8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ...................................................................................... 13
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности
в системе финансового анализа ............................................................................. 13
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями ............................................................................ 20
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ......................................................................................................... 27
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ООО «НЕО-ФАРМ» .................................................................................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ..... 33
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ......................................................................................................... 36
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности ......................................................................................................... 44
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию расчетов организации.... 60
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений ............................................................................................................ 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
9
ВВЕДЕНИЕ
Основу бухгалтерского учета положил итальянский математик Лука
Пачоли. Он разработал подход, который преследует следующие цели, в
первую очередь это контроль над правильными фактами и их фиксирования в
хозяйственной деятельности, потом, установление размера основного
капитала владельца без лишних финансовых анализов, и наконец,
определение самого финансового результата.
Таким образом, Лука Пачоли из всех трех задач уделил особое
внимание первой. Вторую и третью задачу он оставил неразвитыми, исходя
из этого, это и привело к формированию метода, который искажает
правильность оборота и делает результат некорректным. Это произошло из-за
того, что Лука Пачоли выдвигал эту основу исходя из своих знаний ,как
ученый, потом уже из знаний как финансист.
Деятельность организации не может существовать без бухгалтерского
учета. Основу бухгалтерского учета представляет собой дебиторская и
кредиторская задолженность организации. Если рассматривать этот вопрос в
общем виде, то можно сказать, что это некая система расчетных
взаимоотношений между продавцами и покупателями, контрагентами и
финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми
организациями. Оба вида задолженности показывают, как ведет себя учет в
разный период времени, где необходимо скорректировать задолженность
перед контрагентом, где необходимо запросить отсутствующую первичную
документацию, для закрытия задолженности-все это помогает предприятию
делать «красивые» и «чистые» обороты, что впоследствии приводит к
успешной сдачи годовой отчетности
К снижению экономической устойчивости и к отрицательным
результатам дебиторская задолженность привести не может. Это не войдет в
10
действие, если все взаимные долги сбалансированы и организация может их
регулировать. Поэтому очень важно изначально формировать эффективную
систему управления дебиторской задолженностью. Нужно следить, чтобы не
был безвозвратно утрачены средства организации и позиции относительно
потребителей, партнеров и конкурентов.
В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с
кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может
потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет
иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.
Для обеспечения достаточного уровня рентабельности нужно
учитывать рациональное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью. В тоже время данное условие актуализирует проблему
эффективного управления организацией, в том числе проблему учета , оценки
и управления дебиторской и кредиторской задолженностью с целью
оптимизации ее деятельности.
Целью дипломной работы является исследование теорет ических и
методологических основ оценки дебиторской и кредиторской задолженности,
с помощью которых можно будет вывести прогноз показателей деловой
активности с учетом проектных предложений. Для осуществления данной
цели необходимо решить ряд задач:
Оценить роль дебиторской и кредиторской задолженности в
деятельности предприятия и понять экономическую природу данных
показателей.
Сформировать постановку управления дебиторской и кредиторской
задолженности.
Сопоставить ряд выведенных результатов и сформулировать итоговый
прогноз деловой активности предприятия.
11
Предметом исследования выступает экономическое состояние
предприятия, возникшее в процессе работы эффективности управления
предприятием путем оптимизации состояния дебиторской и кредиторской
задолженности.
Объектом исследования является деятельность предприятия ООО
"НЕО-ФАРМ", которая занимается розничной торговлей лекарственными
средствами в специализированных магазинах (аптеках).
Методологической и информационной основой исследования
является научная литература и современные финансовые журналы.
Российское законодательство. Статьи теоретиков и практиков в области
управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Информационная база исследования включает в себя данные из
периодических изданий по проблемам управления дебиторской
задолженностью и кредиторской, финансовая отчетность исследуемого
хозяйствующего субъекта.
Структура работы. Цель и задачи дипломной работы
предопределили логику и структуру работы. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав основной части, заключения, списка использованной
литературы.
Во введении раскрывается причина и актуальность выбранной темы,
Сформированная цель работы включает в себя основные задачи для ее
выполнения, определяется объект и предмет исследования.
