46
оборачиваемости дебиторской задолженности за 2018г. уменьшился с 70,46
оборота до 57,94 оборотов, что привело к росту срока оборачиваемости
дебиторской задолженности на 1 день и составил 6 дней. Чем больше период
оборачиваемости дебиторской задолженности, тем выше риск еѐ непогашения.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за 2018г.
показывает, что 57,94 раза в среднем дебиторская задолженность (или только
счета покупателей) превращалась в денежные средства в течение отчетного
периода.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает
насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты своей
продукции. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте
числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть
связан и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с
клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже
оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности
компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.
На предприятии ООО «Шатура Мебель» покупателями и заказчиками
считаются организации, которые приобретают у них произведенную ими
продукцию, товары.
Мебель, представленную в магазине, покупатель может приобрести за
наличный расчет либо путем оплаты на расчетный счет. Стоимость товара
покупателем оплачивается в кассу. Продавцы отпускают товар на сумму
указанную в чеке.
Покупатель в магазине может заказать мебель по индивидуальным
размерам. После заключения договора с покупателем, покупатель вносит
предоплату за изготовление мебели на заказ по индивидуальным размерам.
После получения предоплаты ООО «Шатура Мебель» приступает к
изготовлению мебели. После изготовления мебели, осуществляется доставка
изготовленной мебели покупателю и установка (монтаж) мебели. В день
монтажа мебели покупатель вносит оставшуюся сумму.
47
Отгрузка готовой продукции покупателям на предприятии производится
в соответствии с заключенными с ними договорами – поставки. В каждом
конкретном договоре указывается предмет договора, права, обязанности и
ответственность сторон по поставкам продукции, товаров, работ, услуг. Также
отдельным пунктом в договоре сторонами прописаны условия оплаты
продукции.
Дебиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» имеет тенденцию к
увеличению. Дебиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» - элемент
оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому
необходимо решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но
и ее балансирования с кредиторской. Для повышения эффективности
управления дебиторской задолженности необходимо разрабатывать и внедрять
мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской
задолженностью на предприятии.
Проведем анализ качества и движения кредиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Структура кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» по
характеру погашения представлена в таблице 15.
Таблица 15
Анализ кредиторской задолженности по характеру погашения
ООО «Шатура Мебель» за 2018г.
Вид кредиторской
задолженности
Всего
31.12.
2018г.
В том числе
Срок
оплаты
которой
не
наступил
Просроченная
До 3
месяцев
От 3
месяцев
до 1 года
Свыше
1 года
Задолженность перед
поставщиками
42
23
12
5
2
Задолженность перед
персоналом
138
138
Задолженность перед
внебюджетным фондом
16
16
Задолженность по налогам
62
62
Задолженность прочим
кредиторам
14
12
2
Итого
272
251
14
5
2
Доля, %
100
92,3
5,1
1,8
0,7
48
По данным таблицы 15 можно сделать вывод, что 92,3% всей
кредиторской задолженности представляют собой задолженность, срок оплаты
которой не наступил, в основном это долг по поставщикам. Поэтому следует
обратить особое внимание на просроченную задолженность.
Просроченная задолженность (более 1 года) составляет поставщикам и
подрядчикам в размере 2тыс. руб., которая образовалась в связи с ликвидацией
организации – дебитора. У организации в основном, присутствует
просроченная задолженность до 3 месяцев, а именно это задолженность
поставщикам. Доля данных платежей составляет 5,1%. Также имеется
просроченная кредиторская задолженность от 3 месяцев до 1 года, которая
составляет 1,8% от общей задолженности, в основном это долг поставщикам.
Для характеристики кредиторской задолженности целесообразно
сгруппировать еѐ по срокам возникновения в ООО «Шатура Мебель»:
– долгосрочная кредиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
– краткосрочная кредиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Долгосрочная кредиторская задолженность ООО «Шатура Мебель» за
2018г. составляет 270 тыс. руб. (удельный вес 99,3%), а краткосрочная
кредиторская задолженность составляет 2 тыс. руб. (удельный вес 0,7%).
Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» приведен в таблице 16.
Таблица 16
Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
показателя
Изменение
(+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
186
244
272
58
28
Краткосрочные обязательства, тыс.
руб.
186
244
272
58
28
Всего пассивы, тыс. руб.
238
412
674
174
262
Доля кредиторской задолженности в
пассивах, %
78,2
59,2
40,4
-18,9
-18,9
Доля кредиторской задолженности в
краткосрочных обязательствах, %
100
100
100
0,0
0,0
49
По результатам таблицы 16 можно сделать вывод, что в ООО «Шатура
Мебель» краткосрочные обязательства за 2018г. составили 272 тыс. руб.,
которые увеличились на 28 тыс. руб. Доля кредиторской задолженности в
общей величине источников финансирования предприятия уменьшилась с
59,2% до 40,4%. С точки зрения текущей платежеспособности и ликвидности
такая динамика благоприятна для анализируемого предприятия, так как она
свидетельствует о том, что у предприятия достаточно собственных средств для
осуществления текущих платежей.
