5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ……………………………………………………
9
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ………………….
9
1.2. Методические подходы к анализу дебиторской задолженности ………..
14
1.3. Методические подходы к анализу кредиторской задолженности ………
20
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» ………………………………………………………...
25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Стройэнергоизоляция» ………………………………………………………...
25
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации ……………………….
34
2.3. Анализ кредиторской задолженности организации ……………………...
40
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Стройэнергоизоляция» ……………...
51
3.1. Мероприятия по улучшению расчетов с дебиторами и кредиторами …..
51
3.2. Прогнозные показатели деловой активности после внедрения
мероприятий ……………………………………………………………………..
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….
70
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….........
73
6
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями. Дебиторская
и кредиторская задолженность – это противоположные явления. Они зачастую
составляют существенную и значимую часть оборотного капитала.
Дебиторская задолженность – финансовые обязательства перед
компанией иных фирм и физических лиц, а также работников. Дебиторская
задолженность включает задолженность покупателей и заказчиков,
подотчетных лиц, налоговых органов при переплате налогов и других
обязательных платежей, вносимых в виде аванса и др.
Кредиторская – задолженность самого предприятия перед различными
контрагентами и собственными сотрудниками. Кредиторская задолженность –
это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми
органами и т.д.
Можно сказать, что «дебиторка» и «кредиторка» появляются, когда дата
возникновения обязательств не совпадает с датой их погашения.
Значение внутреннего контроля за движением кредиторской и
дебиторской задолженностями трудно переоценить: при его помощи
обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности,
выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и
предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не
только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить
кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
7
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Уровень платежеспособности и устойчивости предприятия зависит от
скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей,
которые характеризуют эффективность функционирования организации.
Наличие дебиторской и кредиторской задолженности показывает
состояние расчетно-финансовой дисциплины предприятия и существенно
влияет на устойчивость финансового положения предприятия. Важным
условием поддержания финансовой дисциплины является управление
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что характерные
особенности дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое
влияние на имущественное положение предприятия, продуктивность
применения денежных средств в обороте и как следствие на анализ
финансового состояния предприятия.
Целью настоящей работы является проведение анализа кредиторской и
дебиторской задолженности и разработка мероприятий по улучшению расчетов
с дебиторами и кредиторами ООО «Стройэнергоизоляция».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Стройэнергоизоляция».
Предметом исследования является кредиторская и дебиторская
задолженность ООО «Стройэнергоизоляция».
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
– раскрыть понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
– рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
– дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Стройэнергоизоляция»;
8
– провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция»;
– разработать мероприятия по улучшению расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «Стройэнергоизоляция»;
– рассчитать прогноз показателей деловой активности с учетом
проектных предложений.
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе данной работы освещаются теоретические аспекты
анализа кредиторской и дебиторской задолженности, а именно понятие и
сущность дебиторской и кредиторской задолженности, методика анализа
кредиторской и дебиторской задолженности организации.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика ООО «Стройэнергоизоляция», приведен анализ состава и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности, анализ качества и
движения дебиторской и кредиторской задолженности.
В третьей главе разработаны мероприятия по улучшению расчетов с
дебиторами и кредиторами ООО «Стройэнергоизоляция».
Теоретической базой являются нормативные документы, принятые в
Российской Федерации, учебно-экономическая литература.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность ООО
«Стройэнергоизоляция».
Практическая значимость заключается в использовании рекомендаций
по оптимизации состава и качества дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «Стройэнергоизоляция».
9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Эффективная работа всех подразделений любой организации
невозможна без точного и всестороннего изучения, планирования и управления
ее финансово-хозяйственной деятельностью. В современных рыночных
условиях предприятия, взаимодействуя с большим числом контрагентов,
сталкиваются с неопределенностью происходящих процессов. Для того чтобы
уменьшить риск возникновения непредвиденных обстоятельств,
оптимизировать экономические последствия и снизить неоправданные
расходы, возможные в будущих периодах, субъектам хозяйствования
необходимо проводить грамотную и рациональную политику управления,
которая позволяла бы оценить финансовое положение не только на конец
планируемого периода, но и на начало последующих периодов.
1
В современных экономических условиях отношения между
контрагентами достаточно часто сопряжены с формированием задолженности,
характеризующей временной разрыв в финансово-товарных отношениях.
Причем необходимо различать два вида задолженности:
1) Задолженность покупателей – дебиторская задолженность;
2) Задолженность поставщикам – кредиторская задолженность.
2
Дебиторская задолженность – это задолженность предприятий,
работников и физических лиц данному предприятию. Наиболее
распространенное представление о дебиторской задолженности заключается в
том, что данная задолженность – отвлечение оборотного капитала. В связи с
чем, ряд авторов отмечают её специфику, а именно, это одновременно и
неполученная выручка, и часть оборотных активов формирования, отражающая
1
Шишова Л.И., Вагапова Х.Ю. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии //
Экономические исследования и разработки. – 2018. – № 4. – С. 7.
2
Третьяк О.А. Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности // Политика, экономика и
инновации. – 2018. – № 6 (23). – С. 17.
10
задолженность физических и юридических лиц в пользу данной организации в
результате финансово-хозяйственных операций между ними.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации
иным организациям, работникам и лицам, называющиеся кредиторами.
Кредиторы, у которых возникла задолженность в связи с покупкой у них
материальных ценностей, носят название поставщики. Виды задолженности в
связи с начислением заработной платы работникам организации, сумм,
начисленных платежей в бюджет, фонды социального назначения,
внебюджетные фонды, и другие аналогичные начисления относят к
обязательствам по распределению.