В первой главе – «Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия» раскрывается понятие
дебиторской и кредиторской задолженности, определяется место и роль
анализа дебиторской кредиторской задолженности в системе финансового
анализа, разрабатываются методические подходы к управлению и анализу
12
дебиторской и кредиторской задолженностями и строиться информационная
база анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Во второй главе – «Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «НЕО-ФАРМ» была рассмотрена
организационно-экономическая характеристика предприятия, где на
основании анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности был выведен анализ качества и движения дебиторской и
кредиторской задолженности
В третьей главе – «Рекомендации по совершенствованию расчетов
организации» указаны предположения по оптимизации состава и качества
дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитана оценка их влияния
на ликвидность бухгалтерского баланса, и на основании полученных
рекомендаций был сформирован прогноз показателей деловой активности с
учетом полученных проектных предложений.
13
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности
в системе финансового анализа
Финансы организации и предприятия в первую очередь представляют
денежные отношения, которые формируют и распределяют финансовые
ресурсы. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и
организаций возникают договорные отношения с различными юридическими
и физическими лицами для осуществления покупки и продажи товаров,
выполнения работ и оказания услуг. Для серьезности работы и точности
данных, необходимо учитывать много аспектов и условий, выполнять
советующие правила и действовать на законодательном уровне. Всегда
нужно понимать, какие риски будут у организации в ходе ее деятельности,
какие нормы нужно при этом предпринимать и как подстраховать
организацию. Кроме того, финансы организации и предприятия формируют
некий круговой оборот основного капитала с прочими субъектами
финансово-кредитной системы, такими как налоговыми органами,
страховыми компаниями и банками. Соответственно, важнейшей
составляющей оборотных активов является дебиторская и кредиторская
задолженность.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов других
сторон (дебиторов) перед организацией в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними. Источником уменьшения дебиторской
задолженности могут быть отвлеченные из оборота собственные средства.
Дебиторская задолженность организации может в целом являться
одним из видов оборотных активов и указывать на неполученную сумму
выручки от продаж организации, которая может прописываться в
14
заключенных договорах с другими организациями, тем самым являться
отдельным видом из оборотных активов.
Дебиторская задолженность также может возникать из не вовремя
оплаченных сумм за проданный товар другой организации.
Следуя из экономического термина, дебиторская задолженность
является задолженностью покупателей за определенный вид деятельности:
продажа товара или выполнение услуг, за которые покупатели расплатились
в неуказанный срок. Также, дебиторская задолженность является
задолженностью контрагентов, которые не вовремя предоставляют
первичную бухгалтерскую документацию организации, заплатившую им за
определенную услугу, покупку товаров и т.д. [1]
Дебиторскую задолженность можно разделить на компоненты:
внутренняя дебиторская задолженность и внешняя.
Внешняя дебиторская задолженность образовывается от контрагентов
организации, таких как покупатели, поставщики и бюджеты. В понятие
покупателей входят клиенты организации, если организация занимается
торговлей. Расчеты с покупателями отражаются на бухгалтерском счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Обороты счета 62 отражают рост
дебиторской задолженности. Расчеты с поставщиками отражаются на
бухгалтерском счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом
счете отражается дебет, как оплата поставщикам за определенную работу или
за покупку определенных товаров или материалов. Расчеты с бюджетом
отражаются на бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По
дебету данного счета отражается погашение различных налогов и сборов.
Внутренняя дебиторская задолженность – это задолженность
работников организации. Эта задолженность включает в себя задолженность
по начисленной и выплаченной заработной плате, задолженность
материально-ответственных лиц и задолженность подотчётных лиц.
15
В управлении дебиторской задолженностью ключевым элементом
является обоснование кредитной политики, которая может быть жесткой и
либеральной.
Жесткая кредитная политика, которая заключается в предоставлении
минимальной отсрочки платежей или непредставлении отсрочек вообще. Ее
преимущество в организации, которая имеет сильную рыночную позицию и
не испытывает проблем со сбытом продукции, является минимизация потерь
от непогашенной дебиторской задолженности, а также минимизация затрат
на финансирование задолженности. Недостатком жесткой кредитной
политики является ее потенциально негативное воздействие на реализацию
продукции.
