45
задолженности, дни
По данным таблицы 12 сделан вывод, что коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности за 2019г. уменьшился с 14,26
оборота до 14,26 оборотов, что привело к увеличению срока оборачиваемости
на 1 день и составил 25 дней.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности связывает
сумму денег, которую организация должна вернуть кредиторам (в основном
поставщикам) к определенному сроку, и текущую величину закупок или
приобретенных у кредиторов товаров/услуг.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает, что 14,26 раза за год организация погасила среднюю величину
своей кредиторской задолженности. Чем выше коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими
поставщиками. За последние три года наблюдается уменьшение данного
коэффициента.
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности в 2019г. увеличился
с 24 дней до 25 дней на 1 дня. Чем выше срок оборачиваемости, тем дольше
времени организация пользуется чужими ресурсами. С одной стороны, это
может быть выгодно для компании, с другой стороны, это может
свидетельствовать о просрочке оплат поставщикам, и как следствие, потере
деловой репутации. От скорости оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» зависит уровень платежеспособности и
финансовой устойчивости коммерческой организации, так как она
характеризует эффективность функционирования организации.
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной
или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем
перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с
помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в
обороте.
46
Ведение бухгалтерского учета кредиторской задолженности
осуществляется в соответствии с Планом счетов. Бухгалтерский учет
кредиторской задолженности необходим для контроля за сроком погашения
обязательств организации, анализа ее финансовой независимости и разработке
стратегии развития компании.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности – один из
этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее
образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность
превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е.
временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.
Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность
организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской
задолженности.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» за 2017г.-2019г. представлено в таблице 13.
Таблица 13
Динамика коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
35
56
71
21
15
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
186
244
272
58
28
Превышение кредиторской
задолженности над
дебиторской
задолженности, тыс. руб.
151
188
201
37
13
Коэффициент соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности, %
0,19
0,23
0,26
0,04
0,03
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации за 2019г. составил 0,26, т.е. дебиторская задолженность не
покрывает кредиторскую. Оптимальное значение данного коэффициента
47
варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем
на 10% превышать дебиторскую задолженность.
В практике встречаются разные мнения. Некоторые считают, что
дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской не менее чем в
2 раза. Если же коэффициент меньше 2, это свидетельствует о снижении
эффективности функционирования компании: ликвидные активы недостаточно
быстро обращаются в денежные средства.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль
кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. За
2019г. данный коэффициент составляет 0,26, что говорит о превышении
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает
на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же
наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных
средств предприятия на расчеты с дебиторами.
Таким образом, дебиторская задолженность за 2019г. составила 71 тыс.
руб., которая увеличилась на 15 тыс. руб. или на 26,8% по сравнению с 2018г. В
структуре дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2019г.
преобладает задолженность покупателей. Кредиторская задолженность за
2019г. составила 272 тыс. руб., которая увеличилась на 28 тыс. руб. или на
11,5%. В составе кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2019г. наибольшую долю составляет задолженность перед персоналом.
Дебиторская задолженность не покрывает кредиторскую. Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации за
2019г. составил 0,26.
Постоянная продуманная и целенаправленная работа организации с
имеющимися у неё дебиторской и кредиторской задолженностью очень важна
для финансового благополучия фирмы. В этих целях требуется организовать в
компании постоянно ведущийся финансовый мониторинг и с особой
48
тщательностью подходить к вопросу выбора возможных контрагентов для
последующей совместной работы.
Вывод по главе 2
ООО «Шатура Мебель» осуществляет производство мебели для
гостиных, спален, прихожих, детских, кухонь, офисную мебель.
Анализ основных экономических показателей организации показал, что
основные экономические показатели увеличились.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность за 2019г. составила 71
тыс. руб., которая увеличилась на 15 тыс. руб. или на 26,8% по сравнению с
2018г. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за 2019г.
