2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к ним, а именно:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- пояснения
27
.
Основным информационным источником при оценке дебиторской и
кредиторской задолженностей является баланс предприятия и иные пояснения
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Именно они
выступают официальным источником информации для любого аналитического
исследования. Наиболее детальную информацию отражают бухгалтерские
счета, на базе которых и формируется балансовая величина данного актива или
пассива.
В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов
организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении вне
оборотных и оборотных активов, а следовательно, и о маневренности капитала,
о том, за счет каких источников были сформированы вне оборотные активы, а
за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость.
Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они
подразделяются на собственные и заемные. В зависимости от соотношения
собственных и заемных источников средств возможно говорить об уровне
финансовой независимости предприятия и степени предпринимательских
рисков в проведении политики финансирования хозяйственной деятельности.
Кроме этого, баланс позволяет проанализировать имущественное
положение предприятия и состояние его пассивов. Однако, данная форма
отчетности не позволяет ответить на вопрос каким образом произошли те или
иные изменения. Для того, чтобы ответить на данный вопрос, необходимо
исследовать данные о производстве и реализации продукции, инвестиционной
деятельности, организационных изменениях внутри организации и т.п.
27
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»//"Собрание законодательства РФ",
12.12.2011, N 50, ст. 7344.
25
Подобные сведения в процессе проведения внешнего анализа являются
практически недоступными, поскольку могут содержать коммерческую тайну.
Необходимо заметить, что бухгалтерский баланс характеризует
состояние имущества организации и источников его образования на
определенную дату и является по своему содержанию статичным. Безусловно,
применяя в анализе балансовые показатели за несколько периодов, можно
выявить их динамику, но определить частные изменения не представляется
возможным без дополнительной внутренней информации.
Значение дебиторской задолженности не ограничивается только ее
позицией в активе баланса. Изменение ее величины может характеризоваться
одной из составляющих финансовых потоков организации, позволяющей ее
оценивать не только с помощью методов затратного подхода, но и использовать
в определении ее стоимости методы доходного подхода.
Особенности оценок дебиторской задолженности связаны с тем, что
данный актив не совсем материален. Его собственник может реализовать не
саму задолженность, а только право требования погашения данной
задолженности дебитором, то есть уступить права покупателю по договору.
Такая специфика предусматривает в ходе анализа определение не только
величины долга, но прав на задолженность. Кроме обязательного отображения
стоимости актива в бухгалтерских документах, дебиторская задолженность
должна иметь подтверждение в виде договора между кредитором и дебитором с
приложением первичных документов, которые подтверждают возникновение
задолженности и время ее длительности (накладные, счета-фактуры и т.д.).
Информационная база для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности представлена на рисунке 5.
К одним из важных источников информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности относится бухгалтерский баланс, и иные
пояснению к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
регистры синтетического и аналитического учёта.
В балансе данные о дебиторской и кредиторской задолженности даны в
26
виде сальдо счетов по их учёту.
Рисунок 5. Информационная база для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Дебиторская задолженность общей сумной представлена в оборотных
активах бухгалтерского баланса.
Кредиторскую задолженность в пассиве балансе представляют общей
величиной, не группируя по кредиторам.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему можно судить о
степени обеспечения обязательств и платежей, по этим данным можно увидеть
полную картину дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
С помощью анализа структуры дебиторской и кредиторской
27
задолженности выясняются виды дебиторской задолженности, определяется
удельный вес каждой из них в итоге задолженности. На основании
проведенного исследования выявляют сомнительную и безнадежную
дебиторскую задолженность.
К общим информационным источникам, необходимым для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации относятся:
распоряжения по предприятию, оправдательные документы, применяемые в
расчетах компании с различными контрагентами.
В ходе анализа расчетов с поставщиками применяют документы,
наделяющие правами и обязанностями стороны по поставке материально-
производственных запасов и оказанию разных услуг организации.
К источникам информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками относятся первичные документы, которые фиксируют переход
готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-
сдаточные накладные, акты, ведомости и др.
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом являются: банковские
выписки, расчеты по отдельным видам платежей, документы, подтверждающие
оплату сумм в бюджетные и внебюджетные фонды, акты налоговых проверок,
сверки расчетов, обороты и остатки по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69
«Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению».
В ходе анализа прочей дебиторской и кредиторской задолженности
опираются на первичную бухгалтерскую документацию, являющуюся
основанием для появления задолженности, а также подтверждающая ее
погашение, остатки и обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», Главная книга и бухгалтерский баланс.
В качестве проблемы в ходе оценки иногда может быть ситуация, когда
при получении аналитиком формально полного комплекта документов их
содержание не в полностью соответствует реальному состоянию дел. К
примеру, отсутствие в комплекте документов дополнительного соглашения к
28
договору между дебитором и кредитором о продлении обязательства или
достаточно жесткие условия возврата (погашения) задолженности для
кредитора.
При этом, аналитик может не учесть данные обстоятельства, и в
результате получится некая абстрактная стоимость дебиторской
задолженности, не имеющая никакого практического значения из-за отсутствия
требуемого документального подтверждения. В этой связи следует очень
тщательно отражать в аналитическом отчете в разделе оценки дебиторской
задолженности детальный перечень всех документов, которые аналитик
учитывал при проведении исследования.
Детальная характеристика показателей, возможность анализа их в
динамике подтверждают тот факт, что пояснительная записка является важным
источником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Отдельного освещения в качестве информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает
операционный норматив задолженности.
