35
- выявление возможности увеличения выручки при снижении затрат и
других резервов.
Обработка учетной информации в Компании производится с
помощью программы автоматизации бухгалтерского учета «1С
Бухгалтерия», «1С Зарплата и кадры». Регистры учета ведутся в виде
специализированных форм в электронном виде и на бумажных носителях.
На основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах и сведений о среднесписочной численности работников был
произведен расчет экономических показателей ООО «Дельта»,
представленный в таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели ООО «Дельта» за
2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Отклонения
2018/2016
2018/2017
Отн.
%
Абс.
+/-
Отн.
%
Абс.
+/-
Выручка
10607
10255
14271
96,68
-352
139,16
4016
Себестоимость
8897
8499
8623
95,53
-398
101,46
124
Прибыль от продаж
1710
1756
5648
102,69
46
321,64
3892
Чистая прибыль
(убыток)
1689
1719
5339
101,78
30
310,59
3620
Численность
персонала, чел.
30
32
37
106,67
2
115,63
5
Фонд оплаты труда
11520
11716
14652
101,70
196
125,06
2936
Производительность
труда
353,57
320,47
385,70
90,64
-
33,101
120,35
65,23
Среднегодовая
стоимость основных
производственных
фондов
3590
2017
1515
56,18
-1573
75,11
-502
Фондоотдача
2,95
5,08
9,4
172,35
2,13
184,88
4,32
Рентабельность
продаж, %
13,80
17
39,57
123,19
3,20
232,76
22,57
Анализ наиболее важных экономических показателей показал, что:
выручка от продажи продукции в 2017 году составила 10 255 тыс. руб. и
36
уменьшилась по сравнению с 2016 годом на 352 тыс. руб. В 2018 г. выручка
выросла на 39,16% и составила 14 271 тыс. руб.,
это обусловлено повышением спроса на продукцию и услуги предприятия.
Себестоимость продукции уменьшилась с 8 897 тыс. руб. в 2016 году
до 8 499 тыс. руб. в 2017 году. В 2018 году по сравнению с 2017 годом
себестоимость выросла на 1,46% и составила 8 623 тыс. руб. Основной
причиной роста себестоимости продукции является увеличение объемов
выручки от продаж.
В 2017 г. прибыль от продаж увеличилась на 2,69% и составила 1 756
тыс. руб. Это вызвано опережающим ростом выручки (96,7%) по сравнению
с ростом себестоимости (95,5%). В 2018 году также произошло увеличение
прибыли от продаж на 3 892 (321,64%). Это произошло в результате
опережающего прироста выручки (39,2%) по сравнению с приростом
себестоимости (1,5%).
За анализируемый период чистая прибыль увеличилась с 1 689 тыс.
руб. до 5 339 тыс. руб. Это обусловлено уменьшением затрат на 1 рубль
продукции с 0,84 руб. до 0,60 руб.
Увеличение численности персонала с 30 человек до 37 человек
связано с расширением объемов работ компании, что положительно
повлияло на увеличение выработки труда.
Так, продуктивность труда увеличилась с 353,57 руб. в 2016 году до
385,7 руб. в 2018 году, что свидетельствует о повышении эффективности
использования производственных ресурсов.
Рентабельность продаж в 2017 г. выросла на 3,2% и составила 17,0%.
За 2016-2017 гг. данный показатель вырос на 132,76% и составил 39,57%. Это
говорит о том, что продукция и услуги компании пользуются спросом и
повышается конкурентоспособность.
37
Фонд оплаты труда за рассматриваемый период увеличился с 11 520
тыс. руб. до 14 652 тыс. руб., что связано с увеличением численности
персонала компании.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов имеет
склонность к снижению. Так, за период 2016-2017 гг. среднегодовая
стоимость основных фондов компании снизилась на 43,8% или на 1 573 тыс.
руб. и составила 2017 тыс. руб. За 2017-2018 гг. уменьшилась на 502 тыс.
руб. и составила 1 515 тыс. руб. Компания продает не рентабельные
основные средства и вкладывает денежные средства в другие активы.
Увеличение фондоотдачи с 2,95 руб. в 2016 году до 9,4 руб. в 2018
году говорит о повышении эффективности использования основных средств
компании.
Для того чтобы дать более полную характеристику финансового
состояния, рассчитаем показатели платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Дельта» за 2016-2018 гг. представленные в таблице 3.
Таблица 3
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО
«Дельта» за 2016 -2018 гг. в %.
Показатель
2016
2017
Откл.
(+/-)
2018
Откл.