3
Рассматривая экономическое содержание категории капитала,
задолженности соответственно относятся дебиторская к оборотному капиталу,
а кредиторская к заемному капиталу. В свою очередь по методологии
бухгалтерского учета дебиторская задолженность отражается в оборотных
активах, кредиторская задолженность в краткосрочных обязательствах.
В процессе хозяйственной деятельности организации, расчеты с
разными кредиторами и дебиторам отражаются в бухгалтерской отчетности
суммами, вытекающими из бухгалтерских записей, признанных ею
правильными.
Дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская
задолженность» во втором разделе баланса «Внеоборотные активы». По группе
статей «Дебиторская задолженность» (строка 1230 бухгалтерского баланса)
отражаются расчеты организации:
– с покупателями и заказчиками в сумме задолженности за проданные
товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
– с поставщиками и подрядчиками в сумме перечисленной организацией
предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции,
выполнение работ, оказание услуг;
3
Культербаева Д.А., Тагузлоев А.Х. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и ее оценка при
постановке на учет // Международный академический вестник. – 2018. – № 10 (30). – С. 64.
11
– в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;
– в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное
страхование, а также в сумме выплаченных пособий;
– с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных
работникам сумм оплаты труда, отпускных;
– с подотчетными лицами в части подотчетных сумм, по которым не
представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не
возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной
командировкой;
– с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности
работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;
– с учредителями в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;
– с разными дебиторами и кредиторами в части прочей, не
поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным
санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).
4
Процесс образования дебиторской задолженности на предприятии
можно охарактеризовать, во-первых, как предоставление покупателям отсрочки
(рассрочки) платежа за отгруженную продукцию, а во-вторых, как
осуществление авансовых платежей самой организацией.
Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе
отражается в двух разделах:
– IV «Долгосрочные обязательства»;
– V «Краткосрочные обязательства».
В бухгалтерском балансе по строке 1520 «Кредиторская задолженность»
отражается краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, то есть
срок покрытия которой не больше 12 месяцев после отчетной даты.
По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 1520
бухгалтерского баланса) отражаются расчеты организации:
4
Белокуренко Н.С., Холодилина К.И. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // Наука и
образование: проблемы, идеи, инновации. – 2018. – № 4 (7). – С. 49.
12
– с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности поставщикам
и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и
другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок,
работ и услуг собственные векселя; сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за
исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые
отражаются по статье «Вложения во внеоборотные активы»;
– по оплате труда по начисленным, но еще не выплаченным суммам
заработной платы; суммам, выданным под отчет, по возмещению
материального ущерба организации в случае признания работником или в
случае вынесения судом решения о взыскании; задолженности работников по
кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам;
– по социальному страхованию и обеспечению в сумме задолженности
по отчислениям в Фонд социальной страхования РФ;
– по налогам и сборам организации по всем видам платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, включая налог на доходы физических лиц с работников
организации;
– по полученным авансам, полученная предоплата за оказанные работы,
отгруженные товары;
– с разными дебиторами и кредиторами, проводимые с использованием
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, по этой
статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному
и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим
видам страхования, в которых организация является страхователем,
задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары,
проданные ими в кредит, и др.
5
Можно выделить следующие причины образования кредиторской
5
Павлова А.Н., Григорьева Е.А. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект // Аллея
науки. 2017. – Т. 3. – № -9. – С. 175.
13
задолженности:
– обстоятельства, вызванные финансовыми затруднениями самой
организации;
– события, связанные с недобросовестностью и некомпетентностью
собственных работников организации;
– факторы, обусловленные экономической ситуацией в стране и отрасли;
– форс-мажор;
– мошеннические действия;
– недостаточный контроль со стороны контрагента над полнотой и
своевременностью платежей.
6
Кредиторская задолженность организации оказывает огромное влияние
на ее финансовое положение, а также в целом на ее хозяйственную
деятельность. Именно поэтому для обеспечения финансовой устойчивости и
улучшения финансового положения необходимо проводить мероприятия,
направленные на ускорение оборачиваемости оборотного капитала, иными
словами, научиться грамотно им управлять.
Таким образом, изучая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности, сформулированную в различных источниках, можно отнести
дебиторскую задолженность к категории хозяйственных отношений,
возникающих вследствие финансовых обязательств одного субъекта
хозяйствующей деятельности перед другим. Дебиторская задолженность
определяет будущую экономическую выгоду. Кредиторская задолженность
представляет собой обязательство предприятия перед кредиторами в результате
хозяйственной деятельности. Привлечение средств в оборот предприятия дает
организации экономические преимущества. В условиях нормальной рыночной
экономики предприятия наличие дебиторской и кредиторской задолженности
носит необходимый характер, способствует развитию предприятия, улучшению
его финансового состояния.
6
Козичева М.А. Основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Вестник науки. – 2018. –
Т. 1. – № 9 (9). – С. 126.
14
1.2. Методические подходы к анализу дебиторской задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в современных
условиях приобретает все большее значение для хозяйствующих субъектов.
Бухгалтерам необходимо обратить пристальное внимание на данный аспект
анализа с целью улучшения финансового состояния предприятия.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в
разработке мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию
новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение
прибыли организации и ускорение расчетов. В разработке политики управления
дебиторской и кредиторской задолженностью главным является расширение
объема продаж продукции, оптимизация общего размера задолженности и
обеспечение своевременной ее инкассации.
7
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
– точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
– контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
– определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности
по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
– определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
– выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
7
Колбасина Е.И. Сущность анализа дебиторской и кредиторской задолженностей // Модели, системы, сети в
экономике, технике, природе и обществе. – 2015. – № 3 (15). – С. 47.