5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ......................... 9
1.1 Понятия, цели, задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ......................................................................................................... 9
1.2 Методика проведения анализа кредиторской задолженности ................... 17
1.3 Методика анализа дебиторской задолженности ......................................... 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО
«КОМПАНЬОН» ................................................................................................... 31
2.1 Краткая экономико-организационная характеристика ООО «Компаньон»
................................................................................................................................. 31
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «Компаньон» ............................................................................................. 40
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «Компаньон» ............................................................................................. 48
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФЕКТИВНОСТИ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО «КОМПАНЬОН» ............................................ 57
3.1 Направления совершенствования контроля за движением дебиторской и
кредиторской задолженностью в ООО «Компаньон» ....................................... 57
3.2 Экономическое обоснование предлагаемых мероприятий ......................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности организации» не вызывает
сомнения. Для правильного руководства деятельностью предприятия
необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и
достаточно детальной экономической информацией.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой
организации появляются обязательства по расчетам за полученные
материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими
организациями и физическими лицами, возникают задолженности других
организаций и физических лиц по расчетам за реализованные им товары,
продукцию (работы, услуги).
Денежные обязательства занимают особое место в отношениях
участников экономических отношений. Большая их часть принадлежит
организациям, банкам, инвестиционным и страховым компаниям. Для
объективной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском
учете особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает
достоверность отражения дебиторской и кредиторской задолженности.
Долговые обязательства в управлении предприятием – одна из самых
актуальных бухгалтерских статей. Несоблюдение финансовой стороны
договора любой из сторон влияет на возникновение кредиторской
и дебиторской задолженности для каждого из юридических лиц.
Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо
располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно
детальной экономической информацией.
Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями, поставщиками
и подрядчиками, с бюджетом и работниками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные
ценности, с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
7
Ежедневно в деятельности организации происходит множество
хозяйственных процессов, связанных с оборотом выпуска продукции:
приобретение сырья и полуфабрикатов, транспортировка до места
производства и мест продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка,
хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Весь этот
процесс связан с движением денежных потоков в организации, образованием
и погашением задолженностей продавцов и покупателей.
Целью исследования является анализ управления дебиторской и
кредитной задолженности на предприятии на материалах ООО «Компаньон»
с последующим формулированием выводов и рекомендаций по
совершенствованию расчетной дисциплины.
Задачи исследования:
рассмотреть теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
исследовать методику проведения анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
проанализировать состояние расчетов по дебиторам и кредиторам
в ООО «Компаньон»;
разработать мероприятия по совершенствованию методов
управления кредиторской и дебиторской задолженностью в ООО
«Компаньон».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является дебиторская и кредиторская задолженность в ООО «Компаньон».
Предметом исследования являются методы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Нормативно-правовым обеспечением послужили законодательные
акты Российской Федерации, регулирующие учетно-финансовую сферу
экономики. В качестве эмпирического материала были использованы
финансовые документы ООО «Компаньон», его документы первичного
учета, регистры учета, бухгалтерская, статистическая отчетность, учебная
8
литература и статьи в периодических изданиях.
В процессе проведения исследования применялись методы логического
и системного анализа, методы сравнения, сводки и группировки, методы
индексного и коэффициентного анализа, методы статистической обработки
данных, методы планирования и прогнозирования.
Практическая значимость данной работы заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию управления кредиторской и
дебиторской задолженностью, что позволит повысить эффективность
расчетных отношений и в целом положительно повлияет на финансовое
состояние ООО «Компаньон».
В соответствии с поставленными целью и задачами структура
исследования состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены
цель, объект и предмет исследования, поставлены задачи исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы управления
дебиторской и кредиторской задолженности. Дано понятие и сущность
расчетов с контрагентами, исследована методика анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
Во второй главе проведен анализ состава, структуры и качества
расчетов в ООО «Компаньон».
В третьей главе рассмотрены пути совершенствования управления
дебиторской и кредиторской задолженности, даны рекомендации по
управлению дебиторской и кредиторской задолженности.
В заключении сделаны выводы о проделанной работе.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятия, цели, задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Долги, возникающие в результате деятельности субъектов
хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской
задолженностью в зависимости от того, кто является должником. В последнее
время многие крупные отечественные организации в рамках системы
внутреннего контроля создают систему управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
1
. Виды задолженности показаны на рисунке 1.
Рисунок 1 – Определения категорий дебиторской и
кредиторской задолженности
Возникновение дебиторской и кредиторской задолженности связано с
расчетами организации, которые она осуществляет как с юридическими, так
и с физическими лицами
2
.
1
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации.
Контентус. -2016.- № 4 (45).- С. 1-9.
2
Адамов Н.А. Учет и анализ дебиторской задолженности / Н.А. Адамов // Бухучет в строительных
организациях. – 2015. - № 6. – С.12
10
Дебиторская задолженность - это долги «дебиторов», то есть внешних
контрагентов и работников перед организацией, возникающая в процессе
финансово-хозяйственных отношений
3
. На рисунке 2 показаны виды
образования дебиторской задолженности.
Рисунок 2 – Виды дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность является одним из наиболее ликвидных
активов любой организации. Поэтому организация может ее реализовать,
передать, обменять на имущество, продукцию, результат оказания услуг или
выполнения работ. Также следует учитывать, что при больших суммах
отсроченных платежей может случиться недостаток финансирования самой
организации
4
.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность
представляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать
долги дебиторов по:
- источникам их образования;
- видам обязательств;
- характеру задолженности;
- отношению к кредитору.
Существует две группы статей в разделах баланса актива:
3
Адаев, Ю.В. Анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка и аудит:
Учебное пособие. / Ю.В. Адаев - М.: Финансы и статистика, 2014. – С.76
4
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное
пособие. / Ю.А. Бабаев. – М.: Издательство «Проспект», 2015. – С.94
11
- Краткосрочная дебиторская задолженность — погашение ожидается
в течение года после отчетной даты.
- Долгосрочная - более чем через 12 мес., соответственно
5
.
На рисунки 3 показаны виды образования краткосрочной и
долгосрочной дебиторской задолженности.
Рисунок 3 – Составляющие краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности
В зависимости от того, каким образом образовалась дебиторская
задолженность, можно выделить 3 вида:
- Нормальная. Возникает в ходе выполнения производственных задач
предприятия и обусловлена действующими формами расчетов. При
функционировании организации в обычном режиме оплата происходит
в течение одного месяца.
- Допустимая. К этой категории относятся авансы за покупку с/х
продукции, претензии к подрядчикам за недопоставку материала,
задолженность подотчетных лиц, и подобные негативные примеры.
5
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2017. —
№12. — С. 270-273. — URL https://moluch.ru/archive/146/41023/ (дата обращения: 02.04.2019).
12
- Неоправданная. Может возникнуть вследствие нарушения
дисциплины, как расчетной, так и финансовой. Также причиной долгов могут
стать недостатки ведения учета, недостачи, хищения
6
.
Дебиторскую задолженность можно также подразделить на:
- Реальную, которую наверняка дебиторы смогут вовремя
погасить.
- Спорную, которую предприятие может погасить с помощью
судебных разбирательств.
- Безнадежную, перспективы оплаты которой фактически равны
нулю. Когда истекут сроки исковой давности, необходимо будет
«дебиторскую задолженность» списать в убыток.
Если рассматривать дебиторскую задолженность в качестве объекта
учета по сроку платежа, то она бывает:
- Отсроченной, срок погашения которой пока еще не настал.
- Просроченной, по которой уже наступил срок исполнения
обязательств.
На рисунке 4 показана классификация дебиторской задолженности на
предприятии.
Рисунок 4 – Классификация дебиторской задолженности
6
Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент. / М.Н. Крейнина. – М.:Дело и Сервис, 2014. – С.112
13
Дебиторская задолженность является одной из самых важных и
неотъемлемых частей оборотных средств любой коммерческой
организации. Если объяснять просто, то под этим термином понимают
сумму долга, которая причитается фирме со стороны других юридических и
физических лиц за поставку товара или выполнение каких-либо услуг
7
.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за
выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по
взносам в Уставный фонд и т.д.)
8
.
Кредиторская задолженность - это долговая обязанность
перед определенным объектом, какого-либо физического лица, какого-либо
предприятия, организации или же фирмы, которая в указанный срок должна
быть выплачена.
На рисунке 5 показаны виды кредиторской задолженности.
Рисунок 5 – Виды кредиторской задолженности
7
Герасименко О.А., Смирнова Ю.О. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций: анализ и
управление. В сборнике: Трансформация экономики, финансов и учета Сборник научных трудов по
материалам I Международной научно-практической конференции. -2017.- С. 71-84.
8
Супонькина А.В. Дебиторская задолженность: сущность, анализ, управление / А.В. Супонькина, Е.И.
Куценко // Электронный журнал «Теория и практика современной науки». – 2016. – №12 (18).-С.22
14
Экономическая суть кредиторской задолженности такова, что это не
только доля финансов предприятия, а именно денежных средств, но
также материальные и товарные ценности.
Правовым языком, кредиторская задолженность – это некая доля того
имущества, которой владеет организация, и при этом эта часть является
сущностью правовых обязательств каждой из сторон в задолженности, а
именно должника и кредитора
9
.
Кредиторы имеют полное право на то, чтобы требовать с организации
ее задолженность, а организация в свою очередь имеет право на владение и
пользование кредиторской задолженностью, но при этом она обязана ее
вернуть.
По сути, кредиторская задолженность – это чужое денежное
имущество, которым владеет организация, при этом автоматически считаясь
должником.
На рисунке 6 показана классификация кредиторской задолженности.
Рисунок 6 – Классификация кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия
9
Кузьмин Г.К. Кредиторская задолженность // Экономика и жизнь. - 2014.- № 32.-С.11