15
- вексель к получению – это задолженность заказчиков или
покупателей за отгруженные товары и выполненные работы, такая сделка
оформляется товарным векселем;
- выданные авансы – это задолженность по выданным авансам в счет
будущих поставок товара или выполнения работ;
- задолженность дочерних или зависимых обществ;
- дебиторы прочие – представляет собой задолженность подотчетным
лицам, задолженность по ссудам работникам, а также задолженность по налогам
и сборам и др.
Кредиторская задолженность - это долговая обязанность перед
определенным объектом, какого-либо физического лица, какого-либо
предприятия, организации или же фирмы, которая в указанный срок должна быть
выплачена
17
.
На рисунке 2 показаны виды кредиторской задолженности.
Экономическая суть кредиторской задолженности такова, что это не
только доля финансов предприятия, а именно денежных средств, но также
материальные и товарные ценности. Правовым языком, кредиторская
задолженность – это некая доля того имущества, которой владеет организация, и
при этом эта часть является сущностью правовых обязательств каждой из сторон
в задолженности, а именно должника и кредитора
18
.
Кредиторы имеют полное право на то, чтобы требовать с организации ее
задолженность, а организация в свою очередь имеет право на владение и
пользование кредиторской задолженностью, но при этом она обязана ее вернуть.
17
Герасименко О.А., Смирнова Ю.О. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций: анализ и
управление. В сборнике: Трансформация экономики, финансов и учета Сборник научных трудов по материалам
I Международной научно-практической конференции. -2017.- С. 71-84
18
Кузьмин Г.К. Кредиторская задолженность // Экономика и жизнь. - 2014.- № 32.-С.11
16
Рисунок 2. Виды кредиторской задолженности
По сути, кредиторская задолженность – это чужое денежное имущество,
которым владеет организация, при этом автоматически считаясь должником.
На рисунке 3 показана классификация кредиторской задолженности.
Рисунок 3. Классификация кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора
или правовой нормы, а также обычаев делового оборота
19
. Отсюда следует, что
19
Копеин В.В. Кредиторская задолженность предприятий как маркер финансовой безопасности. Новая наука:
Современное состояние и пути развития. -2016.- № 10-1.- С. 78-80.
17
кредиторской может быть любая задолженность организации перед
физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет будущих
поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате
приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц
20
.
В ходе финансового управления компанией важен контроль дебиторской
и кредиторской задолженности в целях поддержания их баланса. Соблюдение
оптимального соотношения свидетельствует об эффективном использовании
предприятием имеющихся средств.
1.2. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью и их
роль в повышении эффективности производства
Состояние, в котором находятся расчетные счета, характеризуются
наличием дебиторской задолженности и показывают, как сильно она влияет на
устойчивость всех структур компании. Несоблюдение договорной политики,
нарушение ведения расчетов, несвоевременное предъявление претензий по
возникающим долгам приводит к дестабилизации финансового состояния
компании. Задача анализа заключается в выявление размера и динамики
дебиторской задолженности, а также к изучению возможных причин ее
происхождения или роста
21
.
Для начала анализа состояния дебиторской задолженности следует
ознакомиться с ее общей динамикой и объемами по статьям баланса. После этого
проанализировать качественное состояние дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера
22
. Независимо от
того имеются ли меры со стороны компании, контролирующие минимизацию
издержек во время взаимодействия с неплатежеспособными покупателями
(клиентами), в бухгалтерской практике принято вести соответствующий журнал
20
Моисеева И.И. Списание кредиторской задолженности // Торговля — бухгалтерский учет и налогообложение.
-2016.-№ 11. -С.13
21
Бычкова С.М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными
лицами // Аудиторские ведомости. – 2015. - № 9. – С.11-17
22
Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2016. - №6. – С.13-17.
18
расчетов с контрагентами. На основаниях данной ведомости способно
осуществление ранжирования задолженности, исходя из сроков оплаты, которые
помогают компаниям принимать грамотные управленческие решения,
направленные на управление дебиторской задолженностью
23
.
Все счета классифицируются по следующим группам: срок оплаты не
наступил; просрочка оплаты сроком до 1 месяца; просрочка оплаты сроком от 1
до 3 месяцев; просрочка оплаты сроком от 3 до 6 месяцев; 12 просрочка оплаты
сроком от 6 месяцев до 1 года; просрочка оплаты сроком более 1 года
24
.
