15
задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть
имущества она принадлежность организации на праве владения
относительно полученных денег или материальных ценностей, которые
определены родовыми признаками; а как объект обязательственных
правоотношений – это обязательства организации перед кредиторами, то есть
лицами, правомочными на истребование или взыскание от организации
указанной части имущества.
11
Отличается следующие основные кредиторские задолженности
организации:
перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на
отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»);
перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам»);
перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый
остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» и др.)
12
Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.
11
Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие для вузов / Под ред. Л.И. Ерохиной. – М.: ФОРУМ,
ИНФРА-М, 2015. – 496 с.
12
Лысенко, Д.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. -
372 c.
16
Таблица 1
Корреспонденция основных счетов в составе кредиторской
задолженности
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
1
2
3
71
50
Выдана сумма в подотчёт
10
08
41
71
Приобретены согласно авансового отчета:
Материалы;
Нематериальные активы;
товары
20, 23,
25, 26,
44
71
Отражены расход на командировку
50
70
71
Отражен возврат подотчетной суммы:
В кассу организации;
Удержано из зарплаты
10
60
Оприходованы на склад материалы от поставщика
01
60
Оприходованы основные средства
41
60
Оприходованы товары, полученные от поставщика
20, 23,
25, 26,
44
60
Оприходованы работы и услуги, предоставленные
поставщиком
19
60
Отражен НДС на поступившие материальные ценности
50
51
60
Оплата поставщику:
Из кассы;
С расчетного счета
76-1
51
Перечислены страховые взносы страховщику
76-1
01, 10,
41, 43
Отражено поступление страхового случая
51
76-1
Поступление сумма страхового возмещения
91-2
76-1
Списаны не возмещенные потери
76-2
60
Предъявлены претензии поставщику за обнаруженную
недостачу материальных ценностей
10, 41,
08
76-2
Поступили материальные ценности по предъявленной
претензии
76-3
91-1
Начислены дивиденды по финансовым вложениям
51
76-3
Поступили дивиденды на расчетный счет организации
70
76-4
Депонирована сумма невыплаченной заработной платы
76-4
50
Выплачена из кассы сумма депонированной заработной
платы
01
75
Отражено принятие к учету объектов основных средств,
внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный
фонд
04
75
Отражено принятие к учету объектов нематериальных
активов, внесенных учредителями в качестве вкладов в
уставный фонд
07
75
Отражено принятие к бухгалтерскому учету оборудования,
внесенного учредителями в качестве вкладов в уставный
17
фонд организации
Продолжение таблицы 1
1
2
3
08
75
Отражено принятие к бухгалтерскому учету вложений во
внеоборотные активы, внесенных учредителями в качестве
вкладов в уставный фонд организации
10
75
Организацией - доверенным лицом отражено поступление
материалов, внесенных участником договора простого
товарищества в качестве вклада в общее дело
18
75
Отражен НДС, полученный от участников договора простого
товарищества при внесении ими вкладов в совместную
деятельность
50, 51
75
Поступили денежные средства в оплату доли в уставном
фонде
60,
66,
67,
68,
69, 76
75
Реструктуризация кредиторской задолженности в
соответствии с законодательством
80
75
Отражено уменьшение уставного фонда
75
50, 51
Отражено перечисление денежных средств в счет погашения
задолженности перед учредителями
75
68
Удержание налогов из сумм доходов от участия в организации
75
80
Отражено увеличение уставного капитала акционерного
общества за счет дополнительного выпуска акций
Значительный вид кредиторской задолженности – задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-
производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность возможна, прекращена исполнением
обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
Контроль за состоянием кредиторской задолженности предлагает её
разделение на нормальную и просроченную. Кредиторская задолженность в
рамках действующих сроков оплаты счетов и обязательств считается
нормальной. Просроченной задолженностью считается суммарный объем не
исполненных должником в установленный срок денежных обязательств,
возникших вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательств перед кредитором по уплате которых, в том числе в результате
18
неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата,
иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или
сбережения за счет другого лица, включая суммы неустойки (штрафов,
пеней) и процентов, начисленных за просрочку исполнения обязательств,
если иное не установлено федеральным законом или договором. Как всегда
просроченная задолженность несет за собой использование санкций
(начисление повышенных процентов, пени). Периодическое неисполнение
обязательств по погашению кредиторской задолженности, в конечном итоге,
может привести к потери организацией платежеспособности, что в
дальнейшем влечет к её банкротству.
1.2 Цели, задачи и основные этапы
управления дебиторской и кредиторской задолженностью
На предприятии начинается управление дебиторской задолженностью с
анализа дебиторской задолженности, установления ее состава и структуры.
