[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
оценке финансового состояния дебиторов на предприятии уделяется
недостаточно внимания, в результате чего одни и те же дебиторы из года в год
допускают нарушения в отношении сроков платежа. Также следует отметить,
что в сравнении с 2017 г. резерв по сомнительным долгам на предприятии
увеличился в 10 раз: с 74 тыс. руб. до 774 тыс. руб., что указывает на снижение
эффективности работы с дебиторами. Кроме того, резерв по сомнительным
долгам относится на прочие расходы организации, поэтому рост резерва
приводит к росту данных расходов, что в свою очередь отрицательно влияет на
финансовые результаты деятельности предприятия. Потому руководству
предприятия необходимо обратить внимание на данный аспект управления
дебиторской задолженностью.
Для того чтобы ООО «Монолитстрой» могло сохранить устойчивое
финансовое состояние необходимо обеспечить оптимальное соотношение
между объемами дебиторской и кредиторской задолженности.
Таблица 12
Сопоставление дебиторской и кредиторской
задолженностипредприятия ООО «Монолитстрой»
Показатели 2016 2017 2018
Отклонения
2016-2017 2017-2018
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
2275 4379 9755 2104 5376
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
5224 10396 11786 5172 1390
65
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
Рисунок 16. Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности
На рисунке 16, видно, что кредиторская задолженность предприятия
значительно превышает дебиторскую задолженность предприятия ООО
«Монолитстрой».
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской
задолженностью указывает на использование предприятием в обороте
привлеченных средств.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:
Коэффициент =
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Коэффициент 2016=
2275
5160
=0,44
Коэффициент 2017=
4379
10396
=0,42
Коэффициент 2018=
9755
11786
=0,86
Оптимальное значение коэффициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности 0,9-1. По результатам расчета видно, что
коэффициент меньше 0,9 - это означает снижение платежеспособности
предприятия.
Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«Монолитстрой» выполнен в таблице 13
Таблица 13
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ООО «Монолитстрой»
Показатель 2016 год 2017год 2018 год Отклонение
2016
2017
2017
2018
Коэффициенты оборачиваемости, обороты
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
2,37 2,86 1,98 0,49 -0,87
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
5,44 6,78 2,39 1,34 -4,39
Период оборачиваемости, дни
Период оборачиваемости
кредиторской задолженности
154 128 184 -26 56
Период оборачиваемости
дебиторской задолженности
67 54 152 -13 98
66
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает скорость погашения нашим предприятием собственных долгов. По
данным представленным в таблице 13 видно, что коэффициент на протяжении
трех лет снижается. В 2018 году коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности равен 1,98, что на 0,87 меньше показателя за 2017 год.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в
размере среднего остатка неоплаченной задолженности. В 2017 году показатель
был максимальным в анализируемом периоде и был равен 6,78. Однако в 2018
году снизился на 4,39 и стал равен 2,39.
Один из важных показателей это период оборачиваемости кредиторской
задолженности. В 2016 данный период равен 154 дня, в 2017 году период
оборачиваемости снижается и составляет 127 дней. В 2018 году увеличивается
на 56 дней, следовательно, период оборачиваемости кредиторской
задолженности стал равен 184 дня, что превышает значение 2016 года на 30
дней.
Дебиторская задолженность предприятия оборачивается за 67 дней в
2016 году, в 2017 году этот период снижается и равен 54 дням. Однако в 2018
году происходит существенное увеличения периода оборачиваемости
дебиторской задолженности, этот показатель увеличивается до 152 дней.
Рентабельность дебиторской задолженности можно рассчитать с
помощь следующей формулы:
РДЗ=ЧП/ДЗ
где РД
З
— рентабельность дебиторской задолженности;
ЧП-чистая прибыль;
ДЗ - дебиторская задолженность предприятия.
Рд
32016
=866/2275*100=38%
РДЗ 2017= 2389/4379*100= 55%
Р
Д32018
= 7172/9755*100=73%
После расчета рентабельности дебиторской задолженности, видно, что
67
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
за анализируемый период рентабельность дебиторской задолженности
возрастает и на конец 2018 года равна 73 %. Рентабельность можно
рассматривать как один из критериев качества управления дебиторской
задолженностью.
Рентабельность кредиторской задолженности рассчитываем с помощью
формулы 4.
Р
КЗ
=ЧП/КЗ
где Р
КЗ
- рентабельность кредиторской задолженности;
ЧП - чистая прибыль;
КЗ - кредиторская задолженность предприятия.
Р
КЗ2016
=866/5160*100= 18%
РКЗ 2017=2389/10396*100= 23%
Ркз2018= 7172/11786*100=61%
В 2016 году рентабельность кредиторской задолженности равна 18 %, в
2017г. наблюдается небольшой рост показателя. В 2018 году существенно
увеличивается рентабельность кредиторской задолженности до 61%.
