55
изменения задолженности.
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
управленческий отчет о состоянии дебиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Следует обратить внимание на определение принципов соотнесения
платежей, которые поступили и выставленных счетов. Нередко несколько
выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или напротив
несколькими, в этом случае может возникнуть непонимание: за какое
обязательство расплатился контрагент. При таком варианте рекомендуется
считать, что контрагент погашает сначала наиболее ранний из выставленных
счетов, если организация-покупатель не указала другое.
В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью в
ООО «Стройэнергоизоляция» разработана и осуществлена особая финансовая
политика по управлению дебиторской задолженностью (или его кредитная
политика по отношению к покупателям продукции).
Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой
часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой
политики предприятия, направленной на расширение объема реализации
продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Систему управления дебиторской задолженностью ООО
«Стройэнергоизоляция» условно можно разделить на два крупных блока:
1) кредитную политику, позволяющую максимально эффективно
использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж;
2) комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения
просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.
Немаловажным является система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности. Но на практике обычно контроль движения
кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в
56
свою очередь она является дебиторской задолженностью.
Контроль движения кредиторской задолженности – это установление
договорных взаимоотношений, согласно которым сроки и объемы платежей
организациям-поставщикам ставятся в зависимость от поступления денежных
средств от организаций-покупателей. Организация не должна быть зависима от
кредиторов, поэтому так важна система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности.
В таблице 19 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения кредиторской задолженности.
Таблица 19
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования приобретений.
2. На основе управленческой информации, в том числе
бухгалтерской, оценка необходимости заключения договора о
коммерческом кредитовании или же выбор иного способ
оплаты.
3. Формирование условий договора о предоставлении
коммерческого кредита; согласование условий оплаты;
обсуждение штрафных санкций за несвоевременное погашение
обязательств; обсуждение возможных скидок.
4. Создание графика документооборота по учету кредиторской
задолженности и разработка системы аналитического учета
кредиторской задолженности.
II этап
1. Контроль полученной продукции от поставщика, проверка ее
качества и количества. При необходимости предъявление
претензий поставщику.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
перед поставщиками.
III этап
1. Напоминание поставщику о своевременной отгрузки
продукции и соблюдении качественных и количественных
параметров товара.
2. Избрание наиболее эффективной формы расчетов с
поставщиком и подходящий способ погашения задолженности.
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с кредиторами.
Проведение инвентаризации кредиторской задолженности
4. Оприходование в качестве прочих доходов в бухгалтерском
учете и внереализационных доходов в налоговом учете, если
задолженность стала невостребованной
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля
57
кредиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
управленческий отчет о состоянии кредиторской задолженности по каждому
контрагенту.
Для целей эффективного бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности необходимо выработать последовательность
погашения долгов организации. Наиболее распространен следующий порядок
погашения обязательств: расчеты с работниками коммерческой организации;
расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами; расчеты с кредитными
учреждениями; расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Одним из последних этапов бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности является проведение
инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов проводится с целью
документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и
обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения
оценки. По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей,
заказчиков, персонала по прочим операциям и т.п. перед организацией.
Бесконтрольное наращивание кредиторской задолженности создает
угрозу устойчивости бизнеса. Необходимо обязательно «уравновешивать»
кредиторскую задолженность с дебиторской, тщательно анализируя условия
задолженности поставщикам, отслеживать, когда дебиторы вернут деньги, и в
зависимости от этого планировать выплаты поставщикам.
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности -
существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета.
Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской
задолженности находит соответствующее отражение в организационном
устройстве предприятия. В последнее время многие крупные отечественные
организации в рамках системы внутреннего контроля создают систему
управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
При осуществлении функций контроля основными задачами являются:
58
1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности.
Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств
и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных
санкций.
