35
возможность оценить вероятность и предполагаемый размер не возврата
денежных средств или возврата их не в полном объеме. Это дает
возможность компании налаживать свою кредитную политику,
прогнозировать сумму денежных средств, которая поступит в каждый период
времени, реализовывать поставленные задачи для возврата своих оборотных
средств при установлении подготовленного и последующего контроля
дебиторской и кредиторской задолженности.
Большое значение управлением, приносящим большой результат,
уровнем дебиторской задолженности и кредиторской задолженности на
предприятии для создания условий стабильного экономического развития,
сохранения своевременности платежей, а также неполная разработанность
ряда теоретических вопросов в этой области создают значимость темы
выпускной квалификационной работы.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «АЭРОПИТ-СЕРВИС»
2.1. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Аэропит-Сервис»
В современном мире результативное управление дебиторской
задолженностью компании остается одной из важнейших и острых задач, для
решения которой необходимо провести анализ в данной области экономики.
Компания ООО «Аэропит-Сервис» применяет стандартные формы
учетных документов, которые отражены в унифицированных формах
учетной документации. Главный и основной документ, который регулируют
порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика
предприятия. ООО «Аэропит-Сервис» принял учетную политику, где
прописал очередность ведения бухгалтерского и налогового учета, а так же
учет расчета с своими контрагентами.
36
Бухгалтерский баланс за 2016г., 2015г. и 2014г.и отчет о финансовых
результатах за 2016г., 2015г. ООО «Аэропит-Сервис» представлены в
приложении 1 и приложении 2 соответственно.
Областью учета является расчеты с дебиторами и кредиторами, которая
требует от бухгалтерии ООО «Аэропит-Сервис» организацию и ведение
взаимодействия, как со структурными подразделениями своей компании, так
и с внешними своими контрагентами.
Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в итоге того, что
даты появления обязательств с датой платежей по ним не совпадают. В
следствии этого, важнейшими задачами учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации ООО «Аэропит-Сервис» становятся:
распределение дебиторской и кредиторской задолженности по статьям
расхода, должникам и срокам (датам) ликвидации задолженностей; принятие
законности проведения расчетных операций; обозначение объемов
неоплаченной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременное
обнаружение расчетных документов, которые не погашены контрагентами
компании, а также самой компанией, неоплаченных коммерческих и иных
кредитов, принятие состава и объемов непогашенной дебиторской и
кредиторской задолженности, которые связаны с расчетами по авансам,
векселям, страхованию, претензиями и другими расчетами.
Важнейшие документы, которые в учете являются первичными при
расчете с дебиторами и кредиторами, создаются не на предприятии, что
влечет за собой от бухгалтерии ООО «Аэропит-Сервис» особого внимания.
Так как бухгалтер не может влиять на форму и качество приходящих
документов, которые оформляются контрагентами, несвоевременным
прибытием документов от них, а так же на быстроту восстановления
утраченных либо неправильно оформленных документов.
Учет расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и
кредиторами в ООО «Аэропит-Сервис» ведется на бухгалтерских счетах,
которые предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
37
хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Согласно с Планом счетов и инструкцией по его использованию в ООО
«Аэропит-Сервис» по строкам бухгалтерского баланса «Дебиторская
задолженность» показывается вся дебиторская задолженность от
контрагентов, с которыми по расчетам она появилась. Долгосрочная
дебиторская задолженность в ООО «Аэропит-Сервис» отсутствует. Сумма
краткосрочной дебиторской задолженности показана по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и дебетовое сальдо по счету 71 «Расчет с
подотчетными лицами». В компании ООО «Аэропит-Сервис» в расчетах с
покупателями используется как наличная, так и безналичная форма расчетов.
Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляется платежными
требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. За
выполненные работы и оказанные услуги ООО «Аэропит-Сервис»
показывает расчетные документы заказчику и производит бухгалтерские
записи на суммы выполненных услуг: Д 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - К 90 «Продажи». Ввиду того, что услуга является
реализованной, то с ее стоимости берется НДС (Д 90 - К 68 «Расчеты по
налогам и сборам»), при ликвидации покупателями и заказчиками своей
задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных
средств.
В соответствии договорам, которые заключены с ООО «Аэропит-
Сервис», компания может брать авансы на приобретение продуктовых
запасов и прочих материалов под реализацию работ или работ по их
частичному приготовлению. В ООО «Аэропит-Сервис» для ведения учета
авансов, которые взяты от своих покупателей, используется субсчет 62-1
«Расчеты по авансам полученным». Суммы, которые получены авансом,
показаны на счете 62 отдельно в виде кредиторской задолженности в
соответствии со счетами учета денежных средств: Д 51 - К 62. Так же
начисляется НДС, который подлежит оплате в бюджет с суммы полученного
38
аванса по установленной ставке. Сумма аванса уменьшается на сумму
начисленного налога и отражается на счете 62, после чего увеличивается
задолженность бюджету: Д 62 - 1 «Авансы полученные» - К 68 «НДС». Зачет
авансов, которые получены от контрагентов, осуществляется внутренней
проводкой по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 «Авансы полученные» - К
62.