Операционный норматив задолженности - это авторское понятие,
которое может быть определено как нормативная совокупность задолженности,
установленная с учетом особенностей деятельности предприятия.
Операционный норматив задолженности - исключительно внутренний
норматив строительной организации, отражающий отраслевые, структурные,
административные и организационно-штатные ее особенности. Нормированию
посредством ОНЗ в рамках данной работы будут подлежать исключительно
дебиторская и кредиторская задолженность организации.
Основным направлением для разработки такой компьютерной
программы должен явиться процесс формирования экономико- математической
модели, которая описывает совершенствование методики экономического
анализа дебиторской и кредиторской задолженности строительной
организации.
29
В качестве основных задач построения модели выступает формирование
информационной базы о величине основных абсолютных и относительных
показателей, характеризующих величину дебиторской и кредиторской
задолженности и их влияние на платежеспособность и ликвидность
предприятия.
Выводы по главе 1. В результате исследования нормативно-правовой
системы учета дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать
выводы:
- под дебиторской задолженностью понимаетсясумма долгов,
причитающихся предприятию, со стороны других компаний, а также граждан,
являющихся их должниками (дебиторами);
- дебиторскую задолженность можно классифицировать по разным
признакам: по экономическому содержанию, по срокам предоставления, по
времени возврата, по степени обеспечения, по возможности взыскания;
- кредиторская задолженность — это суммы краткосрочных
обязательствпредприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда,
бюджетом и других финансовых обязательств;
- классифицировать кредиторскую задолженность можно: по
содержанию обязательств, по продолжительности, по возможности исполнения
обязательств. Так же возможна классификация на внутреннюю и внешнюю
кредиторскую задолженность.
Учет дебиторской задолженности ведется на счетах: 60, 62, 68,69,71, 73,
75, 76,70. Так же ведется аналитический учет, по каждому дебитору отдельно,
что упрощает контроль дебиторской задолженности предприятия.
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается на
активно-пассивных счетах: 60; 62; 68; 69; 71; 73; 70.
Метод внутреннего контроля дебиторской и кредиторской
задолженности, аналогичные и могут заключаться в инвентаризации. По
результатам проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия
определяет суммы кредиторской задолженности, по которым сроки исковой
30
давности истекли.
31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ,
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОЦЕНКА
ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЯМИ ООО «МОНОЛИТСТРОЙ»
2.1 Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Монолитстрой» - ИНН
2465216140 - работает в строительной отрасли почти 8 лет. Компания была
зарегистрирована 24 ноября 2008 года по адресу 660055, г.Красноярск, пр-кт
Металлургов, д.1 «Е». Компании был присвоен ОГРН 1082468055823.
Основным видом деятельности производство общестроительных работ по
возведению зданий, дополнительный вид деятельности - производство
отделочных и завершающих работ.
На сегодняшний день «Монолитстрой» является одним из
конкурентоспособных предприятий на рынке Красноярска. Свою деятельность
компания осуществляет не только в Красноярске, но и на территории
Красноярского края. В настоящее время на предприятии работает всего 5
человек, но в будущем параллельно с наращиванием объемов работ,
планируется и увеличение численности персонала. Кроме того, планируется,
что «Монолитстрой» станет одной из ведущих компаний в строительной
отрасли Красноярского края.
Общая характеристика ООО «Монолитстрой»:
- фирменное наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «Монолитстрой»;
- официальное сокращенное наименование: ООО «Монолитстрой»
- местонахождение общества: Российская Федерация, Красноярский
край, г. Красноярск, пр-кт Металлургов (почтовый адрес: 660055 Красноярский
край, г. Красноярск, пр-кт Металлургов);
- уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей.
Учредители общества:
- физическое лицо - Мацков Вячеслав Петрович (директор), доля
32
составляет 50% уставного капитала;
- физическое лицо - Мандрик Александр Владимирович, доля
составляет 50% уставного капитала.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Целями деятельности общества получение прибыли.
Видами деятельности общества являются:
- производство отделочных и завершающих работ;
- производство малярных и стекольных работ;
- устройство покрытий полов и облицовка стен;
- производство столярных и плотнических работ;
- производство штукатурных работ.
Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за
исключением запрещенных законодательством.
Организационная структура ООО «Монолитстрой»представлена на
рисунке 6 и является линейно-функциональной.
Рисунок 6. Организационная структура управления ООО
«Монолитстрой»
33
Директор управляет предприятием. Его непосредственной обязанностью
является делегирование задач для других.
Отдел кадров выполняет следующие функции:
- подбор сотрудников для предприятия;
- выявление методов борьбы с текучестью персонала; внедрение
мотивационной системы;
- оформление штатного расписания»;
- выполнение различных операций с документами сотрудников;
- организация аттестации персонала и мероприятий по повышению их
квалификации.
Отдел заботы о клиентах принимает заявки по претензиям от клиентов,
работают только с физическими лицам.
Бухгалтерия обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств. Требования бухгалтерии по
документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В функции строительного отдела входит:
-разработка проектов долгосрочных, среднесрочных и текущих планов
капитального строительства.
-согласование графиков проектных и строительных работ.
-организация подготовки строительных площадок.
-планирование снабжения объектов строительства материалами и
оборудованием.
-контроль за своевременным вводом объектов в эксплуатацию.
В основные задачи финансового отдела входит:
34