Непременно решается вопрос о целесообразности предоставления товарного
кредита и его размера для каждого покупателя, а также произвести прогноз, в
каком объеме эти долги будут погашены, так как платежи по дебиторской
задолженности быть может представлены значительную часть денежных
притоков в ожидаемом периоде. Также нужно спрогнозировать объем
безнадежной дебиторской задолженности. Для этого компании необходимо
проанализировать предоставленный вид задолженности по ее составу,
произвести расчет потенциального предоставления отсрочки платежа в
среднем и сделать анализ возможной задержки платежа по каждому
дебитору.
Если прорабатывать проблемы результативного управления
дебиторской задолженностью, то они связаны с оптимизацией уровня и
сохранением инкассации задолженности и созданием на этой основе
наилучшей кредитной политики организации.
19
Система управления дебиторской задолженностью представлена в
учебном пособии А.Н. Гавриловой
13
, на основе которого и будут показаны
важнейшие этапы и группа показателей, относящихся к каждому этапу.
Ретроспективный анализ дебиторской задолженности организации
является первым этапом.
На этом этапе изучается оценка уровня и состава задолженности, так
же определяется результативность инвестированных средств в дебиторскую
задолженность.
В первом этапе анализа совершается оценка уровня дебиторской
задолженности и ее динамики за ряд предыдущих отчетных периодов.
Существенным на данном этапе методом анализа дебиторской
задолженности является расчет показателя отвлечения оборотных средств
организации в дебиторскую задолженность по данным каждого отчетного
периода и анализ динамики указанного коэффициента, который можно
рассчитать следующим образом:
, (1)
где КОА
дз
– коэффициент отвлечения оборотных активов в
дебиторскую задолженность;
ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма
задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);
ОА – общая сумма оборотных активов организации.
На втором этапе анализа определяется средний период инкассации
дебиторской задолженности и количество ее оборотов в отчетном периоде.
Коэффициент среднего периода инкассации дебиторской задолженности
представляет действительную продолжительность финансового и
операционного циклов компании, который удостоверяет результативность
управления финансами хозяйствующего субъекта в общем, на базе
соотношения длительности указанных циклов. Этот показатель
13
Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И.
Барабанов. - М.: КноРус, 2013. - 432 c.
20
рассчитывается по следующей формуле:
, (2)
где ПИ
дз
– средний период инкассации дебиторской задолженности
организации;
– средний остаток дебиторской задолженности организации (в целом
или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде;
О
о
– сумма однодневного оборота по реализации продукции в
рассматриваемом периоде.
Количество оборотов дебиторской задолженности передает скорость
обращения средств инвестированных в нее в течение указанного периода.
Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:
, (3)
где КО
дз
– количество оборотов дебиторской задолженности
организации в определенном периоде;
OP – вся сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемом
периоде;
ДЗ
– средний остаток дебиторской задолженности организации (в
целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде.
14
На третьем этапе анализа совершается оценка состава дебиторской
задолженности компании по срокам ее инкассации.
Четвертый этап устанавливает состав просроченной дебиторской
задолженности и уровень сомнительной и безнадежной задолженности.
Применение экспертных коэффициентов возможности безнадежных долгов
(в процентах) дает вероятность установить их долю в общей дебиторской
задолженности. Данным образом есть вероятность найти рассчитываемое
количество денежных средств, возможно, которые предприятие не получит, и
14
Горемыкина Т.К., Агапова М.В. Экономическая статистика: уч-метод пособие. / Т.К.
Горемыкина МГИУ, 2013 – 166 с.
21
на эту сумму представляется разумно создать резерв по сомнительным
долгам.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности и средний
период просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской
задолженности рассчитывается по следующей формуле:
, (4)
где КП
дз
– коэффициент просроченной дебиторской задолженности;
ДЗ
пр
– сумма дебиторской задолженности, неоплаченной в конкретные
сроки;
ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности компании.
Среднее время просроченной (сомнительной, безнадежной)
дебиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле:
, (5)
где ВП
ДЗ
– среднее время просроченной (сомнительной, безнадежной)
дебиторской задолженности;
– средний остаток дебиторской задолженности, неоплаченной в
срок (сомнительной, безнадежной), в рассматриваемом периоде;
О
о
– сумма однодневного оборота по продажам в рассматриваемом
периоде.
15
На пятом этапе анализа совершается оценка результативности
выведения средств в дебиторскую задолженность. В данном процессе
анализа очень важно сопоставить сумму дополнительной прибыли, которая
была получена исследуемой компанией предоставляя товарного кредита
своим покупателям, и сумму дополнительных затрат на любую работу с
дебиторами, учитывая данные затраты на инкассацию долга (включая
процент, уплаченный факторинговым компаниям в случае прямого
обращения к услугам данных компаний), неполученную прибыль в связи с
15
Еремина, С.В. Основы финансовых расчетов: Учебное пособие / С.В. Еремина, А.А. Климов, Н.Ю.