Для выполнения поставленных задач необходимо постоянно проводить
анализ за дебиторской и кредиторской задолженностью. Анализ дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо проводить по нескольким причинам,
таким как, предотвращение наступления неплатежеспособности предприятия,
существенное влияние дебиторской задолженности на оборачиваемость
капитала и на все финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Инвентаризация задолженности на предприятии проводится согласно
принятой учетной политики. Для проведения инвентаризации расчетов
создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает
руководитель предприятия. Для оформления процедуры и результатов
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
применять следующие формы первичной документации: приказ о проведении
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами; акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
приложение к акту «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей,
заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией. Кроме
того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяют
срок ее исковой давности, а также обстоятельства, прерывающие данный срок.
Можно сделать вывод, что для полноценного и продуктивного
59
функционирования деятельности ООО «Стройэнергоизоляция» необходимо:
– следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской
задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности
предприятия;
– контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов,
т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
– постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
– производить классификацию покупателей в зависимости от вида
продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных
отношений и предлагаемых условий оплаты;
– имея оперативные данные по просроченной задолженности,
необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления –
претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
– разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия, проводимые в рамках
внутреннего контроля, могут способствовать совершенствованию организации
расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению
финансового состояния предприятия.
Вышеизложенная система бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности будет способствовать
совершенствованию управления обязательствами ООО
«Стройэнергоизоляция», снижению уровня задолженности и укреплению
финансового состояния экономического субъекта.
60
3.2. Прогнозные показатели деловой активности после внедрения
мероприятий
Внедрение вышеуказанных мероприятий по контролю состояния и
изменения дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» позволит организации эффективнее управлять
данными задолженностями.
В таблице 20 составлен прогноз возврата дебиторской задолженности в
ООО «Стройэнергоизоляция».
Таблица 20
Прогноз возврата дебиторской задолженности
в ООО «Стройэнергоизоляция»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2018г.
Прогнозный
год
Дебиторская задолженность на начало
года
61 189
74 038
12 849
Объем услуг в текущем году
195 833
209 303
13 470
Поступления за услуги, работы
В том числе путем
182 984
235 541
52 557
- Оплаты услуг, работ
182 984
229 634
46 650
- Погашения задолженности согласно
графику погашения
1 580
1 580
- Напоминание покупателям об
оплате при несвоевременном
погашении обязательств либо
применение предусмотренной
договором штрафной санкции
2 860
2 860
- Осуществление процедуры
истребования долга в случае
невозможности погашения долга
дебитором
1 420
1 420
- Списания задолженности на
финансовый результат
47
47
Дебиторская задолженность на конец
года
74 038
47 800
-26 238
По данным таблицы 20 можно сделать вывод, что в результате данных
мероприятий дебиторская задолженность снизится на 26238 тыс. руб. и
составит 47800 тыс. руб.
Таким образом, для успешного управления просроченной дебиторской
61
задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними
документами и создать для персонала ООО «Стройэнергоизоляция» условия,
позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован
подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены
ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для
решения нетипичных проблем.
Расчет экономического эффекта по данному мероприятию рассчитан по
формуле.
Э= ВР / 360*(П
об
1
– П
об
0
), (6)
где Э – экономический эффект, тыс. руб.;
ВР – выручка, тыс. руб.;
П
об
0
и П
об
1
– период оборота дебиторской задолженности фактический и
плановый соответственно, дней.
Э = 209 303 / 360 * (105 - 124) = - 11 345,2 тыс. руб.
Расчёт экономической эффективности от ускорения оборачиваемости
дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» представлен в
таблице 21.
Таблица 21
Расчёт экономической эффективности от ускорения
оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция»
Показатель
До
внедрения
мероприятия
После
внедрения
мероприятия
Измене
ние
Выручка, тыс. руб.
195 833
209 303
13 470
Среднегодовая дебиторская
задолженность, тыс. руб.
67 614
60 919
-6 695
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, раз
2,90
3,44
1
Длительность одного оборота
дебиторской задолженности, дни
124
105
-20
Экономический эффект, тыс. руб.
Х
-11 345,2
Х
Из таблицы 21 видно, что в результате применяя эффективной политики
управления дебиторской задолженности, произойдёт ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» в
62
прогнозном году, что приведёт к высвобождению из оборота денежных средств
в сумме 11345,2 тыс. руб., которые будут направлены на развитие предприятия.
