64
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
Проведение
анализа
дебиторской
и
кредиторско
й
задолженнос
ти
Анализ динамики
дебиторской и
кредиторской
задолженности; анализ
динамики структуры
дебиторской и
кредиторской
задолженности;
оценка показателей
финансовой
устойчивости и
платежеспособности,
оценка деловой
активности
Главный
бухгалте
р
1 раз в
квартал
Проводится
не
регулярно.
Уровень
организации
неудовлетвор
ительный
Анализ
влияния
структуры
задолженнос
ти на
финансовую
устойчивость
организации
Расчет коэффициентов
финансовой
устойчивости
предприятия
Главный
бухгалте
р
1 раз в
полгода
Проводится
один раз в
год. Уровень
организации
не
удовлетворит
ельный
Контроль за
расчетами
Постоянный мониторинг
состояния расчетов
Главный
бухгалте
р
Постоянн
о
Низкий
уровень
Уровень организации управления дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «МедЭксперт Евразия» нельзя в полной мере назвать
эффективной:
1) анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
проводится нерегулярно. В результате на предприятии не соблюдается
оптимальность соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия проводится лишь
один раз в год перед сдачей годовой финансовой отчетности. В результате этого
руководство предприятия не имеет возможности своевременно получить
информацию о необходимости изменения величины дебиторской и кредиторской
задолженности. Это влечет ухудшение платежеспособности предприятия:
предприятие испытывает недостаток ликвидных активов;
65
2) на предприятии отсутствует постоянный мониторинг за дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Уровень управления дебиторской и кредиторской задолженностью на
предприятии негативным образом отражается на финансовом состоянии
предприятия.
Краткие выводы по главе 2
ООО «МедЭксперт Евразия» - предприятие, оказывающее услуги в сфере
сертификации и лицензирования.
В 2017-2019 гг. предприятие успешно развивалось, увеличив выручку от
продаж на 24,40 %, а чистую прибыль – на 15,79 %. Имущество предприятия
образовано исключительно за счет оборотных активов. Однако, сопоставление
темпов изменения выручки и имущества позволило сделать вывод о снижении
отдачи активов. Главным источником формирования имущества предприятия
является кредиторская задолженность. Величина собственного капитала не
обеспечивает финансовой автономии, предприятие является полностью
зависимым от кредиторов, что снижает возможности его развития.
Проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия выявил ряд проблем:
– темпы роста дебиторской задолженности (169,52 %) значительно
превышают темпы роста выручки (124,40 %);
– 70,42 % дебиторской задолженности приходится на двух покупателей.
Сосредоточение задолженности у малого числа покупателей и заказчиков
значительно увеличивает риски финансовых потерь ООО «МедЭксперт
Евразия»;
– на конец 2019 г. 9,44 % всей дебиторской задолженности является
просроченной, причем 21,38 % - на 3 месяца. Вся просроченная задолженность
распределена между двумя покупателями – компанией «Диагност» и компанией
«Регион Трейд»;
66
– состояние расчетов с покупателями в 2019 г. по сравнению с
предыдущими годами ухудшилось. Если в 2018 г. средний период оборота
дебиторской задолженности составлял 174 дня, то в 2019 г. 326 дней. Имея в
виду, что доля дебиторской задолженности к концу 2019 г. составила 62,40 % от
общего объема текущих активов, можно сделать вывод о снижении ликвидности
текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения
предприятия. Из-за замедления оборачиваемости дебиторской задолженности в
2019 г. из оборота выведено 27 500 тыс. руб.;
– кредиторская задолженность, так же, как и дебиторская в 2019г.