уменьшился с 70,46 оборота до 57,94 оборотов, что привело к росту срока
оборачиваемости дебиторской задолженности на 1 день и составил 6 дней. Чем
больше период оборачиваемости дебиторской задолженности, тем выше риск
её непогашения.
Кредиторская задолженность предприятия включает в себя:
задолженность перед поставщиками; задолженность перед персоналом;
задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам;
задолженность перед прочими кредиторами. Кредиторская задолженность за
2019г. составила 272 тыс. руб., которая увеличилась на 28 тыс. руб. или на
11,5%. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности за 2019г.
уменьшился с 14,26 оборота до 14,26 оборотов, что привело к уменьшению
срока оборачиваемости на 1 день и составил 25 дней. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности связывает сумму денег,
которую организация должна вернуть кредиторам к определенному сроку.
Проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» позволяет сделать вывод о существовании недостаточно
эффективной политики управления дебиторской и кредиторской
49
задолженностью на предприятии.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ АНАЛИЗА
3.1. Мероприятие по повышению эффективности анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
В ходе проведенного исследования было выявлено, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия
с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-
расчетных отношений. Применение различных путей и способов изменения
дебиторской и кредиторской задолженности помогут сократить уровень
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Шатура Мебель». Для
50
улучшения финансового состояния предприятия необходимо разработать и
внедрить мероприятия, способствующие улучшению финансовых показателей
ООО «Шатура Мебель».
Для эффективного управления ООО «Шатура Мебель» возникает
необходимость в создании системы постоянного и оперативного контроля
дебиторской и кредиторской задолженности.
Система контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности является одним из важных композиционных частей
бухгалтерского учета – важнейшего элемента управления деятельностью
коммерческой организации. Одной из главных целей системы контроля
движения дебиторской и кредиторской задолженности в рамках бухгалтерского
учета является совершенствование расчетно-платежной дисциплины.
Определим основные задачи системы бухгалтерского контроля при
осуществлении функций верификации за состоянием и движением дебиторской
и кредиторской задолженности:
– снижение уровня дебиторской задолженности до величины, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, поскольку кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
– усиление контроля движения дебиторской задолженности, ввиду того,
что несвоевременное отслеживание изменения данного вида задолженности
может привести к неплатежеспособности организации;
– мониторинг своевременного погашения задолженности, недопущения
просрочек и штрафных санкций, и выбор правильной формы расчетов;
– отслеживание применения коммерческого кредита для привлечения
клиентов и увеличения объема продаж;
– оценка платежеспособности возможных дебиторов при
предоставлении коммерческого кредита и своевременности погашения ими
обязательств;
– выявление степени риска появления недобросовестных контрагентов.
Для выполнения поставленных задач при формировании системы
51
бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» необходимо:
– определить ответственного за отслеживание изменения состояния
задолженности в организации, например, ревизора или внутреннего аудитора;
– установить контрольные точки (даты) в которые должны
осуществляться проверки задолженности;
– составить регламент по отгрузке товаров, выполнению работ,
оказанию услуг на условиях отсрочки платежа и оформлению положенных
документов;
– установить кредитные лимиты для всех контрагентов по
продолжительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.
В настоящее время в научном сообществе нет единого подхода к
вопросам проведения и организации бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
Предлагается выделение следующих основных этапов бухгалтерского
контроля состояния и изменения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель».
В таблице 14 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения дебиторской задолженности.
Таблица 14
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования оказания услуг.
2. Формирование кредитной политики организации на основе
синтеза управленческой информации, в том числе
бухгалтерской: расчет максимального размера кредита, срока
его предоставления, скидок.
3. Проведение оценки кредитоспособности партнеров;
согласование условий предоставления кредита; обсуждение
штрафных санкций, за несвоевременное погашение
обязательств; изучение необходимости страховании
коммерческого кредита.
4. Создание графика документооборота по учету дебиторской
52
задолженности, разработка системы аналитического учета
дебиторской задолженности.