В таблице 2 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и
заказчиками.
Таблица 2
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Содержание операции
Корр. счета
Дебет
Кредит
1. Получен аванс от покупателя под заказ
51
62-1
2. Начислен НДС
62-1
68
3. Отражена задолженность покупателя за выполненные
работы
62
90-1
4. Восстановлен НДС по сумме аванса
62-1
68
5. Произведен зачет аванса
62
62-1
6. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по
сомнительным долгам
63
62
7. Поступление денежных средств от покупателя в
окончательный расчет
51
62
В ООО «Аэропит-Сервис» при ведении финансово-хозяйственной
деятельности приходится использовать наличные денежные средства для
проведения расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им
денежных средств для представительских расходов, с целью приобретения
товаров в других компаниях или у физических лиц, а также на иные
хозяйственно-операционные задачи. Соответственно работники, которые
получают из кассы организации денежные средства на указанные цели, для
нужд бухгалтерского учета становятся подотчетными лицами.
В ООО «Аэропит-Сервис» бухгалтерский учет с подотчетными лицами
по выданным наличным денежным средствам из кассы организации
отражается на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-
пассивный счет, на котором отражается сальдо задолженности подотчетных
39
лиц или сумму не возмещенного перерасхода. Остаток показывается по
дебету счета 71, повышение дебиторской задолженности или понижение
кредиторской задолженности, соответственно, по кредиту ведется остаток и
повышение кредиторской и понижение дебиторской задолженности. После
чего на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы предприятия,
записывается проводка: Д 71 -К 50.
При направлении подотчетных лиц в командировки учитывается в
бухгалтерском учете расчетов: задача командировки, место командировки,
срок командировки, расходы, допускающиеся в служебной командировке,
порядок учета расходов для целей налогообложения. Корреспонденция
счетов по учету командировочных расходов представлена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными
лицами
Содержание операции
Корр. счета
Дебет
Кредит
1. Выданы из кассы работнику денежные средства на
командировку
71
50
2. Отражены расходы на проезд
08
71
3. Начислены суточные в пределах установленных норм
08
71
4. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы
50
71
5. Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и
проживание работника
68
19
6. Произведены подотчетными лицами расходы социального
характера
91-2
71
7. Удержана задолженность по подотчетным суммам из
оплаты труда
70
71
Организации, которые относятся к поставщикам и подрядчикам,
обеспечивающие сырьем и другими товарно-материальные ценностями, а
также производящие разнообразные работы и делающие различные виды
услуг. Расчеты производятся с поставщиками и подрядчиками после отгрузки
ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.
Для обобщения информации о расчетах с своими контрагентами в
компании ООО «Аэропит-Сервис» ведется счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Все операции, которые связаны с расчетами за полученные
материальные ценности, совершенными работы, предоставленными услугами
40
показываются на этом счете независимо от времени оплаты. Задолженность
перед своими контрагентами отражается исключительно на основании
подлежащие оформленных документов.
Причиной для постановки на учет кредиторской задолженности перед
подрядчиками подлежат счета и счета фактуры и документы, которые
свидетельствуют о факте исполнения сделки, такие как товарно-
транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о
выполнении работ и услуг. Примеры документов для учетов расчетов с
контрагентами представлены в приложении 3 и приложении 4.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» принадлежат
бухгалтерские проводки, которые показаны в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по счету расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Содержание операции
Корр. счета
Дебе
т
Креди
т
1. Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов
основных средств и нематериальных активов (без НДС)
08
60
2. Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и
арифметических ошибок в счетах поставщиков
76-2
60
3. Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по
полученным ценностям, принятым работам и услугам
19
62
4. Погашена задолженность по безналичным расчетам через
счета в банке
60
51
В ООО «Аэропит-Сервис» задолженность отражается на счете 60 в
пределах сумм, оговоренных в договорах. При обнаружении недостачи по
поступившим материальным ценностям или же несоответствие цен, которые
обусловлены договором, то на кредит счета 60 делается проводка на ту
сумму в соответствии со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Учет выданных авансов
ведется отдельно в специальных регистрах аналитического учета с целью
приобретения информации о расчетах с некоторыми контрагентами и
контроля за их исполнением. По платежному поручению со счета в банке
переводятся денежные средства по выданным авансам, эти операции
41
записываются бухгалтерской проводкой: Д 60 - К 50, 51. Переведенные
авансы контрагентам ведутся по дебету данного счета до тех пор, пока
полностью не выполнятся и не будут оформлены все документы на поставку
материально-производственных запасов или же выполнится объем работ и
услуг, предусмотренных договором.
За выполненные работы и полученные товары, которые оформлены
документально, появляется обязательство перед контрагентами,
уменьшенная на сумму выданных ранее авансов. Если договора поставки не
выполняется, то неизрасходованные средства авансов перечисляются
обратно поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком
неизрасходованной суммы авансов записывается бухгалтерской записью: Д
50, 51 - К 60.
