36
2) коэффициент «критической» оценки показывает, что организацией на
31.12.2018г. все краткосрочные обязательства могут быть немедленно
погашено за счет средств на различных счетах и поступлений по расчетам.
3) коэффициент текущей ликвидности за 2018г. показывает, что 2,48
рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств.
Нормальным считается значение коэффициента 1.5-2.5, в зависимости от
отрасли экономики.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что ООО «Шатура Мебель»
платежеспособно.
Анализ экономического потенциала ООО «Шатура Мебель» показал,
что предприятие в течение трех лет получает прибыль, которая направляется на
развитие предприятия, повышение материальных ресурсов, создание более
благоприятных условий для работы сотрудников предприятия. Положительным
результатом деятельности предприятия явилось увеличение прибыли и объѐма
реализуемой продукции, а также рентабельности. За 2016г.-2018г. наблюдается
улучшение основных экономических показателей деятельности ООО «Шатура
Мебель».
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Динамика постоянного изменения величины дебиторской и
кредиторской задолженности, их состав и структура в бухгалтерском
балансе, и качество, а также влияние интенсивности их уменьшения или
увеличения оказывают значимое и интенсивное влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, так же, на
финансовое состояние предприятия. Считалось бы идеально, чтобы
дебиторская задолженность по срокам погашения и сумма была бы как
следует более сопоставима с аналогичными показателями кредиторской
задолженности – это идеальное условие для протекания кредитного
процесса предприятия.
37
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними.
Динамика состава дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
представлена в таблице 7.
Таблица 7
Динамика дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Покупатели
25
41
53
16
12
164,0
129,3
Поставщики
9
11
12
2
1
122,2
109,1
Подотчетные
лица
1
2
4
1
2
200,0
200,0
Прочие
дебиторы
0
2
2
2
0
100,0
100,0
Итого
35
56
71
21
15
160,0
126,8
По данным таблицы 7 сделан вывод:
– дебиторская задолженность покупателей за 2018г. составила 53 тыс.
руб., которая увеличилась на 12 тыс. руб. или на 29,39% по сравнению с 2017г.
Задолженность покупателей перед анализируемой организацией образовалась в
связи с тем, что для покупателей установлен срок отсрочки платежей до 30
дней;
– дебиторская задолженность поставщиков за 2018г. составила 105 116
тыс. руб., которая увеличилась на 12 тыс. руб. или на 9,1% по сравнению с
2017г. Задолженность поставщиков перед анализируемой организацией
образовалась в связи с тем, что срок поставки по договорам с поставщиками
установлен до 30 дней;
– задолженность подотчетных лиц за 2018г. составила 4 тыс. руб.,
которая увеличилась на 2 тыс. руб. по сравнению с 2017г. Работники
организации на 31.12.2018г. не отчитались по авансовым отчетам;
– задолженность прочих дебиторов за 2018г. составила 2 тыс. руб.,
которая не изменилась по сравнению с 2017г. Прочие дебиторы в срок не
38
оплатили задолженность перед ООО «Шатура Мебель», поэтому образовалась
задолженность.
Дебиторская задолженность за 2018г. составила 71 тыс. руб., которая
увеличилась на 15 тыс. руб. или на 26,8% по сравнению с 2017г.
Динамика дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-
2018г. представлена на рис. 4.
35
56
71
0
10
20
30
40
50
60
70
80
2016г. 2017г. 2018г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Рисунок 4. Динамика дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель»
Структура дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2016г.-2018г. представлена в таблице 8.
Таблица 8
Структура дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Покупатели
71,43
73,21
74,65
1,79
1,43
Поставщики
25,71
19,64
16,90
-6,07
-2,74
Подотчетные лица
2,86
3,57
5,63
0,71
2,06
Прочие дебиторы
0,00
3,57
2,82
3,57
-0,75
Итого
100
100
100
0,0
0,0
В структуре дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
39
2018г. преобладает задолженность покупателей, доля которых составляет
74,65%, доля задолженности поставщикам за 2018г. составляет 16,9%,
незначительную долю составляет задолженность подотчетных лиц и прочих
дебиторов.
Кредиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» включает в себя:
задолженность поставщиков и подрядчиков; задолженность перед персоналом;
задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам;
авансы полученные. Кредиторская задолженность – это долги к уплате.
Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а
товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены
товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
приведен в таблице 9.
Таблица 9
Динамика кредиторϲкой задоʌженноϲти
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Задолженность перед
поставщиками
24
38
42
14
4
158,3
110,5
Задолженность перед
персоналом
102
124
138
22
14
121,6
111,3
Задолженность перед
внебюджетными
фондами
9
12
16
3
4
133,3
133,3
Задолженность по
налогам
42
59
62
17
3
140,5
105,1
Задолженность прочим
кредиторам
9
11
14
2
3
122,2
127,3
Итого
186
244
272
58
28
131,2
111,5
По данным таблицы 9 сделан вывод:
– задолженность перед поставщиками за 2018г. составила 42 тыс. руб.,
которая увеличилась на 4 тыс. руб. или на 11,3%. Задолженность перед
поставщиками образовалась в связи с тем, что срок оплаты по договорам с
поставщиками установлен до 60 дней;
40
– задолженность перед персоналом за 2018г. составила 138 тыс. руб.,
которая увеличилась на 14 тыс. руб. или на 11,3%. Данная задолженность
включает задолженность за декабрь 2018г., т.к. срок выплаты заработной платы
за декабрь 2018г. установлен в январе 2019г.;
– задолженность перед внебюджетными фондами за 2018г. составила 16
тыс. руб., которая увеличилась на 4 тыс. руб. Данная задолженность
образовалась в связи с тем, что срок оплаты страховых взносов за декабрь
2018г., установлен по Налоговому кодексу РФ до 15.01.2019г.;
– задолженность по налогам за 2018г. составила 62 тыс. руб., которая
увеличилась на 3тыс. руб. или на 5,1%. Задолженность по налогам включает
УСНО за 4 квартал 2018г. срок уплаты, которого установлен 31.03.2019г.;
– задолженность прочим кредиторам за 2018г. составила 14 тыс. руб.,
которая увеличилась на 3 тыс. руб.
Кредиторская задолженность за 2018г. составила 272 тыс. руб., которая
увеличилась на 28 тыс. руб. или на 11,5%.
Динамика кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2016г.-2018г. представлена на рис. 5.
186
244
272
0
50
100
150
200
250
300
2016г. 2017г. 2018г.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
Риϲунок 5. Динамика кредиторϲкой задоʌженноϲти
ООО «Шатура Мебель»
41
Структура дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2016г.-2018г. представлена в таблице 10.
Таблица 10
Структура кредиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Задолженность перед
поставщиками
12,90
15,57
15,44
2,67
-0,13
Задолженность перед
персоналом
54,84
50,82
50,74
-4,02
-0,08
Задолженность перед
внебюджетными фондами
4,84
4,92
5,88
0,08
0,96
Задолженность по налогам
22,58
24,18
22,79
1,60
-1,39
Задолженность прочим
кредиторам
4,84
4,51
5,15
-0,33
0,64
Итого
100,0
100,0
100,0
0
0
В составе кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2018г. наибольшую долю составляет задолженность перед персоналом 50,74%,
доля задолженности перед поставщиками уменьшилась с 15,57% до 15,44% на
0,13%, доля задолженности перед внебюджетными фондами увеличилась с
4,92% до 5,88% на 0,96%, доля задолженности по налогам уменьшилась с
24,18% до 22,79% на 1,39%, доля прочих кредиторов увеличилась с 4,51% до
5,15% на 0,64%.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности – один из
этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее
образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность
превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е.
временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.
Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность
организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской
задолженности.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» за 2016г.-2018г. представлено в таблице 11.
42
Таблица 11
Динамика коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
35
56
71
21
15
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
186
244
272
58
28
Превышение кредиторской
задолженности над
дебиторской
задолженности, тыс. руб.
151
188
201
37
13
Коэффициент соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности, %
0,19
0,23
0,26
0,04
0,03
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации за 2018г. составил 0,26, т.е. дебиторская задолженность не
покрывает кредиторскую. Оптимальное значение данного коэффициента
варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем
на 10% превышать дебиторскую задолженность.