Либеральная кредитная политика, которая предполагает
предоставление значительной отсрочки платежей. Преимуществом
либеральной кредитной политики, которую применяют организации,
работающие на конкурентных рынках и не обладающие существенной
рыночной властью, является ее стимулирующее воздействие на объем
реализации продукции. Кредитная политика выступает как фактор
конкурентоспособности продукции. В то же время, либеральная кредитная
политика имеет ряд недостатков, в частности, это потери, связанные с
убытками от списания дебиторской задолженности, расходы, связанные с
финансированием задолженности, а также, расходы, связанные с ее
обслуживанием.
Сущность кредиторской задолженности основывается на особой части
имущества организации. Это составляет в итоге обязательственные
правоотношения между самой организацией и ее кредиторами.
Экономическая составляющая кредиторской задолженности включает в себя
часть денежных средств и товарно-материальные ценности. На основании
этого организация обязана вернуть задолженность кредиторам, которые
16
имеют право на нее. Таким образом, можно говорить, что кредиторская
задолженность делиться на две юридические части: первая, кредиторская
задолженность представляет собой долги перед другими кредиторами и
второе, это кредиторская задолженность принадлежит полностью
организации на праве полученных заимствованных денег.
Кредиторская задолженность является задолженность перед другими
организациями.
Кредиторская задолженность представляет собой возможные будущие
изъятия денежных средств организации, обусловленные ранее принятым им
на себя обязательствами. Собственный капитал фирмы определяется
разностью между итогом актива баланса и суммарной величины
кредиторской задолженности.
Экономическая сущность кредиторской задолженности показывается
не только в части имущества организации, но и в товарно-материальных
ценностях. Это возникает при обязательствах по товарному кредиту.
Кредиторская задолженность считается возникшей, если сделка
соответствует ее определению и она достоверна.
Кредиторская задолженность может быть погашена путем платежа,
изменения структуры долга или замены на другое долговое обязательство.[2]
Как и дебиторская, кредиторская задолженность имеет свой состав. В
составе кредиторской задолженности определяется следующие
задолженности организации:
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
Задолженность перед персоналом организации;
Задолженность перед бюджетом;
Задолженность перед прочими кредиторами;
С юридической точки зрения, кредиторская задолженность может
быть рассмотрена с двух сторон: первая это то что кредиторская
17
задолженность может являться частью имущества организации, вторая
сторона, это то, что кредиторская задолженность перед кредиторами, которые
имеют право на ее взыскание. Учитывая данное условие, можно сказать, что
кредиторская задолженность может определяться как некая часть
организации, которая представляет себя дебитором перед другой
организацией-кредитором, подлежащая бухгалтерскому учету.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность нужно изучать в
динамике по организации в целом, отдельно по видам и отдельно по суммам.
В любом случае для анализа используется только достоверная информация,
где можно определить вид и срок задолженности. Для определения реального
размера повышения или снижения дебиторской и кредиторской
задолженности следует учитывать фактор задолженностей с истекшими
сроками исковой давности. Чтобы подтвердить, что дебиторская и
кредиторская задолженность не просрочена, делают ее детализацию по
суммам, срокам платежей и конкретным кредиторам. Для оценки
своевременных выполнений операций и контроля погашения дебиторской и
кредиторской задолженностей необходимо определить соответствие сроков
поступления средств от контрагентов. Также необходимо своевременно
изучить расчеты по данным первичным документам.
Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011 г №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет должен вестись посредством
двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Т.е. один из составляющих
элементов формирования необходимой информации по хозяйственным
операциям предприятия является двойная запись. Это своевременный и
достоверный метод отражения операций на рабочих бухгалтерских счетах
по актуальному рабочему плану счетов хозяйствующего субъекта. Правило
двойной записи помогает и позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в
учете. Двойную запись можно увидеть в бухгалтерской программе в самом