44
28 декабря 2017г. Согласно ПБУ 1/2017 , учетная политика организации содер-
жит следующие разделы:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фак-
тов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые фор-
мы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской
отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- должностные инструкции;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются пер-
вичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а
также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформ-
ленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ,
учетной политикой, приказами Генерального директора, распоряжения упол-
номоченных им лиц.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками
и подрядчиками ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с планом
счетов.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в разрезе контрагентов.
Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе источников финансиро-
вания с учетом функциональной классификации расходов.
Инвентаризация расчетов с организациями и учреждениями производится
один раз в год по состоянию на 1 января перед сдачей годовой отчетности.
2.2 Учет расчетных отношений в организации
В ООО «СМП-83» в бухгалтерском учете расчеты делятся на два вида:
45
-расчеты по товарным операциям, когда организация выступает поставщиком
своей готовой продукции;
-расчеты по нетоварным операциям, связанным с движением денежных
средств, т.е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным
фондам, работникам и т.д.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
на ООО «СМП-83» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются по кредиту счета 60
независимо от времени оплаты и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к
установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15
«Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Учет авансов ведется на счете 60 обособленно. Использование авансов в
расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных доку-
ментах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется за-
пись: Д 60 К 50, 51, 52, 55.
На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолжен-
ности перед поставщиком или подрядчиком.
При невыполнении договора поставки неиспользованные средства
авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат
поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской
записью: Д 50, 51, 52, 55 К 60.
При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой
давности в учете оформляется запись: Д 60 К 91-2.
Записи хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками для целей учета задолженности производятся помесячно в
журнале-ордере № 6. Ведутся контрольные ведомости складского учета,
оформляются оборотные ведомости расчетов с поставщиками. Аналитический
учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и каждому расчетному
46
документу
Рассмотрим отражение и погашение задолженности перед поставщиком.
5 сентября 2019 г. ООО «СМП-83» приобрело у ООО «Морозко» партию
товаров на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС – 7 627 руб.). Бухгалтер ООО
«СМП-83» отразил эту операцию следующими проводками:
Д 41 К 60– 42 373 руб. – оприходованы полученные товары
Д19 К 60 – 7 627 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику.
Эта проводка была сделана при поступлении в бухгалтерию ООО «СМП-83»
счета-фактуры от ООО «Морозко».
Денежные средства в размере 50 000 руб. были оплачены только 15 сен-
тября. Значит в течении 10 дней у ООО «СМП-83» образовалась кредиторская
задолженность в размере 50 000 руб.
ООО «СМП-83» 15 сентября 2019г. оплатил задолженность за получен-
ные товары по безналичному расчету.
Таблица 6
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60
Контрагенты; Договоры за 01.09.19 - 31.12.19 ООО «СМП-83», руб.
Субконто
Сальдо на на-
чало периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
ООО «Мороз-
ко»
889 150,00
889 150,00
Основной до-
говор
889 150,00
889 150,00
"МОС-1"
135 996,00
135 996,00
Основной до-
говор
135 996,00
135 996,00
"МОС-2"
122 004,00
122 004,00
Основной до-
говор
122 004,00
122 004,00
"ПМ-1"
1163 040,00
1163 040,00
Основной до-
говор
1163 040,00
1163 040,00
ООО «Олимп»
535 060,00
745 620,00
210 560,00
47
Основной до-
говор
535 060,00
745 620,00
210 560,00
ООО « Скиф»
598 910,00
598 910,00
Основной до-
говор
598 910,00
598 910,00
ООО «ДЮКС»
1798 336,00
1798 336,00
Основной до-
говор
1798 336,00
1798 336,00
ООО «Альта-
ир»
1179 950,00
1179 950,00
Основной до-
говор
1179 950,00
1179 950,00
Архэнерго
56 640,00
56 640,00
Основной до-
говор
56 640,00
56 640,00
ТЭЦ
884 454,00
884 454,00
Основной до-
говор
884 454,00
884 454,00
Итого развер-
нутое сальдо
5618 000,00
Итого
1956100,00
7574100,00
5618 000,00
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д 60 К 51 – 50 000 руб. – оплачены полученные товары;
Д 68 К 19 – 7 627 руб. – принят НДС к вычету.
За отчетный период (квартал) в организации составляется оборотно-
сальдовая ведомость по счету 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(см. таб. 6).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для
обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
На ООО «СМП-83» в расчетах с покупателями применяется как
наличная, так и безналичная форма расчетов.
Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными
поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных
операций. Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от
метода учета реализации продукции.