(+/-)
Коэффициент текущей ликвидности
8,455
6,358
-2,097
3,111
-3,247
Коэффициент абсолютной ликвидности
1,954
0,004
-1,95
0,01
0,006
Коэффициент автономии
0,919
0,866
-0,053
0,747
-0,119
Коэффициент финансовой устойчивости
0,919
0,866
-0,053
0,747
-0,119
Результаты анализа показали противоречивые выводы:
- текущая ликвидность компании выше нормативного значения, но
имеет тенденцию к снижению с 8,455 до 3,111, что свидетельствует о
недостаточно эффективном использовании оборотных активов;
38
- абсолютная ликвидность в конце анализируемого периода < 0,02, что
говорит о том, что компания не в состоянии оплачивать немедленно свои
обязательства;
- коэффициент концентрации собственного капитала > 0,5 и имеет
склонность к последующему увеличению, следовательно, финансовое
состояние компании устойчивое;
- коэффициент финансовой устойчивости немного ниже нормативного
значения, что говорит о том, что компания имеет некоторую зависимость от
внешних источников кредитования.
Таким образом, анализ показал, что у ООО «Дельта» в 2016-2018 гг.
не совсем устойчивое финансовое положение, а, следовательно, необходимо
проработать структуру баланса, для того, чтобы отвечать по своим
обязательствам.
Представленные данные демонстрируют сложность организационных
и, соответственно информационных взаимосвязей в Обществе. Данные
обстоятельства представляют особый интерес при рассмотрении механизма
управления дебиторской и кредиторской задолженностью именно в таком
крупном холдинге, так как данная сфера финансового менеджмента
формализует в хозяйственном обороте активы холдинговой структуры,
одновременно являясь фактором развития, капитализации, законной
монополизации и исключительным конкурентным преимуществом.
В результате проведенного анализа учетной политики предприятия
сделаны следующие выводы:
Система налогообложения – общая.
Способ оценки МПЗ – по средней себестоимости. При проведении
документов стоимость списания запасов рассчитывается по средней
скользящей.
39
При проведении закрытия месяца она корректируется до средней
взвешенной. Вариант учета транспортно-заготовительных расходов –
Включать ТЗР в фактическую стоимость.
При этом транспортно - заготовительные расходы (ТЗР),
осуществленные организацией до момента передачи материалов в
производство и (или) прочего выбытия, принимать к учету путем
непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость
материала (счет 10 «Материалы «).
В случаях невозможности отнесения ТЗР непосредственно на
конкретные виды материалов или в случаях получения расчетных
документов по ТЗР после списания относящихся к ним материалов в
производство или на другие цели, учет ТЗР вести обособленно на счете 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отклонения подлежат ежемесячному списанию на счета 20 -
«Основное производство» 23 - «Вспомогательное производство» и на
увеличение стоимости проданных материалов (счет 91), пропорционально
учетной стоимости списанных в производство материалов. Счет 16 остатка
на конец месяца не имеет (часть IV «Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н).
Порядок формирования учетных цен – по плановым ценам.
Организация ведет деятельность, связанную с производством
продукции и (или) выполнением работ, оказанием услуг.
Способ распределения общехозяйственных затрат - Расходы
включаются в себестоимость реализованных запасов и оказанных услуг по
методу «директ-костинг», порядок списания – на счет 90.08 «Управленческие
расходы». Способ распределения общепроизводственных затрат –
пропорционально заработной плате основных рабочих. Применяется ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведется учет постоянных и
40
временных разниц в оценке активов и дебиторской и кредиторской
задолженности. Налог на прибыль начисляется по данным бухгалтерского
учета и корректируется до величины, рассчитанной по данным налогового
учета.
Метод начисления амортизации по всем объектам амортизируемого
имущества – линейный. Учет НДС ведется в соответствии с постановлением
Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость» организация не осуществляет реализацию без НДС
или с НДС 0%.
Порядок регистрации счетов-фактур на аванс всегда при получении
аванса. Тариф страховых взносов соответствует тарифу для организаций,
применяющие ОСН, кроме с/х производителей.
Все затраты делятся на:
1. Прямые затраты (производственные затраты). Основное
производство в бухгалтерском учете счет 20.01.1
Обслуживающее производство в бухгалтерском учете счет 29.01
(Учет затрат на столовую)
2. Косвенные затраты. Общепроизводственные расходы в
бухгалтерском учете счет 25.01 Общехозяйственные расходы в
бухгалтерском учете счет 26.01.
Расходы на продажу в бухгалтерском учете счет 44 Прочие расходы в
бухгалтерском учете счет 91.02
3. Вложения во внеоборотные активы. 4. Брак в производстве.
Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально
заработной плате основных рабочих в текущем периоде. Общехозяйственные
расходы распределяются по методу директ-костинг.
Организация наличного денежного обращения в организациях
заказчика производится в соответствии с Положением ЦБ РФ от 12.10.2011
41
№ 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой 47
Банка России на территории Российской Федерации», особенностей не
имеет: используются документы приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер. Хозяйственные операции по расчетному счету проводятся
согласно Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств», устанавливающему правила и
нормативное регулирование документооборота платежных операций на
территории Российской Федерации.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату,
признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением
НДС и иных возмещаемых налогов. Для целей НДС учитываются только
положительные суммовые разницы как дополнительные суммы, связанные с
оплатой товара (работ, услуг) в соответствии со статьей 162 НК РФ.