По результатам проведенного анализа, можно сказать о том, что
существует положительная тенденция роста дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия. Так же, следует отметить, преувеличение
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью, в 2018 году
разница снижается. Следует отметить, что у компании ООО «Монолитстрой»
отсутствует просроченная кредиторская и дебиторская задолженности.
Коэффициенты оборачиваемости в 2018 году существенно снизились. Период
оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности
увеличивается.
3.3 Разработка мероприятий по повышению эффективности
информационного обеспечения дебиторской и
кредиторской задолженности организации и их эффективность
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего,
68
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости
в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение
имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты
товаров, предусматриваемых в договорах.
Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми
сталкивается предприятие:
- не проводится оценка кредитоспособности покупателей;
- отсутствует достоверная информация о сроках погашения обязательств
компаниями-дебиторами;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской
задолженностью.
Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного
роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения
потерь при их не возврате. Необходимо избегать дебиторов с высоким риском
неоплаты, испытывающие серьезные финансовые трудности. Чаще всего отбор
осуществляется на основе неформальных критериев:соблюдение
платежеспособности дисциплины в прошлом, финансовые возможности
покупателя по оплате запрашиваемых услуг, финансовая устойчивость.
Необходимая информация может быть получена из публикуемой финансовой
отчетности. Однако, следует отметить, что в России формализованное
получение информации о кредитоспособности юридических лиц слабо
налажено.
Необходимо полностью устранять договорные отношения с
контрагентом, имеющим сомнительную и безнадежную к взысканию
дебиторскую задолженность.
Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует применять
предоплату отпущенной продукции (товаров, услуг) или предлагать
аккредитивную форму расчетов. Предварительная оплата стоимости сделки -
наиболее выгодный для поставщика способ расчетов, так как не только
гарантирует полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные
69
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
средства покупателя до того времени, пока товар станет его собственностью.
Несомненные преимущества для поставщика предоставляет аккредитивная
форма расчетов. Аккредитив как условное денежное обязательство,
принимаемое банком по поручению плательщика, не нуждается в авале
(поручительстве), гарантирует своевременность платежа при предъявлении
необходимых документов по отгрузке (отпуску) товаров. Вместе с тем, как и
при предоплате, при этой форме расчетов происходит отвлечение денежных
средств покупателя, величина которого зависит от суммы сделки и срока
действия аккредитива. Чаще всего расчеты с помощью аккредитивов
используются при поставках по импорту и экспорту.
Основная роль в организации учета и контроля отводится бухгалтерии
организации. Бухгалтер регистрирует платежи, начисляет штрафы, пени,
формирует «Реестр дебиторской задолженности», оформляет акты сверок,
проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы
погашения долга. В случае неудачного завершения переговоров по возврату
дебиторской задолженности, должнику направляется письмо с просьбой
вернуть задолженность и претензию. Главный бухгалтер несет ответственность
за проведение инвентаризации задолженности, формирование резерва по
сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных
долгов с баланса организации.
Директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к
погашению долга, принимает решение либо продать дебиторскую
задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же обращается
в суд.
Оплата товаров постоянным клиентам проводится в кредит, условия
которого зависят от множества факторов. Вырабатывая политику кредитования
покупателей своей продукции (работ, услуг), предприятие должно определится
по следующим ключевым вопросам:
1) Срок предоставления кредита. Чаще всего применяются
стандартизованные по условиям оплаты, в том числе продолжительности
70
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
кредитования, договоры, тем не менее, возможны отклонения от данной
политики. Определяя договором максимально допустимый срок оплаты
поставленной продукции (работ, услуг), следует принимать во внимание как
правовые аспекты заключения договоров поставки, так и экономические
последствия того или иного варианта (в частности, влияние инфляции).
2) Стандарты кредитоспособности. Заключая договор на выполнение
работ, определяя в нем условия оплаты, предприятие может придерживаться
установленных им критериев финансовой устойчивости в отношении
покупателей. В зависимости от того, насколько кредитоспособен и надежен
покупатель, условия договора, в том числе в отношении предоставляемой
скидки, форм оплаты могут меняться.
Не стоит забывать, что, прежде всего, взаимоотношения кредитора и
должника, в том числе в отношении срока исполнения обязательств,
определяются в законодательстве. Так, в ст. 314 ГК РФ указано, что
обязательство должно быть исполнено в пределах предусмотренного договором
периода времени либо в разумный срок, если этот период не оговорен. В
случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не
содержит условия, позволяющие определить этот срок, а равно и в случаях,
когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования,
обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня
предъявления кредитором требования о его исполнении.
3)Система сбора платежей. Этот раздел работы с дебиторами
предполагает разработку процедуры взаимодействия с ними в случае
нарушения условий оплаты: значений показателей, свидетельствующих о
существенности нарушений; системы наказания недобросовестных
контрагентов.
