до 12 месяцев,
долгосрочной - свыше 12 месяцев.
По целесообразности образования дебиторскую задолженность может
быть оправданной и неоправданной. Оправданной считается дебиторская за-
долженность, срок погашения которой еще не наступил и связан с нормаль-
ными сроками документооборота. Просроченная задолженность - дебитор-
ская задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных доку-
ментов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.; она является
неоправданной.
В зависимости от обеспечения дебиторская задолженность классифи-
цируется как обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Она
может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества долж-
ника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способа-
ми, предусмотренными законом или договором.
По степени надежности возврата задолженности можно выделить на-
дежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Надеж-
ной признается дебиторская задолженность в случае подтверждения контр-
агентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспечен-
ная гарантией. В свою очередь, сомнительной является просроченная деби-
торская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной счита-
ется дебиторская задолженность, у которой срок исковой давности истек, а
также признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации долж-
ника и др.).
По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, средне-
ликвидную и неликвидную задолженность. Краткосрочная дебиторская за-
долженность является высоколиквидной; безнадежная дебиторская задол-
женность, которая на может быть конверсирована в денежные средства, яв-
ляется неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности явля-
ются среднеликвидными.
46
Наиболее распространенной является классификация дебиторской за-
долженности по элементам, которая раскрывает ее состав и структуру.
Дебиторская задолженность, образовавшаяся при исполнении бюджета
за отчетный период, показывается во втором разделе актива баланса «Финан-
совые активы».
Счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» предназначен для
учета расчетов по начисленным сумма доходов в момент возникновения тре-
бований соответствующих администраторов к плательщикам.
Этот счет открывается и ведется только администраторами поступле-
ний в бюджет, то есть:
- органами государственной власти,
- органами местного самоуправления,
- органами управления государственным внебюджетным фондом,
- Центральным банком Российской Федерации,
- бюджетными учреждениями, созданными органами государственной
власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответст-
вии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взы-
скание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных)
обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступ-
лениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Поэтому, государственные учреждения не используют счет 0020500000
для отражения полученных доходов.
Счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для от-
ражения бюджетными учреждениями всех видов перечисленных авансов (то
есть дебиторской задолженности), за исключением авансов, выданных под-
отчетным лицам.
Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учрежде-
ниями на счете 020800000.
47
По строке «Расчеты по выданным авансам» учреждением отражается
сумма его дебиторской задолженности в разрезе счетов бюджетного учета:
- 020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;
- 020602000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;
- 020603000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату
труда»;
- 020604000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;
- 020605000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;
- 020606000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;
- 020607000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за
пользование имуществом»;
- 020608000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию
имущества»;
- 020609000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;
- 020610000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и без-
возвратным перечислениям государственным и муниципальным организаци-
ям»;
- 020611100 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и без-
возвратным перечислениям организациям, за исключением государственных
и муниципальных организаций»;
- 020612200 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим
бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
- 020613300 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям надна-
циональным организациям и правительствам иностранных государств»;
- 020614400 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям между-
народным организациям»;
- 020615500 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и
выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию насе-
ления»;
48
- 020616000 «Расчеты по выданным авансам по пособиям по социаль-
ной помощи населению»;
- 020617000 «Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям,
выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
- 020618000 «Расчеты по выданным авансам на прочие расходы»;
- 020619000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение основных
средств»;
- 020620000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение немате-
риальных активов»;
- 020621000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение непроиз-
веденных активов»;
- 020622000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение матери-
альных запасов»;
- 020623000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных
бумаг, кроме акций»;
- 020624000 «Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и
иных форм участия в капитале».
Счет 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»
применяется для отражения сумм задолженности по основному долгу, начис-
ленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюд-
жетным кредитам, государственным кредитам, по государственным и муни-
ципальным гарантиям.
Этот счет, так же, как и счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по до-
ходам», применяется главными распорядителями бюджетов.
Учет задолженности по предоставленным бюджетным кредитам, госу-
дарственным кредитам ведется на следующих счетах:
- 020701000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предос-
тавленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Фе-
дерации»;
49
- 020702000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, предос-
тавленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
- 020703000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам пра-
вительствам иностранных государств»;
- 020704000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам ино-
странным юридическим лицам»;
- 020705000 «Расчеты с дебиторами по государственным кредитам ме-
ждународным финансовым организациям».
Счет 020900000 «Расчеты по недостачам» применяется для отражения
расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и
материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и
другие суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц или списанию в ус-
тановленном порядке, если виновные лица отсутствуют.
Счет 020900000 «Расчеты по недостачам» включает следующие суб-
счета:
- 020901000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
- 020902000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
- 020903000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
- 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»;
- 020905000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
Счет 0 210 00 000 «Расчеты с прочими дебиторами» применяется для
учёта расчётов с прочими дебиторами, включает следующие субсчета:
- 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным цен-
ностям, работам, услугам»;
- 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, органи-
зующими исполнение бюджетов»;
- 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средст-
вами получателя бюджетных средств».