Доначисление НДС по положительной курсовой разнице производится по
кредиту счета 68.02 «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 90
«Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от того, на
каком счете учитывался первоначальный доход.
При этом продавец выписывает счетфактуру в одном экземпляре,
регистрирует его в книге продаж и оформляет реализацию товара. Учет
налога на прибыль осуществляется в соответствии со статьей 313 НК РФ,
согласно которой налоговый учет по налогу на прибыль организаций это
система обобщения информации для определения налоговой базы на основе
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и
реализацию подразделяются на прямые и косвенные. После того как
перечень прямых расходов для целей налога на прибыль указан, все затраты,
48 отраженные в качестве прямых, участвуют в полном цикле закрытия
42
затратных счетов и формирования себестоимости на счете 90.02.1
«Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» а все
остальные затраты считаются косвенными и при закрытии относятся
напрямую на счет 90.08.1 «Управленческие расходы (по деятельности, не
облагаемой ЕНВД) «Расчёт постоянных и отложенных налоговых активов и
дебиторской и кредиторской задолженности производится в соответствии с
нормами ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».
2.2 Анализ дебиторской задолженности на предприятии
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием,
которое характеризуется системой многих показателей, отражающих наличие
и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Его можно представить, как меру обеспеченности предприятия
необходимыми финансовыми ресурсами, эффективностью их размещения и
использования, и своевременного осуществления расчетов по своим
обязательствам.
Целью анализа экономического состояния Общества, является оценка
слабых и сильных сторон финансово-экономической деятельности
предприятия, выявление рисков и разработка мероприятий по
совершенствованию управления рисками.
Общая сумма собственного капитала предприятия в 2018г.
увеличилась на 13% по сравнению с аналогичным периодом 2016 года и
составила 27962 тыс. руб., что можно объяснить увеличением суммы
нераспределенной прибыли на 41%, которая составила 11184 тыс. руб.
Данные, представленные в таблицах показывают нам, что произошло
снижение денежных средств и их эквивалентов на 26032 в 2018г. по
сравнению с 2016г. – это наиболее ликвидные активы, вместе с этим общий
объем активов компании увеличился на 27,1%. Это произошло главным
образом за счет увеличения суммы основных средств, запасов. Сумма
43
дебиторской задолженности увеличилась в 2,5раза и составила на 56%, и
составила 265 тыс. руб., (13,36% от общей суммы активов), таким образом,
можно предположить изменение системы корпоративного управления в
сторону повышения эффективности.
На рисунке 6 представлена динамика активов компании
Рисунок 6 - Динамика активов Общества
Сумма внеоборотных активов предприятия увеличилась на 69,9%, что
приравнивается к 669159 тыс. руб. На основании результатов
горизонтального и вертикального анализов пассивов Общества, можно
сделать следующие выводы:
Сумма кредиторской задолженности в 2018г. увеличилась на 102%
(1930 тыс. руб.) по сравнению с 2016 годом, и на 44 % по сравнению с 2017
г., что можно назвать негативным явлением, в то же время не стало текущих
дебиторской и кредиторской задолженности. Несмотря на это можно сказать
о нерациональности управления кредиторской задолженностью, и
неэффективного использования средств предприятия.
44
Далее следует расчет ликвидности баланса по группам статей за
период 2016 - 2018 года. Полученные в результате проведенных расчетов
данные отражены в таблице 4 расчет показателей, характеризующих
финансовую устойчивость предприятия, а именно коэффициенты
ликвидности предприятия. Произведем расчет предложенных выше
коэффициентов рентабельности, финансовой устойчивости и других,
используя алгоритмы расчета.
Таблица 4
Показатели ликвидности
Показатель
2016
2017
2018
Коэффициент абсолютной ликвидности
Денежные средства и их эквиваленты
79199
91077
53167
Краткосрочные финансовые активы
15889
55870
78844
Текущие обязательства
211804
207911
250731
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,4
0,7
0,5
Коэффициент срочной ликвидности
Денежные средства и их эквиваленты
79199
91077
53167
Краткосрочные финансовые активы
15889
55870
78844
Дебиторская задолженность
66614
87348
103014
Текущие обязательства
211804
207911
250731
Коэффициент срочной ликвидности
0,8
1,1
0,9
Коэффициент текущей ликвидности
Оборотные активы
370570
433071
470925
Текущие обязательства
211804
207911
250731
Коэффициент текущей ликвидности
1,7
2,1
1,9
Краткая характеристика показателей ликвидности предприятия:
Коэффициент общей ликвидности. Свидетельствует о том, какую часть
текущих дебиторской и кредиторской задолженности в состоянии погасить
предприятие, если реализует свои оборотные активы. То есть он позволяет
увидеть, сколько гривен оборотных средств приходится на каждую гривну
текущих дебиторской и кредиторской задолженности. Оптимальное значение
данного показателя – больше 1.
Как видно из таблицы результаты расчет данного показателя
ликвидности предприятия значительно выше 1, что, безусловно, является