Большое внимание также следует уделить динамике изменения
кредиторской задолженности организации. Желательно, чтобы кредиторская
задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что
дебиторская задолженность - это отвлеченные из оборота, а кредиторская -
денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное
превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в
случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности)
вернуть долг, организация может быть поставлена в зависимость от
финансового состояния дебиторов.
Прогноз погашения кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» представлен в таблице 22.
Таблица 22
Прогноз погашения кредиторской задолженности
в ООО «Стройэнергоизоляция»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2018г.
Прогнозный
год
Кредиторская задолженность на
начало года
57 287
56 328
-959
Погашение кредиторской
задолженности
959
7 473
6 514
Отслеживание своевременности
погашения обязательств перед
поставщиками
520
520
Избрание наиболее эффективной
формы расчетов с поставщиком
1 270
1 270
Избрание наиболее подходящего
способа погашения задолженности
1 865
1 865
Всего погашено кредиторской
задолженности
959
11 128
10 169
Кредиторская задолженность на конец
года
56 328
45 200
-11 128
По данным таблицы 22 можно сделать вывод, что кредиторская
задолженность в результате предложенных мероприятий снизиться на 11128
тыс. руб. и составит 45 200 тыс. руб.
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно, потому
63
что дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской
задолженности; кредиторская задолженность является источником покрытия
дебиторской задолженности.
Анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности
представлен в таблице 23.
Таблица 23
Анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция»
Показатель
2018г.
Прогнозный
год
Изменение
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
74 038
47 800
-26 238
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
56 328
45 200
-11 128
Коэффициент соотношения дебиторской
и кредиторской задолженности (стр. 1 /
стр. 2)
1,31
1,06
-0,26
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации в прогнозном году составит 1,06, т.е. дебиторская задолженность
покрывает кредиторскую.
В практике встречаются разные мнения. Некоторые считают, что
дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской не менее чем в
2 раза. Если же коэффициент меньше 2, это свидетельствует о снижении
эффективности функционирования компании: ликвидные активы недостаточно
быстро обращаются в денежные средства.
Вместе с тем приемлемым для большинства организаций следует
считать значение коэффициента около 1 (0,9–1), поскольку в этом случае
объемы ДЗ в фирме соответствуют объемам КЗ. Оптимальное значение данного
коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем
на 10% превышать дебиторскую задолженность. В случае если коэффициент
соотношения меньше 1, очевидно, что компания привлекла значительные
заемные ресурсы, однако в настоящий момент неэффективно использует их в
текущей деятельности.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает
64
на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же
наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных
средств предприятия на расчеты с дебиторами.
Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод, что в результате
предложенных мероприятий дебиторская и кредиторская задолженность
предприятия снизится. По дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» необходимо установить равные сроки погашения и
взыскания, чтобы не допускать резких перепадов в ту или другую стороны. В
дальнейшей работе ООО «Стройэнергоизоляция» необходимо придерживаться
данной позиции.
В таблице 25 представлено влияние предложенных мероприятий на
оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности.
Таблица 25
Оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности
до и после внедрения мероприятий в ООО «Стройэнергоизоляция»
Показатель
До
внедрения
мероприятий
После
внедрения
мероприятий
Изменение
(+,-)
Выручка, тыс. руб.
195 833
209 303
13 470
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
74 038
47 800
-26 238
Среднегодовая величина
дебиторской задолженности, тыс.
руб.
67 614
60 919
-6 695
Кредиторская задолженность, тыс.
руб.
56 328
45 200
-11 128
Среднегодовая величина
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
56 808
50 764
-6 044
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, обор
2,90
3,44
0,54
Оборачиваемость в днях
дебиторской задолженности, дни
124
105
-20
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, обор
3,45
4,12
0,68
Оборачиваемость в днях
кредиторской задолженности, дни
104
87
-17
По данным таблицы 25 можно сделать вывод, что оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности в случае реализации
вышеуказанных мероприятий ускорится.