Так же организация по заключенным договорам может получать аванс на
поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате
продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от
48
покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам
полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете
62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со
счетами учета денежных средств Д 51 К 62. Одновременно производится
начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с
суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного
налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается
задолженность бюджету: Д 62 – авансы полученные К 68 НДС.
При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма
начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Д 62
К 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией
продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90
«Продажи».
Зачет полученных авансов производится внутренней записью по
субсчетам счета 62 записью: Д 62 – авансы, полученные К 62.
Аналитический учет по счету 62 ведется в ведомости № 16 по каждому
предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке пла-
новых платежей – по каждому покупателю и заказчику.
Более подробно процесс образования дебиторской задолженности рас-
смотрим на примере мелкооптовых поставок торговому предприятию – магази-
ну «Моряна».
ООО «СМП-83» поставила товар в магазин 23 сентября 2019г. В бухгал-
терском учете организации данная операция будет отражена следующими про-
водками:
Д 62 К 90-1 – 47 291 руб. – реализован товар;
Д 90-3 К 68 – 7 214 руб.– начислен НДС;
Д 90-2 К 41 – 38 778 руб.– списана себестоимость товара;
Д 90 К 99 – 8 513 руб.– прибыль от реализации товара.
49
Поскольку оплаты за проданный товар не поступало, у организации воз-
никает дебиторская задолженность по расчетам с покупателем в размере 47 291
рублей . В день поступления оплаты -1 октября 2019г.:
Д 51 К 62 – 47 291 руб. поступили деньги от покупателя;
Д 76 К 68 - 7 214 руб. начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце каждого квартала составляется сводная ведомость по счету 62 и
проводится анализ (см. таб. 7).
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, вы-
данным им под отчет на командировку, на приобретение товарно–
материальных ценностей за наличный расчет предназначен счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
При выдаче денежных средств под отчет бухгалтер организация обязана:
определять сумму подотчетных средств и срок, на который она
выдается;
получить от подотчетного лица отчет о расходах не позднее трех
рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные
подотчетные средства;
Таблица 7
Анализ счета: 62 за 01.09.19- 31.12.19 ООО «СМП-83», руб.
Счет
С кредита
счетов
В дебет
счетов
62
Сальдо на начало периода
2 875 719,00
50
529 820,00
51
354 121,00
52
1 064 430,00
90
3 369 471,00
91
17 819,00
Обороты за период
3 369 471,00
1 966 190,00
Сальдо на конец периода
4 279 000,00
выдавать денежные средства работнику под отчет при условии его
полного отчета по ранее выданным авансам;
запретить передачу подотчетных денежных средств от одного
50
работника другому.
На выданные им под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции
со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лица-
ми суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учи-
тываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависи-
мости от характера произведенных расходов.
Возникновение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными
лицами происходит при выдаче денег под отчет, что отражается проводкой:
Д 71 К 50 – выданы под отчет денежные средства на административно–
хозяйственные и операционные расходы.
Организацией ООО «СМП-83» 10сентября 2019г. были выданы сотруд-
нику под отчет денежные средства в размере 20 000 рублей на командировоч-
ные расходы.
По окончании командировки подотчетным лицом в бухгалтерию органи-
зации был представлен авансовый отчет, в соответствии с которым им были
произведены следующие расходы:
Д 71 К 50 – 20 000 рублей – выданы под отчет денежные средства;
Д 44 К 71 – 17 300 рублей – израсходовано сотрудником согласно аван-
сового отчета;
Д 50 К 71 – 2 700 рублей – возврат неизрасходованной суммы в кассу
организации.
Если организация выдает одну сумму в подотчет, а подотчетное лицо
расходует больше, то возникает кредиторская задолженность перед подотчет-
ным лицом. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 71 К 50 - 20 000 руб. – выданы под отчет денежные средства;
Д 44 К 71 – 20 500 рублей – израсходовано сотрудником согласно
авансового отчета;
Д 71 К 50 – 500 рублей – выдача остатка денежных средств подотчет-
ному лицу.
51
2.3 Списание и погашение дебиторской и кредиторской задолженности
При списании дебиторской задолженности организация подтверждает
нереальность взыскания долга. Доказательством экономической обоснованно-
сти списания служит судебный иск к организации–должнику, постановление об
окончании исполнительного производства, постановление о возвращении ис-
полнительного документа и акт о невозможности взыскания долга. Списание
дебиторской задолженности обосновывается документами, подтверждающими:
истечение срока исковой давности; банкротство должника; исключение долж-
ника из государственного реестра юридических лиц.
