34
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам»
Содержание операции
Кор. счета
Де-
бет
Кре-
дит
1. Сумма начисленного НДС
90
68
2. НДС, подлежащий вычету из бюджета
68
19
3. НДС уплаченный в бюджет
68
51
4. Сумма начисленного налога на имущество
91
68
5. Сумма налога на имущество, перечисленного в бюд-
жет
68
51
6. Сумма начисленного налога на прибыль
99
68
7. Сумма налога на прибыль, перечисленного в бюджет
68
51
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и
обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование,
подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи
производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление
оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации, а со
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений,
производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей
и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов
с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за
несвоевременный взнос платежей. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета» отражаются суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над платежами.
35
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также
суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование,
пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованных в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда,
премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а
также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам
и других удержаний
12
.
12
Приказ Минфина РФ от 31.10.2015 г. № 94н «Об утверждении План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению (в ред. приказа
Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н)
36
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
организации. Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской
задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация
о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на командиро-
вочные расходы; административно-хозяйственные и операционные расходы.
Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности
подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По
дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности
или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту - остаток и увеличе-
ние кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.
Установление целесообразности и обособленности использования подот-
четных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством по-
рядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц явля-
ется основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами
суммы данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых
Содержание операции
Корр. Счета
Де-
бет
Кре-
дит
1. Начислена оплата труда работникам основного произ-
водства
20
70
2. Начислена оплата труда управленческому персоналу
26
70
3. Начислены пособия за счет средств ФСС РФ
69-1
70
4. Удержан налог на доходы физических лиц
70
68-4
5. Выплачена заработная плата из кассы организации
70
50
6. Отражена депонированная заработная плата
70
76-4
7. Выдана депонированная заработная плата
76-4
50
8. Удержана недостача с виновных лиц из их заработной
платы
70
73-2
9. Удержаны алименты из заработной платы
70
76
37
учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть
удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда
работника).
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под
отчет.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для
обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73
могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются
расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например,
на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение
или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков,
обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73-1 отражается
сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со
счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и
товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов
ущерба.
38
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы,
подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов»
(за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве»
(за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
записи производятся в корреспонденции со счетами:
- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из
сумм по оплате труда;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных
недостач при отказе во взыскании из-за необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» ведется по каждому работнику организации.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается
информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не
учтенными на счетах 60 – 75. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов
по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию)
организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со
39
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других
источников страховых платежей
13
.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям
отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. В дебет данного счета списываются потери по страховым случаям
(уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других
материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных
запасов, основных средств и др.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору
страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений,
полученных организацией от страховых организаций в соответствии с
договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не
компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев
списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам
страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по
претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и
другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или
присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
13
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. №
132н)
40
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по
выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних)
несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при
выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета
производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда
завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками
и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета
товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и
подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам материалов, товаров, так же, как и к организациям,
перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества
стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи
груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции
со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в
суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, кредитов;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других
услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных
плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий,
не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
41
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется
по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и
другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по
договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет
доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и
др.) и кредиту счета 76.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются
расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не
выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту
счетов учета денежных средств.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» обособленно.
42
Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СМП-
83»
2.1 Характеристика предприятия и его учѐтная политика
Общество с ограниченной ответственностью «СМП-83» создано в 1992
году. Сокращенное наименование Общества: ООО «СМП-83». Местонахожде-
ние: 164500, Архангельская область, г. Северодвинск, ул.Морской, 56.
По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому пред-
приятию.
Данная деятельность Общества осуществляется на основании Устава,
Свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление
розничной продажи алкогольной продукции. В процессе своей деятельности
организация руководствуется законодательными актами различных государст-
венных уровней, а также собственными учредительными документами, а также
приказом «Об учетной политике» на соответствующий финансовый год.
43
Согласно Уставу торгового предприятия, целью деятельности ООО
«СМП-83» является осуществление коммерческой, посреднической, закупоч-
ной деятельности, торговли товарами народного потребления, в том числе ли-
цензионными, создания сети магазинов оптовой, розничной и прочей торговли
этими товарами, а также сдача в аренду торговых площадей.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «СМП-83»
несет руководитель организации. В ООО «СМП-83» бухгалтерский учет ведет-
ся самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалте-
ром. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руково-
дителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю органи-
зации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с ис-
пользованием программных продуктов «1С Бухгалтерия». Уровень автоматиза-
ции учета средний. Средствами вычислительной техники формируются кассо-
вые и банковские документы, начисление заработной платы, учет товарно-
материальных ценностей. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фак-
тов хозяйственной деятельности ведется путем двойной записи на взаимосвя-
занных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бух-
галтерского учета. По окончании отчетного периода составляется налоговая и
бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский учѐт в исследуемой организации основывается на единых
методологических принципах, установленных Положениями по бухгалтерско-
му учѐту в РФ, в соответствии с НК РФ, Законом «О бухгалтерском учете» и
учетной политикой предприятия.
Способы ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО были опреде-
лены учетной политикой, утвержденной Приказом по ООО «СМП-83» № 87 от