В практике встречаются разные мнения. Некоторые считают, что
дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской не менее чем в
2 раза. Если же коэффициент меньше 2, это свидетельствует о снижении
эффективности функционирования компании: ликвидные активы недостаточно
быстро обращаются в денежные средства.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль
кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. За
2018г. данный коэффициент составляет 0,26, что говорит о превышении
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает
на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же
наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных
43
средств предприятия на расчеты с дебиторами.
Таким образом, дебиторская задолженность за 2018г. составила 71 тыс.
руб., которая увеличилась на 15 тыс. руб. или на 26,8% по сравнению с 2017г. В
структуре дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2018г.
преобладает задолженность покупателей. Кредиторская задолженность за
2018г. составила 272 тыс. руб., которая увеличилась на 28 тыс. руб. или на
11,5%. В составе кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2018г. наибольшую долю составляет задолженность перед персоналом.
Дебиторская задолженность не покрывает кредиторскую. Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации за
2018г. составил 0,26.
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Проведем анализ качества и движения дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Дебиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» классифицируется
по срокам образования, которая представлена в таблице 12.
Таблица 12
Анализ дебиторской задолженности
по срокам образования ООО «Шатура Мебель»
Вид
дебиторской
задолженности
Всего на
31.12.2018,
тыс. руб.
В том числе по срокам образования
До 1
месяца
От 1 до 3
месяцев
От 6
мес. до
1 года
Более
года
Покупатели
53
15
16
12
10
Поставщики
12
10
2
Подотчетные лица
4
4
Прочие дебиторы
2
2
Всего
71
31
18
12
10
Доля, %
100
43,7
25,4
16,9
14,1
На основании данных таблицы 12 можно сделать вывод о том, что у
анализируемого предприятия ООО «Шатура Мебель» наибольший удельный
вес (43,7%) в задолженности приходится на период образования до одного
44
месяца. Более 25% задолженности имеет срок образования от 1 месяцев до трех
месяцев. Все это говорит о достаточно средней оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности
целесообразно сгруппировать еѐ по срокам возникновения в ООО «Шатура
Мебель»:
– долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
– краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Долгосрочная дебиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» за
2018г. составляет 61 тыс. руб. (удельный вес 85,9%), а краткосрочная
дебиторская задолженность составляет 10 тыс. руб. (удельный вес 14,1%).
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в
полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика
показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже
вероятность еѐ получения.
Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» приведен в таблице 13.
Таблица 13
Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
35
56
71
21
15
Сомнительная дебиторская
задолженность, тыс. руб.
5
8
10
3
2
Оборотные активы, тыс. руб.
238
412
674
174
262
Доля дебиторской задолженности в
общем объеме оборотных средств, %
14,71
13,59
10,53
-1,11
-3,06
Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общем объеме
оборотных средств, %
2,10
1,94
1,48
-0,16
-0,46
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за
2018г. уменьшилась с 13,59% до 10,53% на 3,06%, что является положительным
моментом, так как свидетельствует о тенденции на предприятии, которая
45
характеризуется все меньшим отвлечением доли оборотных активов из оборота,
которая принимает участия в процессе текущей деятельности организации.
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств за 2018г. уменьшилась с 1,94% до 1,48% на 0,46%, что
свидетельствует о росте ликвидности и об увеличении мобильности структуры
имущества предприятия. Доля сомнительной дебиторской задолженности в
общем объеме оборотных средств характеризует «качество» дебиторской
задолженности.
Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется,
прежде всего, в скорости оборота его средств. В процессе производственной
деятельности происходит постоянная трансформация отдельных элементов
оборотных средств. Организация покупает сырье и материалы, производит
продукцию, затем продает ее, как правило, в кредит, в результате чего
образуется дебиторская задолженность, которая через некоторый промежуток
времени превращается в денежные средства.
Деловая активность предприятия – это результативность и
эффективность производственно-коммерческой деятельности предприятия
(скорость оборачиваемости его средств). В таблице 14 приведен расчет
показателей деловой активности ООО «Шатура Мебель».
Таблица 14
Анализ деловой активности дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
2 808
3 206
3 679
398
473
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
35
56
71
21
15
Средняя величина дебиторской
задолженности, тыс. руб.
18
46
64
28
18
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, обор
160,46
70,46
57,94
-90,00
-12,52
Срок оборачиваемости дебиторской
задолженности, дни
2
5
6
3
1
По данным таблицы 14 сделан вывод, что коэффициент