Смирнова. - М.: Дело АНХ, 2013. - 166 c.
22
выведением части денежных средств на основание дополнительного резерва
по сомнительным долгам компании, возможные и действительные
финансовые потери от невозврата долга от покупателей (включая списанную
безнадежную дебиторскую задолженность). Расчет эффекта осуществляется
по следующей формуле:
16
, (6)
где Э
дз
– сумма эффекта данного от инвестирования средств в
дебиторскую задолженность по счетам с покупателями;
П
дз
– дополнительная прибыль организации, которая получена от
увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита;
ТЗ
дз
– текущие затраты организации, которые связаны с образования
кредитования покупателей и инкассацией долга;
ФП
ДЗ
– сумма прямых финансовых потерь от невозврата долга
покупателями.
17
В процессе организации принципов кредитной политики по
отношению к покупателям изучаются два главных вопроса:
а) в каких формах осуществлять реализацию продукции в кредит;
б) какой тип кредитной политики следует избрать компании.
Расчет нужной суммы финансовых средств, которые инвестируются в
дебиторскую задолженность, производится по следующей формуле:
????
????
, (7)
где
– нужная сумма финансовых средств, которая инвестируется в
дебиторскую задолженность;
– рассчитываемый объем реализации продукции в кредит;
16
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая.
Москва: Инфра-М, 2015. – 534 с.
17
Петров, А.М. Учет и анализ: Учебник / А.М. Петров, Е.В. Басалаева, Л.А. Мельникова. - М.: КУРС, НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 512 c.
23
– коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции,
который выражен десятичной дробью;
– средний период предоставления кредита покупателям, в днях;
– средний период просрочки платежей по предоставленному
кредиту, в днях.
18
В планирование пакета кредитных условий входят такие элементы как:
срок предоставления кредита (кредитный период);
размер предоставляемого кредита (кредитный лимит);
стоимость предоставления кредита (система ценовых скидок
при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию);
система штрафных санкций за просрочку исполнения
обязательств покупателями.
Кредитный период выражает максимальный период, предоставляемый
покупателю для отсрочки платежа за реализованную продукцию. Рост срока
предоставления кредита стимулирует объем реализации продукции (при
прочих равных условиях), что делает в то же время рост суммы финансовых
средств, которые инвестируются в дебиторскую задолженность, и
увеличению продолжительности финансового и всего операционного цикла
организации. Кредитный лимит представляет собой конечный предел суммы
задолженности покупателя по предоставляемому товарному
(коммерческому) или потребительскому кредиту. Кредитный лимит
разделяется по видам данного кредита и видам реализуемой продукции.
Предоставленный кредит выражается системой ценовых скидок при
создании быстрых расчетов за покупаемую продукцию. В комбинации со
сроком предоставления кредита такая ценовая скидка показывает норму
процентной ставки за даваемый кредит, который рассчитывается для
сравнения в годовом исчислении. Алгоритм этого расчета выражается
следующей формулой:
18
Екимова К.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / К.В. Екимова, Т.В. Шубина. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. - 375 c.
24
, (8)
где ПС
К
– годовая норма процентной ставки, которая предоставляет
кредит;
ЦС
Н
– ценовая скидка, даваемая покупателю при осуществлении
быстрого расчета за приобретенную продукцию (в %);
СП
К
–кредитный период в днях.
Создавая стоимость товарного или потребительского кредита,
обязательно надо иметь в виду, что его размер не может превышать уровень
процентной ставки по краткосрочному финансовому кредиту. В таком случае
он не сможет стимулировать реализацию продукции в кредит, так как
покупателю будет выгодно взять краткосрочный кредит в банке и
рассчитаться за приобретенную продукцию при ее покупке.
Рассчитываемые системы характеристик, которые оценивают
кредитоспособность определенных групп покупателей, показывается
начальным этапом построения системы стандартов их оценки.
19
Создание и экспертиза информационной базы проработки оценки
кредитоспособности покупателей делается целью обеспечить достоверность
проведения такой оценки. Информационная база, которая используется для
этого, заключается из сведений, показываемых непосредственно покупателем
(их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, которые
создаются из внутренних источников (если сделки с покупателем носят
постоянный характер); информации, полученной из внешних источников
(коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров
по сделкам и т.п.).
Классифицирование покупателей продукции по уровню
кредитоспособности создается на основе результатов его оценки и
подразумевает обычно выделение следующих категорий:
• покупатели, которым может быть предоставлен кредит в полном
19
Ковалев, В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: Учебное пособие / В.В.
Ковалев, В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2013. - 880 c.