II этап
1. Контроль отгрузки услуг покупателю, а также
своевременное оформление документов.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
покупателей
III этап
1. Напоминание покупателям об оплате при несвоевременном
погашении обязательств либо применение предусмотренной
договором штрафной санкции
2. Осуществление процедуры истребования долга в случае
невозможности погашения долга дебитором
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с дебиторами.
Проведение инвентаризации дебиторской задолженности.
2. Компенсирование суммы долга за счет резерва по
сомнительным долгам (при условии создания резерва), или
списание в бухгалтерском учете на величину прочих
расходов, а в налоговом учете отнесение на величину
внереализационного расхода, если долг нереален к
взысканию
В процессе выполнения вышеперечисленных этапов следует проводить
развернутый анализ дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» по
периодам просрочек.
ООО «Шатура Мебель» необходимо определить, какой объем
дебиторской задолженности она может позволить. Если не уделять внимание
данному вопросу, то есть к изменению лимитов и сроков предоставления
отсрочки, то это может обернуться для ООО «Шатура Мебель» проблемами с
ликвидностью или потерей существенной доли контрагентов.
Допустимый уровень дебиторской задолженности может быть
определен на основе статистических данных. Это может быть фиксированная
сумма, исходя из накопленной статистики работы организации за предыдущие
периоды, или процентное соотношение размера дебиторской задолженности к
выручке, также установленное на основании анализа прошлого опыта
экономического субъекта.
На начальном этапе, чтобы принять решение о предоставлении отсрочки
платежа необходимо провести первичную оценку кредитоспособности клиента.
При этом следует изучить: бухгалтерскую отчетность за три последних
53
квартала; выписки из ЕГРЮЛ; копии учредительных документов; справку об
отсутствии задолженности по налоговым платежам; копии свидетельства о
постановке на налоговый учет; копии свидетельства о государственной
регистрации.
После проведения предварительной проверки контрагента (порой ее
бывает достаточно для принятия решения о невозможности работы с
контрагентом) осуществляется оценка его платежеспособности. Данная оценка
необходима для обнаружения основных параметров, которые помогут принять
окончательное решение о возможности работы с контрагентом.
По завершении оценки контрагента и при положительных результатах
следует рассчитать срок оплаты, который представляет ту дату, не позднее
которой должен быть осуществлен платеж по коммерческому кредиту.
Рассчитать срок оплаты можно следующим образом: дата возникновения
дебиторской задолженности плюс установленное количество дней отсрочки.
После выдачи коммерческого кредита необходимо отслеживать состояние
дебиторской задолженности, то есть контроль состояния и дальнейшего
изменения задолженности.
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
управленческий отчет о состоянии дебиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Следует обратить внимание на определение принципов соотнесения
платежей, которые поступили и выставленных счетов. Нередко несколько
выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или напротив
несколькими, в этом случае может возникнуть непонимание: за какое
обязательство расплатился контрагент. При таком варианте рекомендуется
считать, что контрагент погашает сначала наиболее ранний из выставленных
счетов, если организация-покупатель не указала другое.
В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью в
ООО «Шатура Мебель» разработана и осуществлена особая финансовая
54
политика по управлению дебиторской задолженностью (или его кредитная
политика по отношению к покупателям продукции). Политика управления
дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики
управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия,
направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся
в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении
своевременной ее инкассации.
Систему управления дебиторской задолженностью ООО «Шатура
Мебель» условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику,
позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую
задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер,
направленных на снижение риска возникновения просроченной или
безнадежной дебиторской задолженности.
Немаловажным является система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности. Но на практике обычно контроль движения
кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в
свою очередь она является дебиторской задолженностью.
Контроль движения кредиторской задолженности – это установление
договорных взаимоотношений, согласно которым сроки и объемы платежей
организациям-поставщикам ставятся в зависимость от поступления денежных
средств от организаций-покупателей. Организация не должна быть зависима от
кредиторов, поэтому так важна система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности.
В таблице 15 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения кредиторской задолженности.
Таблица 15
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования приобретений.