В практике существуют несколько инструментов контроля дебиторской
задолженности предприятия. Наиболее распространённые из них:
- предоставление скидки за оплату в срок;
- проведение инвентаризация;
71
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
- страхование дебиторской задолженности;
- факторинг дебиторской задолженности.
Для ООО «Монолитстрой» актуальны такие инструменты контроля как,
система предоставляемых скидок и инвентаризация, поэтому рассмотрим эти
инструменты подробней.
Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя
покупателей к досрочной оплате счетов. Обычно это делают путем
предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж
осуществлен ранее договорного срока.
В экономически развитых странах одной из наиболее распространенных
является схема типа «d/kчисло п», означающая, что:
- покупатель получает скидку в размере d% в случае оплаты
полученного товара (работ, услуг) в течение kдней с начала периода
кредитования;
- покупатель уплачивает полную стоимость товара (работ, услуг), если
оплата совершается в период с (k+1) по n-й день кредитного периода;
- в случае неуплаты в течении п дней покупатель будет вынужден
заплатить штраф.
Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору
скидок (накидок).
Для примера расчета скидки на оплату товара в срок возьмем компанию
ООО «КВЭК», т.к. ООО «Монолитстрой» работает с данным покупателем не
один год. По данным представленным в данной бакалаврской работе видно, что
в 2018 году дебиторская задолженность покупателя ООО «КВЭК» равна 3 000
руб., по данным договора организация ООО «КВЭК» должна погасить
задолженность в течение 100 дней. Предположим, что ООО «Монолитстрой»
сделает 5% скидку в случае оплаты предоставленных услуг в течение 70 дней с
начала кредитования. Тогда схема предоставленной скидки будет выглядеть
следующим образом: «5/70 число 100». В случае, если ООО «КВЭК» выполнит
72
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
условия скидки, сумму дебиторской задолженности можно рассчитать
следующим образом:
3 000 000 руб.*(100% - 5%) = 2 850 000 руб.
Следовательно, скидка, предоставленная ООО «КВЭК» равна 150тыс.
руб. Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу. Первый
имеет прямую выгоду от снижения затрат на покупку товаров (работ, услуг),
второй получает косвенную выгоду в связи с ускорением оборачиваемости
средств, вложенных в дебиторскую задолженность, которая представляет собой
по сути иммобилизацию денежных средств.
Дебиторская задолженность предприятия ООО «НК» будет погашена
при помощи взаимозачета. После проведенных расчетов дебиторская
задолженность предприятия стала равной 5 405тыс. руб.
Оперативный и ежедневный контроль кредиторской задолженности
является актуальной задачей любого предприятия. Основные вопросы,
задаваемыеруководством компании:
- кому должно предприятие;
- сколько должно;
- является ли задолженность просроченной;
- изменяется ли размер задолженности во времени (растет он или
падает);
- не повлияет ли размер задолженности на исполнение договорных
обязательств по критически важным поставкам и т. п.
Наиболее типичными ошибками, возникающими при внутреннем
контроле за кредиторской задолженностью являются:
- отсутствуют акты сверок с налоговыми органами. Следует отметить,
что согласно п. 74 Положения, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы
по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с
соответствующими организациями и тождественны. Оставление на
бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не
допускается;
73
[Введите текст] [Введите текст] [Введите текст]
- отсутствуют акты сверок с поставщиками и покупателями;
Эта информация исключительно важна для принятия управленческих
решений. Бухгалтерская служба должна составлять реестр кредиторской
задолженности.
После составление такого реестра необходимо составить платежный
календарь, который позволит правильно и рационально распределить денежные
средства предприятия.
После этого важно сопоставить между собой организаций-дебиторов и
организаций-кредиторов, так как может появиться возможность взаимозачета.
В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации
обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного
однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан
или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления
одной стороны.
Проведение организацией взаимозачета со своим контрагентом
возможно лишь при выполнении следующих условий:
- участники взаимозачета должны одновременно выступать по
отношению друг к другу и должниками, и кредиторами, т. е. у сторон должны
иметься в наличии встречные задолженности;
- встречные задолженности должны быть однородными, т. е.
обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно
сопоставимы. Так, денежное требование организации не может быть, например,
зачтено поставкой товара или оказанием услуг, в данном случае будет иметь
место не взаимозачет, а договор мены либо бартерная операция. Отметим, что
чаще всего производится взаимозачет денежных требований партнеров,
которые признаются однородными независимо от оснований их возникновения;
- срок исполнения обязательств наступил (либо не указан, либо
определен моментом востребования).
Отметим, что поскольку форма заявления, используемая для проведения
зачета, не утверждена действующим законодательством, то организация вправе
74