Неоплаченные покупателями счета называют «сомнительными» или же
безнадежными долгами. Если у компании имеются безнадежные долги, это
означает, что с каждого одного рубля, которые компания вложила в дебиторскую
задолженность, не будет возвращена определенная часть денежных средств, так
же это может свидетельствовать о том, что политика компании не результативна
в сфере отсрочки в расчетах с клиентами и контрагентами. Для того чтобы
выявить «реальность» взыскания долгов, которые носят сомнительный характер,
нужно проанализировать наличие актов по расчетам или писем, где дебиторы
признают, то что они являются должниками и сроки этой задолженности имеют
исковую давность. Для того чтобы предотвратить неблагоприятные последствия
неплатежа, компания предоставляет скидки, если оплата будет досрочной
25
.
Следует учесть, существование следующих форм погашение дебиторской
задолженности досрочно: факторинг (продажа долгов в банк); овердрафт
(получение денежных средств от коммерческого банка на оплату своих
обязательств); дисконт (учет векселей). Политика и методы по управлению
дебиторской задолженностью являются частью общей политики по управлению
оборотными активами, и отталкивается от маркетинговых решений компании,
которые направлены на увеличение объемов работы и максимизации прибыли
26
.
23
Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2016. - №6. – С.13-17.
24
Кацыка А.В. Безнадежная дебиторская задолженность. Оформляем правильно // Консультант бухгалтера. –
2016. - № 1. – С.13-16.
25
Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. – 2015. - №12. –С.7-8.
26
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2016. - №4. – С.9-
12.
19
В процессе построения политики кредитования клиентов, компания
должна определять ключевые вопросы
27
:
1) на какой срок предоставляется кредит;
2) какие критерии необходимо применить, для того чтобы оценивать
кредитоспособность и финансовое состояние клиентов;
3) как выработать и создать систему резервов по сомнительным долгам;
4) создавать ли структурное подразделение, которое будет нести
ответственность за сбор платежей от клиентов и контрагентов.
В российской практике существует система взаимоотношений,
подразумевающая отбор клиентов по качественному признаку
платежеспособности. Данная система строится на определении подходящих
условий в предоставлении кредита, четкую систему обработки претензий, а
также анализ и контроль исполнения клиентами своих обязанностей
28
.
Механизм управления дебиторской задолженностью можно представить
в виде схемы (рисунок 2).
27
Михайлова Д.Н. Учет обеспечительных мер по уплате дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. –
2016. - № 1. – С.13-17.
28
Пашкина О.И., Соснаускене О.И., Фадеева О.В. Работа с дебиторской задолженностью: практическое пособие/
М.:ОМЕГА-Л, 2015. - 160 с.
20
Рисунок 4. Механизм управления дебиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью предполагает
29
:
- формирование и разработка политики предприятия по
предоставлению кредита для различных категорий покупателей и определенных
видов товара;
- разделение и проведение анализа покупателей в зависимости от
объемов закупок, истории кредитных отношений, а также предлагаемых условий
оплаты;
- установление контроля за расчетами с дебиторами по отсроченной
или просроченной задолженности;
- формирование возможных приемов для ускорения востребования
долгов и уменьшения количества безнадежных долгов;
- установление определенных условий продажи, которые бы
обеспечили гарантированное поступление денежных средств;
29
Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии/ Румянцева А. Ю.- СПб.: Питер,
2014.- 127с.
21
- разработка прогноза получения денежных средств от дебиторов на
основе коэффициентов инкассации.
При формировании политики управления дебиторской задолженностью,
руководители часто используют основные этапы ее формирования
30
:
1) аналитический разбор дебиторской задолженности компании за
прошедший период;
2) разработка принципов кредитной политики, которым компания будет
следовать при обращении к клиентам;
3) расчет суммы оборотного капитала, которую необходимо направить в
дебиторскую задолженность по кредиту;
4) формирование системы кредитных условий;
5) стандартизация оценки клиентов и дифференциации условий
предоставления кредита;
6) своевременная инкассация дебиторской задолженности;
7) использование современных форм рефинансирования;
8) создание эффективной системы контроля движения инкассацией
дебиторской задолженности.
В процессе аналитического разбора необходимо выявлять коэффициент
отвлечения дебиторской задолженности в общей доле оборотных активов
31
.