В процессе работы у компании появляются взаимоотношения с
рабочими, которые выполняют производственное задание, и значит
появляются расчеты с работниками компании, с фондом социального
страхования и пенсионным фондом. ООО «Аэропит-Сервис» отражает
заработную плату работников в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», данная корреспонденция представлена в
таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерская корреспонденция по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Содержание операции
Корр. счета
Дебет
Кредит
1
2
3
1. Начислена оплата труда работникам производственного
цеха
20, 26
70
2. Начислены пособия за счет средств ФСС РФ
69-1
70
3. Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
4. Выплачена заработная плата организации
70
51
5. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их
заработной платы
70
73-2
6. Удержаны алименты из заработной платы
70-3
16
7. Начислены страховые взносы с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в ФСС
20,26
69-1
8. Начислены страховые взносы с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в
пенсионный фонд
20,26
69-2
42
Продолжение таблицы 5
1
2
3
9. Начислены страховые взносы с заработной платы
работников в части, подлежащей перечислению в
федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20,26
69-3-1
10. Начислены взносы на социальное страхование от
несчетных случаев на производстве и профзаболеваний
20,26
69-3-2
В кредиторской задолженности образуются перед государственными
внебюджетными фондами суммы страховых взносов по социальному
страхованию, расчетам по пенсионному обеспечению, обязательному
медицинскому страхованию. К счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» заведены следующие субсчета: 69-1 «Расчеты
по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному
обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию».
Для ведения бухгалтерского учета по расчетам с бюджетами по
налогам и сборам, которые оплачивает ООО «Аэропит-Сервис», и налогам с
работников компании предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по
налогам и сборам». В дебет счета 68 относятся суммы, которые по факту
перечислены в бюджет, а также суммы НДС, которые списаны со счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На счете
68 в бухгалтерском учете ООО «Аэропит-Сервис» ведутся субсчета для
налога, уплачиваемого в бюджет: 68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»; 68-
2 «Расчеты по НДС»; 68-3 «Расчеты по налогам на имущество»; 68-4
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц». По налогам, переведенным
в бюджет, записывается следующая проводка: Д 68 – К 51.
Расчеты в бухгалтерском учете с бюджетом делятся на такие виды
налогов как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, страховые
взносы. По завершению расчета в учете компании появляется следующая
запись проводки: Д 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на
43
прибыль» - К 68 - произведен условный расход по налогу на прибыль; Д 68 -
К 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - записан
условный доход по налогу на прибыль. Д 68 - К 51 – произведена оплата
налога в бюджет с расчетного счета в банке.
Обязательства ООО «Аэропит-Сервис» перед учредителем организации
по перечислению доходов записывается на счете 75 субсчет «Расчеты по
выплате доходов».
Для организации информации по расчетным операциям с кредиторами,
которые не отображены на счетах 60-75 обозначен счет 76 «Расчеты с
разными кредиторами и дебиторами». Счет 76 предусматривает, что учет
расчетов с различными предприятиями, организациями, учреждениями по
некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по
претензиям; по суммам, которые удержаны из заработной платы работников
в пользу других организаций на основании исполнительных листов,
постановлений судов и т.д.
По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками,
счет 76 ведется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере
обработки претензий счет 76 кредитуется с дебетом счетов учета денежных
средств, таких как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Аналитическая оценка
обязательно рассматривается по каждому дебитору и отдельным претензиям
по ним.
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аэропит-
Сервис»
Общество с ограниченной ответственностью «Аэропит-Сервис» создано
9 августа 2004 года и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ,
Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и Уставом.
44
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «Аэропит-Сервис».
Сокращенное фирменное наименование: ООО «Аэропит-Сервис».
Организационная структура компании приведена в приложении 5.
Основными видами деятельности ООО «Аэропит-Сервис» является
оказание услуг общественного питания. Помимо этого, прочим доходом
компании является сдача в наем собственного недвижимого имущества,
розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая
шоколад, так же розничная торговля в палатках на рынке.
Уставный капитал общества сформирован полностью путем внесения
участником денежных средств и составляет 1 000 000 рублей.
Высший орган управления общества - общее собрание его участников,
состоящее из двух участников, которые принимают решения по вопросам,
относящимся к компетенции общего собрания.
Центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими
процессами в организации занимают бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах, которые представлены в приложении 1 и
приложении 2 соответственно.
Анализ финансового уровня и состояния предприятия начинается с
общей оценки структуры средств организации и источников их
формирования, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным
баланса. Сравнивая структуры модификации в активе и пассиве, возможно
сделать выводы о том, через какие именно источники в основном было
поступление новых денежных средств и в какие активы эти новые средства в
существенном образе вложены.
Согласно отчетности ООО «Аэропит-Сервис» данные об устройстве и
составе показателей представляют то, что весь оборот активов с начала
изучаемого года уменьшился на 4637 тыс. руб. и на конец 2016 года составил
80093 тыс. руб. Данная направленность сопровождается понижением доли
оборотных активов, что говорит о понижении оборачиваемости собственного