оборачивается медленнее, чем в 2018 г. Период оборота кредиторской
задолженности возрос на 229 дня или на 114,50 %;
– кредиторская задолженность растет большими темпами, чем
дебиторская. Если на начало 2019 г. дебиторская задолженность покрывала
кредиторскую на 98 %, то на конец 2019 г. – лишь на 66 %. И на начало, и на
конец 2019 г. коэффициент покрытия является низким, что негативно влияет на
платежеспособность предприятия;
– соотношение дебиторской и кредиторской задолженности негативным
образом влияют на платежеспособность предприятия. Баланс предприятия не
является абсолютно ликвидным. На 31.12.19 г. предприятие не может погасить
свои наиболее срочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов,
погашение этих обязательств невозможно при условии получения оплаты за
оказанные услуги и возвращения дебиторской задолженности, то есть за счет
быстрореализуемых активов.
Таким образом, проведенный анализ свидетельствует, что ООО
«МедЭксперт Евразия» актуальна проблема совершенствования управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
67
Глава 3. Совершенствование управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в ООО «МедЭксперт Евразия»
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия
Основываясь на результатах проведенного во второй главе работы
анализа, можно сделать вывод, что повышение эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «МедЭксперт Евразия»
должно решать ряд задач.
1. Постоянный контроль за движением дебиторской и кредиторской
задолженности.
2. Обеспечение уровня дебиторской задолженности в размере, не
превышающем уровня кредиторской задолженности.
Отметим, что в 2017-2019 гг. это требование на предприятии
выполнялось; на 31.12.2019 г. превышение кредиторской задолженности над
дебиторской составило 45 140 тыс. руб., или 51,01 %. На наш взгляд, при расчете
показателей на планируемый год целесообразно установить конкретную
величину размера дебиторской задолженности, а затем в течение финансового
года наблюдать за ее изменением, анализировать причины, а также меры,
которые могут быть приняты в целях улучшения финансово-экономического
состояния предприятия.
Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской
задолженности внутренними аудиторами ООО «МедЭксперт Евразия»
предлагается использовать тест, представленный в таблице 21.
Тестирование системы внутреннего контроля, представленное в таблице
21, на основе простых процедур позволяет понять, эффективна ли работающая
система внутреннего контроля или нет.
68
Таблица 21
Тест проверки системы внутреннего контроля дебиторской и
кредиторской задолженности внутренними аудиторами
Содержание
вопроса или
объекта
исследования
Содержание
ответа
(результат
проверки)
Уровень риска
Выводы и
решения
внутреннего
аудитора
Каким образом
осуществляется
прием заказов от
клиентов
Путем регистрации
каждого заказа на
оказание услуг
У1
Низкий уровень
риска – сильная
сторона СВК
Документируются
ли принятые
заказы на
оказание услуг
Да
У1
Договоры
отвечают
предъявленным
требованиям
Кто санкционирует
оказание услуг
Визирование
уполномоченными
лицами договоров
на оказание услуг,
счетов-фактур
У1
Низкий уровень
риска – сильная
сторона СВК
Ограничен ли круг
лиц, имеющих
доступ к бланкам
счетов-фактур
Да
У1
Риск контроля
низкий
Осуществляется ли
предварительная
последовательная
нумерация счетов-
фактур
Да
У1
Риск контроля
низкий
Разделены ли
обязанности по
выписке счетов-
фактур и
бухгалтерскому
учету дебиторской
и кредиторской
задолженности
Разделены
У1
Сильная сторона
контроля.
Вероятность
искажения
дебиторской и
кредиторской
задолженности в
бухгалтерском
учете и отчетности
минимальная.
При проведении проверки расчетов, как с заказчиками, так и
поставщиками, в ООО ТК «МедЭксперт Евразия» следует учитывать
последствия нарушения законодательно установленного порядка расчетов,
представленные в таблице 22.