Расчет показателей деловой активности ООО «Шатура Мебель»
кредиторской задолженности представлен в таблице 17.
Таблица 17
Анализ деловой активности кредиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
2 808
3 206
3 679
398
473
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
186
244
272
58
28
Средняя величина кредиторской
задолженности, тыс. руб.
93
215
258
122
43
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, обор.
30,19
14,91
14,26
-15,28
-0,65
Срок оборачиваемости кредиторской
задолженности, дни
12
24
25
12
1
По данным таблицы 17 сделан вывод, что коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности за 2018г. уменьшился с 14,26
оборота до 14,26 оборотов, что привело к увеличению срока оборачиваемости
на 1 день и составил 25 дней.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности связывает
сумму денег, которую организация должна вернуть кредиторам (в основном
поставщикам) к определенному сроку, и текущую величину закупок или
приобретенных у кредиторов товаров/услуг.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает, что 14,26 раза за год организация погасила среднюю величину
50
своей кредиторской задолженности. Чем выше коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими
поставщиками. За последние три года наблюдается уменьшение данного
коэффициента.
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018г. увеличился
с 24 дней до 25 дней на 1 дня. Чем выше срок оборачиваемости, тем дольше
времени организация пользуется чужими ресурсами. С одной стороны, это
может быть выгодно для компании, с другой стороны, это может
свидетельствовать о просрочке оплат поставщикам, и как следствие, потере
деловой репутации. От скорости оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» зависит уровень платежеспособности и
финансовой устойчивости коммерческой организации, так как она
характеризует эффективность функционирования организации.
По второй главе сделан вывод, что ООО «Шатура Мебель»
осуществляет производство мебели для гостиных, спален, прихожих, детских,
кухонь, офисную мебель. Анализ основных экономических показателей
организации показал, что основные экономические показатели увеличились.
Дебиторская задолженность за 2018г. составила 71 тыс. руб., которая
увеличилась на 15 тыс. руб. или на 26,8% по сравнению с 2017г. Кредиторская
задолженность за 2018г. составила 272 тыс. руб., которая увеличилась на 28
тыс. руб. или на 11,5%. Проведенный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» позволяет сделать вывод о
существовании недостаточно эффективной политики управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии.
51
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса
В ходе проведенного исследования было выявлено, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия
с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-
расчетных отношений. Применение различных путей и способов изменения
дебиторской и кредиторской задолженности помогут сократить уровень
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Шатура Мебель». Для
улучшения финансового состояния предприятия необходимо разработать и
внедрить мероприятия, способствующие улучшению финансовых показателей
ООО «Шатура Мебель».
Для эффективного управления ООО «Шатура Мебель» возникает
необходимость в создании системы постоянного и оперативного контроля
дебиторской и кредиторской задолженности.
Система контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности является одним из важных композиционных частей
бухгалтерского учета – важнейшего элемента управления деятельностью
коммерческой организации. Одной из главных целей системы контроля
движения дебиторской и кредиторской задолженности в рамках бухгалтерского
учета является совершенствование расчетно-платежной дисциплины.
Определим основные задачи системы бухгалтерского контроля при
осуществлении функций верификации за состоянием и движением дебиторской
и кредиторской задолженности:
– снижение уровня дебиторской задолженности до величины, не
52
превышающего уровень кредиторской задолженности, поскольку кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
– усиление контроля движения дебиторской задолженности, ввиду того,
что несвоевременное отслеживание изменения данного вида задолженности
может привести к неплатежеспособности организации;
– мониторинг своевременного погашения задолженности, недопущения
просрочек и штрафных санкций, и выбор правильной формы расчетов;
– отслеживание применения коммерческого кредита для привлечения
клиентов и увеличения объема продаж;
– оценка платежеспособности возможных дебиторов при
предоставлении коммерческого кредита и своевременности погашения ими
обязательств;
– выявление степени риска появления недобросовестных контрагентов.
Для выполнения поставленных задач при формировании системы
бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Шатура Мебель» необходимо:
– определить ответственного за отслеживание изменения состояния
задолженности в организации, например, ревизора или внутреннего аудитора;
– установить контрольные точки (даты) в которые должны
осуществляться проверки задолженности;
– составить регламент по отгрузке товаров, выполнению работ,
оказанию услуг на условиях отсрочки платежа и оформлению положенных
документов;
– установить кредитные лимиты для всех контрагентов по
продолжительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.