Для данных вычислений используется формула (1):
КОФдз=ДЗ/ОА
где, КОАдз – коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность компании; ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности
компании; ОА – общая сумма оборотных активов компании;
Данный коэффициент необходимо рассчитывать на определенную дату
или же, как среднее значение за рассматриваемый период времени.
30
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия
// Международный бухгалтерский учет. 2015. N 31. С. 12 - 23.
31
Куприянова Л. М., Болдырев А. Н. Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью // Мир
новой экономики. 2015. № 2.
22
Далее необходимо проанализировать длительность оборота дебиторской
задолженности. Этот показатель рассчитывается по формуле (2)
32
:
ОД=365/Кодз
где, Од– период одного оборота (в днях); 365-средний период годовой
величины дебиторской задолженности;
Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
На следующем этапе следует выявить коэффициент инкассации
дебиторской задолженности. Для этого используется формула (3).
Ки=ДЗч/ДЗ
где, Ки - коэффициент инкассации; ДЗч- чистая реализационная цена
дебиторской задолженности; Дз – общая сумма дебиторской задолженности.
Так же необходимо проанализировать коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности. Для этого необходимо воспользоваться формулой
номер (4).
Кодз=Вр/Сродз
где, Кодз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
Вр – выручка; Сродз- средний остаток дебиторской задолженности.
Для того чтобы оценить эффективность деятельности компании, не всегда
достаточно использовать только показатели прибыли
33
.
Необходимо также проводить расчет такого показателя, как рентабельно
компании, которая по своей природе относится к числу относительных
показателей, и показывают уровень отдачи затрат и степень использования
ресурсов. В основе построения рентабельности лежит отношение прибыли
компании к выручке от продаж и активам компании
34
.
При условии, что управление дебиторской задолженностью будет
проводиться грамотно, имеется возможность повысить платежеспособность,
32
Никулина Н.Н., Мамыкина Н.Н. Управление дебиторской 75 задолженностью в страховом
предпринимательстве // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 6. С. 22 - 36.
33
Сериков С. Г. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью. // Экономика и социум. 2017.
№ 1. с. 586-590.
34
Сурикова Е.А., Раздерищенко И.Н. Дебиторская задолженность: сущность, анализ, управление.// Новый взгляд.
Международный научный вестник. 2014. № 4. С. 231-240.
23
которую следует оценивать через нормы показателей ликвидности. Для того
чтобы проанализировать коэффициенты ликвидности, как правило, используется
формулы (5) и (6).
Ктл=ОА/КО
где, КТЛ - коэффициент текущей ликвидности; ОА - оборотные активы;
КО - краткосрочные обязательства.
Кбл=(ДС+КФВ+ДЗ)/КО
где, Кбл - коэффициент быстрой ликвидности; ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения; Дз – общая сумма дебиторской
задолженности; КО - краткосрочные обязательства.
Анализ кредиторской задолженности проводится на основании данных,
представленных на рисунке 5.
Рисунок 5. Понятие управления кредиторской задолженностью
Управление кредиторской задолженностью - одна из основных задач
современного бизнеса. От эффективности такого управления зависит не только
успех предприятия, но и его существование в принципе. Сегодня сложно
представить предприятие, у которого не было бы кредиторской задолженности
перед поставщиками. При грамотном управлении такая задолженность может
стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных
средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами,
согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их
оплаты, т.е. каков механизм управления кредиторской задолженностью, во
многом зависит эффективность использования полученных средств.
24
Анализ кредиторской задолженности предприятия требуется также
начинать с выделения неоправданной задолженности. Такой вид долгов перед
кредиторами, как правило, возникает при:
- проведении неотфактуренных поставок;
- пропуска срока оплаты по расчетным документам.
Обычно неоправданные долги появляются, если компания своевременно
не получает от поставщиков расчетные документы либо если не были переданы
в срок платежные документы в банк для проведения платежей. Анализ
кредиторской задолженности направлен на определение способности
предприятия ее погасить, т.е. анализируется его платежеспособность.
Представленный ниже рисунок 6 дает исчерпывающую информацию о
механизмах управления кредиторской задолженности.
Рисунок 6. Механизм управления кредиторской задолженностью
Управление кредиторской задолженностью производится по следующим
этапам.
1 этап. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности. На
первом этапе анализа исследуется динамика общей суммы кредиторской
задолженности организации в предшествующем периоде, изменение ее
удельного веса в общем объеме привлекаемого заемного капитала. Изучается
состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам, выявляется
динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской