34
Показатель оборачиваемости можно рассчитывать по отдельным видам
кредиторской задолженности. Результат анализа оборачиваемости кредитор-
ской задолженности применяется для оценки деловой активности организа-
ции и для управления задолженностью.
III этап. Исследование состава кредиторской задолженности по некото-
рым ее видам, определение динамики удельного веса заданных видов в об-
щей сумме задолженности, проверка своевременности выплат и начисления
средств по отдельным видам задолженности.
Кредиторскую задолженность возможно оценивать как источник крат-
косрочного привлечения средств. Стратегия предприятия должна в этом слу-
чае предусматривать возможность скорейшего вовлечения в оборот для ра-
ционального вложения в ликвидные виды активов, которые приносят наи-
больший доход.
По группам кредиторов остатки кредиторской задолженности характе-
ризуют их право на имущество организации. При неудовлетворительной
структуре актива баланса, что проявляется в росте доли сомнительной деби-
торской задолженности, может возникать ситуация, когда компания будет
неспособна отвечать по обязательствам, что может повлечь банкротство.
IV этап. Определение оптимальной структуры и состава кредиторской
задолженности компании в будущем периоде.
Во время определения состава кредиторской задолженности устанав-
ливается спектр конкретных видов кредиторской задолженности организации
с учетом новых хозяйственных операций, новых внутренних (дочерних)
структур, новых видов деятельности, новых видов обязательных платежей.
Для конкретной организации определение оптимальной структуры
кредиторской задолженности в конкретной ситуации достигается посредст-
вом составления бюджета кредиторской задолженности.
Бюджет кредиторской задолженности – это структурирование разных
видов кредиторской задолженности с целью ее оптимизации по формализо-
ванным критериям.
35
Чтобы отношения с кредиторами соответствовали обеспечению финан-
совой устойчивости компании, увеличению ее конкурентоспособности и
прибыльности, компании необходимо выработать стратегическую линию в
использовании и привлечении заемного капитала. При этом в процессе пла-
нирования применения заемного капитала ограничивающим фактором явля-
ется его стоимость, обеспечивающая рентабельность организации на высо-
ком уровне.
Главный источник формирования бюджета кредиторской задолженно-
сти – это отсрочка оплаты поставщикам (так называемый товарный кредит).
Основное его преимущество – это наиболее простой способ привлечения.
Как правило, товарный кредит не требует привлечения залога в отличие от
финансового, он не связан с большими расходами и продолжительностью
оформления (чего нельзя сказать об инвестициях). Товарный кредит в отече-
ственных условиях между компаниями чаще всего представляет поставку то-
варов (работ, услуг) с отсрочкой платежа по договору купли-продажи. При
этом может показаться, что такой вид кредита предоставляется бесплатно,
поскольку договор не предусматривает необходимость начисления и уплаты
процентного (либо какого-либо другого) дохода в пользу поставщика. Но
следует заметить, что поставщики понимают (иногда на эмпирическом уров-
не) принципы изменений стоимости денег во времени, они способны доста-
точно точно оценить размеры «упущенной выгоды» от заморозки оборачи-
ваемости активов в дебиторской задолженности организации. Потому ком-
пенсация таких потерь заложена в цену товаров, которая колеблется в зави-
симости от срока предоставленной отсрочки. Кроме товарного кредита одна
из возможностей формирования бюджета кредиторской задолженности – это
использование собственного экономического превосходства. Смысл собст-
венного экономического превосходства состоит в возможности навязывать и
диктовать поставщику собственные правила игры и характер договорных от-
ношений на рынке (или нарушать эти договорные отношения без последст-
вий для собственного бизнеса).