69
Таблица 22
Ошибки в учете расчетов и их влияние на деятельность
организаций
Ошибки в учете расчетов
Влияние на деятельность организации
Несвоевременность подписания
дополнительных соглашений
Наложение соответствующих санкций со
стороны налоговых органов. Отсутствие
договора (дополнительного соглашения)
не позволяет своевременно урегулировать
возникшие разногласия между
организацией и заказчиками,
организацией и поставщиками
Возникновение просроченной
задолженности покупателей и
просроченной задолженности перед
поставщиками
Возможность выставления судебного иска
покупателям
Ошибки в оформлении первичной
документации
Первичные документы могут быть не
приняты к учету в ходе налоговой
проверки, так как ряду первичных
учетных документов сохраняются
требования их соответствия форме,
содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной
учетной документации
Несвоевременное оказание услуг по
договорам
Штрафные санкции со стороны заказчиков
Рекомендации по улучшению практики расчетов с заказчиками сводятся
к следующему. Ответственным лицом в случае возникновения нарушения в виде
несвоевременного подписания дополнительных соглашений и договоров
является менеджер, курирующий заказчика. В связи с этим в ООО «МедЭксперт
Евразия» необходимо установить жесткие сроки (Таблица 23), в течение которых
менеджер должен организовать подписание соответствующих документов и
разработать систему санкций за их нарушение.
Таблица 23
Сроки представления подписанных с заказчиками договоров
(дополнительных соглашений) в бухгалтерию
Условия
Сроки представления договора
Если заказчик находится в
пределах города
Не более чем через одну неделю с даты
заключения договора (дополнительного
соглашения)
Если заказчик территориально
удален от организации (находится
в другом городе)
Не более чем через две недели с даты
заключения договора (дополнительного
соглашения)
70
При нарушении установленных сроков менеджер должен в письменном
виде представить объяснение причин данного нарушения (Таблица 24) и
обозначить срок представления договора (дополнительного соглашения).
Таблица 24
Причины нарушения сроков представления подписанных
заказчиком дополнительных соглашений
Заказчик
Менеджер
Причины нарушения сроков
XI
Y1
Сотрудник уволен по собственному желанию
Х2
Y2
Директор организации-заказчика находится в
длительной командировке
ХЗ
Y3
Уважительные причины отсутствуют
При отсутствии заключенного дополнительного соглашения с заказчиком
вина возлагается на бухгалтерию, которая подписала обходной лист, не
потребовав у менеджера сдачи документов. В таком случае ответственность за
подписание соглашения перекладывается на менеджера, которому этот объект
был перепоручен.
Рекомендации по улучшению учета расчетов представлены в таблице 25.
Таблица 25
Рекомендации по улучшению учета расчетов и их влияние на
финансовый результат
Рекомендации
Влияние на финансовый результат
1
2
Установление сроков подписания
договоров и дополнительных
соглашений. Назначение менеджера,
ответственного за подписание
данных документов.
Сокращение издержек по уплате штрафов
при налоговых проверках; наличие
договора позволит выстраивать с
контрагентами надежные отношения,
своевременно решать возникшие
разногласия, при необходимости
отстаивать свои права
Разработка комплекса штрафных
санкций за несоблюдение
менеджером сроков подписания
договоров и
дополнительных соглашений
Это позволит уменьшить временные и
материальные расходы на формирование
отношений с контрагентами
71
Продолжение таблицы 25
1
2
Назначить бухгалтера,
ответственного за правильность
оформления входящей первичной
документации (накладных, актов,
счетов-фактур). Разработать
комплекс штрафных санкций за
несвоевременное устранение
ответственным лицом ошибок
Снижение затрат на выплату штрафных
санкций при налоговой и иных сторонних
проверках
Назначить бухгалтера,
ответственного за правильность
оформления первичной исходящей
документации (счета-фактуры,
накладные). Разработать комплекс
штрафных санкций за
несвоевременное устранение
ответственным лицом ошибок
Ответственность за регулирование
расчетов возложить на бухгалтера,
который ежедневно должен
обновлять данные.
Предотвращение просроченной
дебиторской и кредиторской
задолженности.
Реализация представленных рекомендаций позволит ООО «МедЭксперт
Евразия» повысить эффективность расчетов.
