35
50-2 Операционная касса
50-3 Денежные документы
51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках
55-1 Аккредитивы
55-2 Чековые книжки
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения
58-3 Предоставленные займы
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими
договорам
60-2 Расчеты по авансам и предоплатам выданным
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным
организацией договорам
62-2 Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным
63 Резервы по сомнительным долгам
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66-1 Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам
66-2 Проценты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67-1 Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам
67-2 Проценты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69-1 Расчеты по социальному страхованию
69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
36
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
73-1 Расчеты с персоналом по предоставленным займам
73-2 Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба
75 Расчеты с учредителями
75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал
75-2 Расчеты по выплате доходов
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию
76-2 Расчеты по претензиям
76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76-6 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
79-3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом
80 Уставный капитал
82 Резервный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
90-1 Выручка
90-2 Себестоимость продаж
90-3 Налог на добавленную стоимость
90-9 Прибыль/убыток от продаж
91 Прочие доходы и расходы
91-1 Прочие доходы
91-2 Прочие расходы
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
37
98 Доходы будущих периодов
98-2 Безвозмездные поступления
99 Прибыли и убытки
006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Состав имущества и источников его образования общества с
ограниченной ответственностью «Профилактика» за период с 2017 года по 2019
года можно анализировать по таблице.
Таблица 2
Показатели актива баланса 2017-2019г.г. ООО
«Профилактика»
2017г, тыс.
руб
2018г, тыс
руб
2019г. тыс
руб
Темпы прироста
2018-
2017,
%
2019-
2018,%
Актив баланса
Внеоборотные
активы
- - 126 - -
Оборотные
активы
2233 1976 7668 -11,50 288,05
Запасы
1345
834
2920
-37,99
250,12
Дебиторская
задолженность
888 - 3760 - -
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
- 1142 988 - -13,49
Пассив баланса
Собственный
капитал
10 212 4857 2020 2191,04
Краткосрочные
пассивы
2223 1764 2937 -20,65 66,5
Кредиторская
задолженность
1264 1259 2932 -0,396 132,88
Структура актива баланса представлена на рисунке 4:
38
Рисунок 4. Структура актива баланса 2017-2019г.г.
Как видно по рисунку, показатели актива в 2019 году выше аналогичных
показателей в 2017 году. Внеоборотные активы увеличились за счет
приобретения основных средств в виде автомобилей для осуществления
доставки. Увеличение запасов обусловлено большим объемом закупа товаров,
поскольку в конце 2018 года было арендовано дополнительное складское
помещение, и пересмотрен ассортимент торгово-выставочного зала в сторону
его расширения. Увеличение удельного веса оборотных активов способствует
мобилизации активов и ускорению оборачиваемости средств компании. Резкое
увеличение (в три раза) оборотных активов в 2019 году по сравнению с 2017
обусловлено расширением ассортимента продукции и увеличением товаров на
складах.
Рассмотрим пассив баланса (Рисунок 5):
39
Рисунок 5. Структура пассива баланса 2017-2019г.г.
Рост собственного капитала каждый последующий год увеличивается в
20 раз, по сравнению с предыдущим, что является позитивным фактором и
свидетельствует о росте финансовой устойчивости компании. Рост
собственного капитала увеличивает стоимость компании и ее инвестиционную
привлекательность. Изменение собственного капитала является причиной
изменения всех основных характеристик финансового состояния предприятия
ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, что в свою очередь,
повлекло за собой увеличение показателей краткосрочной задолженности, а
индексирование окладов сотрудников на уровень инфляции и стажа работы –
рост кредиторской задолженности.
2.2. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности
организации
40
2.2.1. Оценка дебиторской задолженности ООО
«Профилактика»
Как правило, основными источниками информации о финансовом
положении и анализе дебиторской задолженности являются:
• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;
• форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах», а также отчет об изменениях капитала,
отчет о движении денежных средств и другие приложения.
• оборотно-сальдовые ведомости, карточки аналитического учета,
данные инвентаризации, журналы-ордера, ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение платежей.
Для начала рассмотрим структуру и динамику дебиторской
задолженности ООО «Профилактика» в таблице 3.
Таблица 3.
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО
«Профилактика» за период с 2016 г. по 2018 г.
Дебиторская
задолженность
2017
2018
2019
Отклонения, %
Сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес,%
2019/2017
покупатели и
заказчики
881 99,21 - -
1
256
91 42,56
авансы
выданные
3 0,34 - - 70 5 2 233,3
прочие
дебиторы
4 0,45 - - 50 4 1 150
Общая сумма
дебиторской
задолженности
888 100 - -
1
376
100 54,95
Как видно из таблицы, большую часть должников составляют
контрагенты. В 2019г. по сравнению с 2017г. их доля уменьшилась на 8%, а
сумма задолженности выросла на 375 тыс. рублей, что составляет увеличение
на 42,5%.