36
Может возникать экономическое превосходство заемщика перед кре-
дитором в силу таких обстоятельств:
- отличия в экономических потенциалах, при котором совокупные ак-
тивы покупателя превосходят активы поставщика;
- монопольное положение покупателя на рынке;
- маркетинговые преимущества (к примеру, начинающий или мелкий
производитель, стремящийся продвинуть продукцию в сеть крупных супер-
маркетов либо элитных магазинов не может диктовать свои условия либо
требовать выполнение всех обязательств, поскольку может оказаться без
нужного заказчика);
- покупатель заметил организационные недостатки управления деби-
торской задолженностью у кредитора (пробел в учете и контроле, несостоя-
тельность в юридическом направлении т.д.).
В своем стремлении максимально применять возможности всех дос-
тупных средств с целью формирования бюджета кредиторской задолженно-
сти (включая в виде задержек по заработной плате, нарушения сроков плано-
вых платежей поставщикам, несвоевременной уплаты налогов и т.д.), органи-
зация должны оценивать возможности любого отдельного вида кредиторской
задолженности, поскольку они ведут к разным последствиям.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженностей
нужно учесть все юридические основания, по которым возникли эти
задолженности, учесть обремененность задолженностей штрафами или
пеней, сроки возникновения и планируемые сроки погашения. Результатом
работы оценщика является отчет об определении стоимости задолженностей,
который может быть использован в суде или в иных официальных органах
для подтверждения реальной стоимости дебиторской и кредиторской задол-
женностей. Этапы оценки можно представить в виде следующей последова-
тельности:
- определение задач, целей, предмета и объекта оценки;
- получение от заказчика общих характеристик объекта оценки;
37
- согласование объема работы в соответствии с необходимой степенью,
глубиной анализа и формой представления результатов;
- согласование сроков оценочного исследования;
- составление и подписание договора с заказчиком на выполнение ра-
боты;
- сбор необходимой информации для оценки дебиторской и кредитор-
ской задолженностей;
- проверка полноты и достоверности предоставленных для оценки до-
кументов;
- анализ финансового положения предприятия, состава и динамики де-
биторской и кредиторской задолженностей;
- анализ факторов, влияющих на величину задолженностей;
- анализ финансового состояния дебиторов и кредиторов предприятия;
- расчет оценочной стоимости задолженностей предприятия;
- анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей;
- корректировка стоимости на специфические условия (учет правовых
аспектов, конкретных целей, условий) и вывод итоговых результатов;
- составление отчета об оценке.
В заключение анализа проводится сравнение дебиторской и кредитор-
ской задолженности по таким показателям, как:
- темп роста, %;
- оборачиваемость, в оборотах;
- период погашения задолженности, в днях.
По итогам этого сравнения прогнозируют перспективы хозяйствующе-
го субъекта, его финансовое состояние, платежеспособность, а также дают
рекомендации:
1) следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженно-
сти.
Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым привлечение
38
дополнительных источников финансирования для погашения возникающей
кредиторской задолженности;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженно-
стям;
3) расширить систему авансовых платежей.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
хозяйствующий субъект реально получает лишь часть стоимости выполнен-
ных работ;
4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и креди-
торской задолженности, к которым относятся:
- просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.;
- кредиторская задолженность по претензиям;
- сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам;
5) задолженность за товары отгруженные, не оплаченные в срок; за-
долженность поставщикам и покупателям по претензиям; задолженность по
расчетам возмещения материального ущерба.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой
частью денежных отношений и играют огромную роль в деятельности любой
организации. Величина задолженностей может существенным образом вли-
ять на формирование конечных показателей экономической деятельности
предприятия, на формирование рыночной стоимости бизнеса. Результаты
оценки вaжны не только топ-менеджерам и собственникам предприятия в це-
лях повышения эффективности управления бизнесом, обоснования инвести-
ционного решения, реструктуризации предприятия (ликвидация, слияние, по-
глощение, выделение и т. д.), но и необходимы при анализе финансовой эф-
фективности работы предприятия, при стабилизации споров во внесудебном
или в судебном порядке, при переуступке прав требования.
39
Глава 2. Анализ и оценка дебиторской и кредиторской задол-
женности в МКУ «ЦБ учреждений образования»
2.1 Краткая характеристика деятельности
Краткое наименование: МКУ «ЦБ учреждений образования».
Год основания: 2017 год
Тип организации: Казенное учреждение.
Уровень организации: Муниципальный уровень.
Основной вид деятельности: Деятельность в области бухгалтерского
учета.
Полномочия: Заказчик.
Функции: Осуществляет бухгалтерское обслуживание муниципальных
(бюджетных, автономных) образовательных учреждений Хабаровского рай-
она.
В структуру государственных учреждений входит и казенное учрежде-
ние, основанные совсем недавно. Такие учреждения выполняют функции по
оказанию государственных услуг, а также выполнение работ и (или) испол-
нение государственных и (или) муниципальных функций.
В уставе учреждения указано, что централизованная бухгалтерия вла-
деет бюджетными денежными средствами, направленными и заверенными
Финансовым управлением в рамках финансового года. Также бухгалтерия
является ответственным зa распоряжение средствами.
В пределах составленной сметы расходов и доходов учреждение наде-
лено финансами для ведения деятельности и учреждений, которые находятся
в ведении.
Бюджетная смета – документ, в котором на базе классификации расхо-
дов бюджета определены лимиты бюджетных обязательств организации.
Главный распорядитель бюджетных средств – орган государственной
власти, ведение которого охватывает данную организацию.
40
Для операций с бюджетными денежными средствами у казенной орга-
низации должны быть открыты в соответствии с Бюджетным Кодексом Рос-
сийской Федерации лицевые счета.
Структура МКУ «ЦБ учреждений образования» на 01.01.2019 года ут-
верждена директором.
Разработаны положения и должностные инструкции по каждому под-
разделению организации.
В таблице 1 отображены восемь отделов МКУ «ЦБ учреждений обра-
зования». Рассмотрены их обязанности, количество штатных единиц. Дано
подробное описание деятельности отделов.
Таблица 1
Отделы МКУ «ЦБ учреждений образования»
Наименование структурного подразделе-
ния
Количество штатных еди-
ниц
Руководство учреждения
1
Аппарат управления
2
Отдел по бухгалтерскому учету услуг, товорно-
материальных ценностей и начисления роди-
тельской платы
12
Отдел исполнения бюджета, расчета и отчетно-
сти
3
Отдел расчетов по заработной плате
12
Отдел правовой, кадровой работы и муници-
пальным заказам
11
Планово-экономический отдел
7
Административно-хозяйственный отдел
8
Всего
56
В казенной организации способом централизации бухгалтерского учета
определена полная централизация. Такая форма предусматривает освобож-
дение учреждений, которые предведомственные управлению образования, от
всех видов процедур. Поскольку, например, в мaленьких учреждениях невы-
41
годно вводить штатную единицу бухгалтера, формирование бухгалтерского
отдела. На данном уровне могут появиться дополнительные затраты на зар-
плату специалистов, на оснащение мест для работы, закупку нового оборудо-
вания. Потому экономически выгодно обратиться за помощью к централизо-
ванным бухгалтериям. Отделы завязаны между собой, потому упрощается
система контроля за хозяйственной деятельностью и финансовыми средства-
ми.
На рисунке 3 представлена организационная структура МКУ «ЦБ уч-
реждений образования».
Рисунок 3. Организационная структура МКУ «ЦБ учреждений об-
разования»
Руководство учреждения – это директор. Он осуществляет руководство
деятельностью учреждения, наделен полномочиями в соответствии с законо-
дательством, трудовым договором, Уставом.
Отдел по бухгалтерскому учету услуг, товорно-материальных ценно-
стей и начисления родительской платы выполняет учет, расходование и при-
ем продуктов питания предназначенных для детей обрaзовательных учреж-
дений (ведутся необходимые документы на прием продуктов, отпуск продук-
тов); питанием снабжаются учащиеся школ за бюджетный счет, то есть бес-
Аппарат управ-
ления
Директор
Планово-
экономический
отдел
Отдел по бухгал-
терскому учету ус-
луг, товорно-
материальных цен-
ностей и начисле-
ния родительской
платы
Отдел право-
вой, кадровой
работы и муни-
ципальным за-
казам
Отдел исполне-
ния бюджета,
расчета и от-
четности
Отдел расчетов
по заработной
плате
Административно-
хозяйственный от-
дел
42
платно; подписываются контракты и договора по поставке провизии (про-
дуктов); платное питание школы получают в случае наличия буфетов; прово-
дит учет и начисление поступлений платы от родителей; предает и оформля-
ет квитанции всем учреждения на оплату; направляет отчетность по охвату
учащихся питанием, оплате продуктов питания. выполняют расходования и
оприходования, движение основных средств, материальных ценностей по
детским учреждениям, другим учреждениям. Регулярно проводится инвента-
ризации.
Отдел исполнения бюджета, расчета и отчетности занимается ведением
учета операций в кассе и расходов бюджета, учетом и заполнением лицевых
счетов учреждений, внесением данных в отчетность расходов бюджетных
средств. Каждый квaртал и месяц предоставляется отчетность, составляются
акты отчетов и сверок по движению кредиторской и дебиторской задолжен-
ностей. Учитываются доходы и расходы. Ведется обработка выписок из ка-
значейской программы оборота документов «СЭД». Обязателен учет и кон-
троль выданных авансов. Их обработка в качестве авансовых отчетов от под-
отчетных лиц по каждому из учреждений, являющихся подведомственным.
Ведется постоянный учет оплаты за питание детей родителями компенсации.
Уделяется внимание пособиям по опеке на детей, которые нуждаются в опе-
ке, оформляют компенсации на бесплатный проезд детей-сирот, прикрепля-
ют документы на право компенсации.
Отдел расчетов по заработной плате проводит расчет и начисляет заработ-
ную плату, отталкиваясь от списочного состава, составляет отчеты. Введет и
сдает своды, не выходя за границы финансирования. Перечисляет и исчисля-
ет налоги для каждого учреждения. Отчеты сдаются во внебюджетные фонды
электронным файлом.
Планово-экономический отдел ответственный за распределение и веде-
ние экономической и плановой работы по образовательным учреждениям; он
контролирует исполнение бюджетных ассигнований, проводит анализ испол-
43
нения бюджета; формирует бюджет по смете доходов и расходов, проводит и
формирует периодические штатные расписания, тарификации подведомст-
венных местной администрации учреждений; распределяет и намечает рас-
ходы на оплату труда по разным организациям; отправляются квартальные,
ежемесячные, статистические отчеты по экономическим показателям и
aнализу учреждениям.
Отдел правовой, кадровой работы и муниципальным заказам составляет
для подрядчиков задания именуемые техническими. Постоянно производит
проверку проектно-сметной документации на предмет выявления ошибок и
неточностей. Принимает участие по протекающим договорам и контрактам,
проводит контроль за соблюдением законности в определении поставщика.
Финансирование казенных учреждений происходят на основании со-
ставленной сметы расходов и доходов организации. Денежные средства на
нужды казенных учреждений выделяются соответствующим бюджетом.
Данное финансирование распространяется на многочисленные органи-
зации. Такой вид финансирования относится к казенным организациям.
Их деятельность основывается на выполнении государственных функ-
ций. Поэтому их деятельность финансируется из бюджетов всех составляю-
щих государственных бюджетных фондов.
На основании ст. 70 Бюджетного Кодекса Российской Федерации ка-
зенные учреждения расходуют бюджетные средства:
- на заработную плату работников этих учреждений, денежное содер-
жание и т.п., органов местного самоуправления, а также лиц по должности
относятся государственным служащим, иных категорий работников;
- командировочные и другие выплаты по заключенным трудовым дого-
ворам, различными контрактами и законодательством Российской Федера-
ции, правовыми актами;
- на выполнение различных работ, нужд государства и реализации ус-
луг;