По нашему мнению, в ООО «МедЭксперт Евразия» целесообразно ввести
систему деления контрагентов на группы по уровню платежеспособности с
присвоением коэффициентов:
1) с высоким уровнем платежеспособности - 0,2;
2) с низким уровнем платежеспособности - 0,3;
3) неплатежеспособные - 0,5. Такой же коэффициент присваивается
контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне
платежеспособности.
Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты,
привязанные к срокам задолженности:
1) срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет
исполнено - 0,5;
2) срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней - 1;
3) срок задолженности превысил 45 дней - 2.
72
В таблице 26 представлены предлагаемые коэффициенты надежности
дебиторов.
Таблица 26
Коэффициенты надежности дебиторов
Дебитор
Просроченна
я
задолженнос
ть, тыс.руб.
В том числе
Коэффициент
платежеспособности
дебиторам
Коэффициент вероятности
погашения долга
тыс.руб.
% в
общей
сумме
просро
ченно
й
задол
женно
сти
60 дней
90 дней
тыс.руб.
% в
общей
сумме
просроч
енной
задолж
енности
тыс.руб.
% в
общей
сумме
просро
ченно
й
задол
женно
сти
Аудит Сервис
Алматы
-
-
-
-
-
-
0,2
0,00
Диагност
4770
57,61
3000
36,23
1770
37,11
0,3
2,00
Регион Трейд
3510
42,39
3510
42,39
-
-
0,3
1,00
Серсков Н.В.
-
-
-
-
-
-
0,2
0,00
Итого
8280
100,00
6510
78,62
1770
37,11
-
-
Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется
путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и
«коэффициент срока».
По данным таблицы 26 в ОО «МедЭксперт Евразия» целесообразно
создать резерв по сомнительным долгам контрагентов в размере: 4 770 * 0,3 * 2
+ 3 510 * 0,3 * 1 = 3 913 тыс. руб.
Результаты контроля целесообразно оформить в виде досье на
контрагента, которое представляет собой выраженную в утвержденной форме
внутреннего отчета определенным образом структурированную совокупность
всех имеющихся данных о покупателях, а именно: номер свидетельства о
государственной регистрации, орган регистрации, партнеры фирмы, ее
аффилированные лица и другое. Ответственность за ведение досье
73
целесообразно возложить на работника службы сбыта. Анализ
недобросовестных контрагентов позволит избежать образования сомнительной
задолженности еще на стадии заключения договоров.
На основе информации об объемах задолженности и платежной
дисциплины формируется рейтинг дебиторов (А, В, С, D, Е). Для каждой группы
покупателей предусматривается своя система оплаты:
– 100% предоплата;
– 70% предоплата – 30% отсрочка;
– 50% предоплата – 50% отсрочка;
– 30% предоплата – 70% отсрочка;
– 100% отсрочка.
Кроме этого, для каждого рассматриваемого контрагента устанавливается
максимальный срок предоставления отсрочки платежа. В результате все
покупатели будут разбиты на три основные группы:
– 1 группа – покупатели, использующие авансовую систему платежей;
– 2 группа – покупатели, использующие комбинированную систему
оплаты: частично авансовые платежи, частично в рассрочку;
– 3 группа – покупатели, оплачивающие услуги в рассрочку.
Таблица 27
Оптимальная структура дебиторской задолженности ООО
«МедЭксперт Евразия» при реализации товаров с отсрочкой
платежа
Способы
оплаты
Доля продаж с различными системами оплаты, %
100%
авансов
ые
платежи
Срок отсрочки платежа
До 3
мес.
3-6
мес.
6-9
месс.
9-12
мес.
1 – 1,5
года
Авансовая
система
платежей
15
—
—
—
—
—
Комбинирова
нная система
оплаты:
70 % - 30 %
10
0
0
8
0
50 % - 50 %
—
0
0
15
12
0
30 % + 70 %
—
0
15
5
0
0
Оплата в
рассрочку
—
15
5
0
0
0