В настоящее время в научном сообществе нет единого подхода к
вопросам проведения и организации бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
Предлагается выделение следующих основных этапов бухгалтерского
контроля состояния и изменения дебиторской и кредиторской задолженности
53
ООО «Шатура Мебель».
В таблице 18 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения дебиторской задолженности.
Таблица 18
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования оказания услуг.
2. Формирование кредитной политики организации на основе
синтеза управленческой информации, в том числе
бухгалтерской: расчет максимального размера кредита, срока
его предоставления, скидок.
3. Проведение оценки кредитоспособности партнеров;
согласование условий предоставления кредита; обсуждение
штрафных санкций, за несвоевременное погашение
обязательств; изучение необходимости страховании
коммерческого кредита.
4. Создание графика документооборота по учету дебиторской
задолженности, разработка системы аналитического учета
дебиторской задолженности.
II этап
1. Контроль отгрузки услуг покупателю, а также своевременное
оформление документов.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
покупателей
III этап
1. Напоминание покупателям об оплате при несвоевременном
погашении обязательств либо применение предусмотренной
договором штрафной санкции
2. Осуществление процедуры истребования долга в случае
невозможности погашения долга дебитором
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с дебиторами. Проведение
инвентаризации дебиторской задолженности.
2. Компенсирование суммы долга за счет резерва по
сомнительным долгам (при условии создания резерва), или
списание в бухгалтерском учете на величину прочих расходов,
а в налоговом учете отнесение на величину
внереализационного расхода, если долг нереален к взысканию
В процессе выполнения вышеперечисленных этапов следует проводить
развернутый анализ дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» по
периодам просрочек.
ООО «Шатура Мебель» необходимо определить, какой объем
дебиторской задолженности она может позволить. Если не уделять внимание
данному вопросу, то есть к изменению лимитов и сроков предоставления
54
отсрочки, то это может обернуться для ООО «Шатура Мебель» проблемами с
ликвидностью или потерей существенной доли контрагентов.
Допустимый уровень дебиторской задолженности может быть
определен на основе статистических данных. Это может быть фиксированная
сумма, исходя из накопленной статистики работы организации за предыдущие
периоды, или процентное соотношение размера дебиторской задолженности к
выручке, также установленное на основании анализа прошлого опыта
экономического субъекта.
На начальном этапе, чтобы принять решение о предоставлении отсрочки
платежа необходимо провести первичную оценку кредитоспособности клиента.
При этом следует изучить: бухгалтерскую отчетность за три последних
квартала; выписки из ЕГРЮЛ; копии учредительных документов; справку об
отсутствии задолженности по налоговым платежам; копии свидетельства о
постановке на налоговый учет; копии свидетельства о государственной
регистрации.
После проведения предварительной проверки контрагента (порой ее
бывает достаточно для принятия решения о невозможности работы с
контрагентом) осуществляется оценка его платежеспособности. Данная оценка
необходима для обнаружения основных параметров, которые помогут принять
окончательное решение о возможности работы с контрагентом.
По завершении оценки контрагента и при положительных результатах
следует рассчитать срок оплаты, который представляет ту дату, не позднее
которой должен быть осуществлен платеж по коммерческому кредиту.
Рассчитать срок оплаты можно следующим образом: дата возникновения
дебиторской задолженности плюс установленное количество дней отсрочки.
После выдачи коммерческого кредита необходимо отслеживать состояние
дебиторской задолженности, то есть контроль состояния и дальнейшего
изменения задолженности.
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
55
управленческий отчет о состоянии дебиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Следует обратить внимание на определение принципов соотнесения
платежей, которые поступили и выставленных счетов. Нередко несколько
выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или напротив
несколькими, в этом случае может возникнуть непонимание: за какое
обязательство расплатился контрагент. При таком варианте рекомендуется
считать, что контрагент погашает сначала наиболее ранний из выставленных
счетов, если организация-покупатель не указала другое.
В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью в
ООО «Шатура Мебель» разработана и осуществлена особая финансовая
политика по управлению дебиторской задолженностью (или его кредитная
политика по отношению к покупателям продукции). Политика управления
дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики
управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия,
направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся
в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении
своевременной ее инкассации.
Систему управления дебиторской задолженностью ООО «Шатура
Мебель» условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику,
позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую
задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер,
направленных на снижение риска возникновения просроченной или
безнадежной дебиторской задолженности.
Немаловажным является система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности. Но на практике обычно контроль движения
кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в
свою очередь она является дебиторской задолженностью.
Контроль движения кредиторской задолженности – это установление
договорных взаимоотношений, согласно которым сроки и объемы платежей