Списание дебиторской задолженности по любым основаниям осуществ-
ляется в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Д 91/2 Д 62 – списана сумма дебиторской задолженности (или иного сче-
та учета дебиторской задолженности).
В организации суммы долгов не резервируются и согласно Плану сче-
тов дебиторская задолженность со счета учета расчетов 62 «Расчеты с покупа-
телями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
В 2018 году была поставка товара на сумму 472 000 руб., включая НДС.
Покупатель не оплатил товар. Согласно распоряжению директора была произ-
ведена инвентаризация, на основании которой списывается задолженность 2018
года, по которой истек срок исковой давности.
Д 62 К 90-1 - 472 000 руб. - Признана выручка от продажи товаров
Д 90/3 К 76-5 - 72000 руб.- Отражена сумма НДС, предъявленная поку-
пателю
Д 91/2 К 62 - 472 000 руб. - Списана дебиторская задолженность с ис-
текшим сроком исковой давности
К 007 - 472 000руб. - Отражена на забалансовом счете сумма списан-
ной дебиторской задолженности.
52
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом возникает только в
случае переплаты налогоплательщиком налогов или иных платежей. При этом
она появляется в двух случаях:
- после переплаты денежных средств в счет предстоящей уплаты на-
логов и других платежей.
Организация за I квартал перечислила в бюджет авансовых платежей по
налогу на имущество организаций на сумму 50 000 рублей. После представле-
ния декларации за 1 квартал оказалось, что предприятие должно было уплатить
только 40 000 рублей данного налога. Таким образом, у организации возникла
дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом в размере 10 000 рублей.
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:
Д 68 К 51 – 50 000 руб. – организацией–налогоплательщиком перечис-
лены авансовые платежи в бюджет по налогу на имущество организации;
Д 91/2 К68 – 40 000 руб. – начислен налог на имущество организации за I
квартал.
- после представления налогоплательщиком декларации (в случае,
когда по декларации сумма налога приходится не к начислению, а к возмеще-
нию).
Согласно декларации по НДС месяц сумма данного налога к начислению
составила 100 000 рублей. В тоже время, сумма НДС, выставленного организа-
цией и принятая налогоплательщиком к вычету, оказалась равна 120 000 руб-
лей. Таким образом, на конец месяца у ООО «СМП-83» возникла дебиторская
задолженность по расчетам с бюджетом в размере 20 000 рублей. В бухгалтер-
ском учете результаты формируются проводками:
Д 90/3 К 68 – 100 000 рублей – начислена сумма НДС;
Д 68 К 19 – 120 000 руб. – сумма НДС, принятая к вычету.
В бухгалтерском учете ООО «СМП-83» операции по погашению креди-
торской задолженности отражаются следующим образом:
- по расчетам за оказанные услуги:
53
20 сентября 2019г.организация закупила партию товара на сумму 156000
руб. (включая НДС),
21 сентября 2019г.организация оплатила счет .
Д 60 К 51 – произведена оплата товара через банк по платежному пору-
чению на сумму 156000 руб.
- погашение расчетов с покупателями и заказчиками по полученным
авансовым платежам производится денежными средствами в случае возврата
аванса по каким–либо причинам (срыв поставки, расторжение договора):
ООО «СМП-83» задержала поставку товара ООО «Морозко» на три дня и
организация ООО «Морозко» отказалась от товара, ранее оплаченный аванс за
товар пришлось возвращать.
Д62/2 К 51 - возврат аванса ООО «Морозко» - 20 000 руб.
- погашение кредиторской задолженности по полученным заемным
средствам (и процентам по ним) производится в виде их оплаты:
Д 67/1 К 51- перечислено банку за кредит за март в сумме 12000 руб.
Д 67/2 К 51 - перечислено банку проценты за кредит за март в сумме
2280 руб.
- при расчетах с бюджетом кредиторская задолженность погашается
путем перечисления налогов, внебюджетных платежей и налоговых санкций:
За 2 квартал 2019г. организация перечислила в бюджет следующие нало-
ги и платежи:
Д 68/1 К51- перечислен НДС в бюджет на сумму 680000 руб.
Д 68/2 К51- перечислен НДФЛ в бюджет на сумму 17000 руб.
Д 68/3 К51- перечислен налог на прибыль в бюджет на сумму 12164
руб.
Д 69/1 К51- перечислены страховые отчисления в Пенсионный фонд РФ
на сумму 36400 руб.
Д 69/2 К51- перечислены страховые отчисления в Фонд социального
страхования РФ – 4060 руб.