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности представ-
лен в таблице 2.
50
Анализируя представленные данные отметим, что в период с 2017 по
2018 год наблюдается увеличение дебиторской задолженности с 17 919,42
тыс.руб. до 39 200,14 тыс.руб. (или на 118,8%).
В структуре дебиторской задолженности большую часть занимают рас-
четы с учредителем. С 2017 по 2018 года она увеличилась на 551 976,37 тыс.
руб. или на 83,0 %. Дебиторская задолженность по доходам наблюдалась
только в 2018 году. Дебиторская задолженность по выплатам в 2018 году
стала заметно выше, чем в 2017.
Таблица 2
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности МКУ
«ЦБ учреждений образования»
Показатель
2017 г.
тыс.руб.
2018 г.
тыс.руб.
Изменение с 2017г.
по 2018г.
тыс. руб.
Отклон.
%
Дебиторская задолженность в
т.ч.:
6 625,02
24 884,32
18 259,30
275,6
- Расчеты по доходам
(020500000)
0
3 600,01
3 600,01
100
- Расчеты по выданным авансам
(020600000)
4 150,88
13 336,02
9 185,14
221,3
- Расчеты с подотчетными лица-
ми (020800000)
160,02
685,84
525,82
328,6
- Прочие расчеты с дебиторами
(021000000)
13,84
26,12
12,28
88,7
- Расчеты по платежам в бюд-
жеты (030300000)
2 300,28
7 236,33
4 936,05
214,6
В 2018 году по сравнению с 2017 годом дебиторская задолженность
увеличилась на 275,6%, что указывает на ухудшение платёжеспособности.
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолжен-
ности необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влия-
ния на финансовую деятельность предприятия.
51
Рис. 1. Структура дебиторской задолженности МКУ «ЦБ уч-
реждений образования» за 2017 – 2019 г.г.
Оборачиваемость дебиторской зaдолженности измеряет скорость по-
гашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро органи-
зация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих поку-
пателей.
Коэффициент показывает насколько эффективно компания организова-
ла работу по сбору оплаты за свою продукцию.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют-
ся показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Оборачиваемость (Число оборотов) = Выручка от реализации за минусом
НДС, акцизов / Средняя дебиторская задолженность (11)
Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле сред-
ней арифметической:
(Сумма на начало года + суммa на конец года) / 2 (12)
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
Авансы
Бюджет
Доходы
Подотчет
Прочие
2017 год
2018 год
52
Срок погашения (дни) = 360 / число оборотов (13)
Экономический смысл данного показателя заключается в определении
среднего количества дней в течение, которого деньги от контрагентов учреж-
дения поступают на его расчетный счет.
В таблице 3 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств
в расчётах.
Таблица 3
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в МКУ «ЦБ
учреждений образования» за 2017– 2018 года
№
п/п
Показатели
2017 год
2018 год
Изменение с 2017г.
по 2018г.
Измер. Ед.
Отклоне-
ние (%)
1
Выручка от реа-
лизации, тыс.
руб.
674 486,03
366 365,18
136 719,53
39,5
2
Дебиторская за-
долженность
6 625,02
24 884,32
18 259,30
275,6
3
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской за-
долженности,
кол.об.
101,8
14,7
-87,1
-85,6
4
Срок погашения
дебиторской за-
долженности,
дни
4
25
21
525
Как видно из данных таблицы 3 оборачиваемость в 2018 году по срав-
нению с 2017 годом уменьшилась, период погашения дебиторской задолжен-
ности увеличился на 21 дней.
Таким образом, состояние рaсчетов с дебиторами в 2018 году по срав-
нению с 2017 годом ухудшилось.
Таким образом, данную динамику оборачиваемости дебиторской за-
долженности можно назвать отрицательной.
53
2.3 Анализ и оценка кредиторской задолженности учреждения
Анализ кредиторской задолженности проводится в том же плане, что и
дебиторской (изучает изменение общей суммы задолженности и отдельных
ее видов, а также структуры).
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том,
что это не только часть имущества предприятия, как правило, денежные
средства, но и товарно-материальные ценности.
Как правовая категория, кредиторская задолженность организации -
особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений
между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется
кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить дан-
ную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Ука-
занная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чу-
жие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную
юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию
на праве владения или даже на праве собственности относительно получен-
ных заимообразно денег или вещей, определенных определенными призна-
ками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предпри-
ятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование
или взыскание от организации указанной части имущества. В упрощенном
варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие
должно другим лицам.
Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников
средств, находящихся в распоряжении предприятия, ее показывают в пассиве
баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору
отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредитор-
ской задолженности и дают ее, разбивая на группы.