41
В 2018 году при анализе должников задолженность была списана либо
по истечению срока давности, либо в связи с ликвидацией юридических лиц –
то есть признана безнадежной. По авансам выданным задолженность успешно
была погашена до истечения отчетного периода: поставщики без задержек
поставляли свою продукцию. В прочих дебиторах учитываются подотчетные
лица в виде сотрудников компании. Компания компенсирует сотрудникам
оплату проезда до объекта контрагента, а сотрудники взамен приносят
подтверждающие документы (билеты с транспортных маршрутов или чеки из
такси). В 2018 году с получением подтверждающих документов и с
прикреплением их к отчету проблем не было. Задолженность иных дебиторов
была списана в виду незначительности сумм.
Наглядное изображение дебиторской задолженности за период 2017-
2019 годы представлено на Рисунке 6:
Рисунок 6. Дебиторская задолженность 2017-2019г.г.
42
Получить объективные результаты, посчитав оборачиваемость
дебиторской задолженности и сопоставив ее с прежними годами, возможным
не представляется, поскольку, как уже упоминалось выше, дебиторская
задолженность была списана в полном объеме в 2018 году.
Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности
требует данных по ней на начало и конец расчетного периода, а в 2018 году она
была искусственно сведена в ноль. По этой же причине относительное
отклонение, требующее невозможной не в высшей математике операции
деления на ноль также расчету с учетом 2018 года не подлежит, поэтому в
таблице 4 приведены показатели оборачиваемости, рассчитанные с нулевой
дебиторской задолженность за 2018 год, а абсолютное и относительное
отклонения ее удельного веса указаны из данных 2019 и 2017 годов.
Таблица 4.
Оборачиваемость дебиторской задолженности
Показатель
Период
Абс.
отклонение
2019 к 2017
Отн.
отклонение,%
2019 к 2017
2017
2018
2019
Оборачиваемость
16,97
31,94
7,28
-9,69
-57,08
Удельный вес
39,77
0
49,03
9,27
23,31
Как можно увидеть, оборачиваемость дебиторской задолженности в
2019 году сократилась в 2 раза, что составляет лишь меньше половины % от
оборотов в 2017 году. Это говорит о том, что объем взыскания долгов с
контрагентов уменьшился, а в совокупности с увеличением удельного веса в
2019 году по сравнению с 2017 годом на почти четверть (23%), выводит задачу
о принятии мер по уменьшению дебиторской задолженности в разряд
первоочередных для руководства и ответственных лиц организации.
Данные таблицы 4 представлены на рисунке 7
43
Рисунок 7. Оборачиваемость дебиторской задолженности
2.2.2. Оценка кредиторской задолженности организации
В отличие от дебиторской, кредиторская задолженность не списывалась
контрагентами, поэтому данные по ней будут более объективны.
Прежде всего следует проанализировать составляющие кредиторской
задолженности. Данные представлены в таблице 5
Таблица 5.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО
«Профилактика» за период с 2016 г. по 2018 г.
Кредиторская
задолженност
ь
2017
2018
2019
Отклонения, %
∑
Уд.
вес
∑
Уд.
вес
∑
Уд.
вес
19/17
19/18
поставщики и
подрядчики
512
40,5
700
55,6
2472
84,3
108,1
51,63
авансы получ.
0
0
0
0
0
0
0
0
налоги и
сборы
552
43,7
425
33,76
408
13,9
(68,2)
(58,8)
проч.
кредиторы
200
15,8
134
10,64
52
1,8
(88,6)
(83,08)
Общая сумма
кредиторской
задолжен-
ности
1 26
4
100
1 259
100
2932
100
-
-
44
На сравнении искомых данных можно увидеть, что за два года доля
кредиторов среди поставщиков и подрядчиков увеличилась вдвое за счет того,
что достаточное число поставщиков сделали отсрочку платежа от 60 до 180
дней, а с частью вводится дополнение к договорам о взаимозачете в виде
бартера. Доля налогов и платежей в пенсионный и фонд социального
страхования уменьшился. На основании данных строки по прочим кредиторам
можно сказать, что ООО «Профилактика» становится более независимой от
внешних вложений и более самообеспеченной, а также выделяет больше
средств подотчетным лицам, не вынуждая их тратить свои собственные
средства, а потом возвращать их на основании расходных документов.
Наглядное соотношение состава и структуры кредиторской
задолженности можно увидеть на рисунке 8:
Рисунок 8. Структура кредиторской задолженности