28
Рассмотрим источники информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности отдельно друг от друга.
Приказы и распоряжения по предприятию несут определенный
информационный характер, но они все же отличаются друг от друга.
Основное их отличие в том, что приказ регулирует правовые отношения и
основную деятельность компании, а распоряжение больше правовые вопросы
и в большинстве случаев касается локальных моментов, небольшого
количества сотрудников и действует в строгом сроке времени. На основании
данных документов формируются те или иные действия, которые могут
учитываться в бухгалтерском учете, поэтому эти документы несут
информационную базу для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.
Оправдательные документы, которые используются для отражения
расчетов предприятия с разными организациями и лицами сначала
проверяются, затем принимаются к учету. Они удостоверяют и
подтверждают факт совершения какой либо операции, также,
оправдательные документы представляют собой первый этап учетной
регистрации данных. Иначе их называют первичным документами.
Соответственно, первичные документы несут основу базы информации для
анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Без этих документов не
будет построена правильная цепочка операций и не будет видно всю суть
действий. Например, мы заплатили продавцу некую сумму денег по
выставленному нам счету от него, но он так и не предоставил нам
закрывающий пакет документов, или предоставил, но частично,
соответственно, операция в бухгалтерском учете будет либо не сделана
совсем, либо сделана не полностью, что в дальнейшем приведет к
некорректным данным и к большой дебиторской задолженности.
29
Главная книга предприятия - это определенный журнал. Который
заполняется в течении одного года. В нем отражается сальдо на начало года
(1 января отчетного года), дебетовые и кредитовые обороты за каждый месяц
и сальдо на конец месяца. Учитывая это можно сказать, что Главная книга
собирает в себя всю информационную базу по анализу дебиторской и
кредиторской задолженности. Ее данные используют для составления
бухгалтерской отчетности. Все суммы дебетовых и кредитовых оборотов и
суммы всех дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно
равны. Это правило прописано в инструкции по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства, утв. Письмом Минфина СССР от
08.03.1960 №63.
Бухгалтерский баланс в первую очередь характеризует финансовое
положение организации на отчетную дату. Баланс состоит из двух разделов
Актив и Пассив, и как мы помним, Актив должен быть равен Пассиву.
соответственно, бухгалтерский баланс может стать «поводом» для сбора
информационной базы для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности, чтобы все показатели были правильными и соответствовали
действительности.
Для получения различных по степени данных используются
синтетические и аналитические группы счетов. Синтетические счета
используют для отражения фактов хозяйственной жизни в обобщенном виде,
выступают они только в денежном выражении, данные их используются для
бухгалтерской отчетности. Аналитические счета показывают детализацию
информации в синтетических счетах. Принцип построения аналитического
учета выводит нас на потребность для эффективного управления дебиторской
и кредиторской задолженности. Таким образом, с помощью этого источника
информации можно окончательно понять информационную базу дебиторской
и кредиторской задолженности.
30
Информационная база анализа нужна не только для прочих дебиторов
и кредиторов. Ниже рассмотрим еще несколько источников информационной
базы дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ задолженности
перед бюджетом и подотчетные лица. На самом деле, информационную базу
можно рассматривать под любую структуру бухгалтерского учета, и иногда
они могут совпадать. По расчетам с бюджетом основными источниками
информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности будут
являться:
Таблица 1.6.
Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Справки и расчеты по отдельным видам платежей;
Выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях
причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок,
произведенных налоговыми инспекциями;
Бухгалтерские записи по счетам 68 "Расчеты с бюджетом"
69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению,
журналордер №8 и ведомость №7.
Все данные источники информации могут нести определенный
характер. Все это в совокупности приводит анализ дебиторской и
кредиторской задолженности к конечному итогу. Для анализа задолженности
по подотчетным лицам источниками информации указаны в таблице 1.8:
31
Таблица 1.8.
Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Приказы по предприятию
Авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными
Документами об использовании подотчетных сумм
Отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми
документами
Главная книга
Баланс предприятия
Данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" (журнал-ордер №7).
Для анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из
нее, источниками информации являются аналитические и синтетические
данные:
Таблица 1.9.
Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
По счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда
По счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям
Первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели
учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности)
Нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции
Подведем итог, правильное использование информационной базы
анализа дебиторской и кредиторской задолженности поможет улучшить
финансовое положение организации. Для этого необходимо делать
следующие действия:
32
Следить за соотношением дебиторской икредиторской
задолженности. Организация считается финансово-устойчивой, если
дебиторская задолженность будет равна кредиторской.
Контролировать состояние просроченной задолженности.
Следить за оборотами дебиторской и кредиторской задолженности.
33
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «НЕО-ФАРМ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование организации: Общество с ограниченной
ответственностью НЕО-ФАРМ
Юридический адрес организации: 117246, город Москва, улица Обручева
55 а
Уставной капитал: 10 000 рублей
Дата регистрации компании: 15 октября 2003 г.
Среднесписочная численность работников: 2000 тыс. человек
Генеральный директор организации: Нифантьев Евгений Олегович
Режим налогообложения: ОСН
Основным видом деятельности Организации является торговля
розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах
(аптеках).
Правовое положение ООО "НЕО-ФАРМ" (его правоспособность)
определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом об
обществах с ограниченной ответственностью, Уставом, учредительным
договором, другими нормативными документами. Возглавляет ООО «НЕО-
ФАРМ» директор, координирующий деятельность всей организации. В
непосредственном подчинении директора находятся:
34
Рисунок 2.1
Организационная структура организации.
Аптечная сеть «НЕО-ФАРМ» – одна из наиболее динамично
развивающихся аптечных сетей в России. Это современные аптеки,
предоставляющие широкий ассортимент, уютные аптеки и
высококвалифицированный персонал. Все торговые точки аптечной сети
«НЕО-ФАРМ» разделены на три формата: аптека, супермакет здоровья и
красоты, гипермаркет здоровья и красоты. Более 50 миллионов человек
ежегодно совершают покупки в аптеках. В управлении ООО «НЕО-ФАРМ»
находится свыше 100 000 кв.м. арендуемой площади, а количество
сотрудников превышает 5000 человек. В Группу компаний входят две
аптечные сети ООО «НЕО-ФАРМ» и СТОЛИЧКИ, ориентированные на
35
разные целевые группы покупателей. Компания постоянно развивает новые
аптечные форматы, такие как гипермаркеты и супермаркеты товаров для
здоровья и красоты. В управлении группой компаний находятся более 600
аптечных учреждений, и компания продолжает успешно развиваться в
Москве, Московской области, а также в Санкт-Петербурге и Ленинградской,
Тульской, Рязанской, Костромской, Владимирской и Ярославской областях.
ООО «НЕО-ФАРМ» удерживает существенную долю рынка розничной
торговли лекарственными средствами и товарами для здоровья и красоты.
Среди ТОП–5 ведущих аптечных сетей, ООО «НЕО-ФАРМ» лидирует по
самому большому ассортименту лекарственных средств и занимает первое
место по доступности розничных цен и ассортименту сопутствующих
товаров.
Выручка компании к примеру в 2015г составила почти 9 млн. рублей,
долю рынка Москвы и Московской области было зафиксировано на 4,80%.
Данные выросли в 2016г, соответственно, выручка составила около 14 млн.
рублей, а доля рынка возросла от 4,80% до 7,80% по Москве и Московской
области. Также, возросло и количество клиентов и вырос рейтинг компании в
регионе: в 2015г.количество клиентов было порядка 17 млн человек, рейтинг
компании был под №3. В 2016г. количество клиентов возросло на треть и
достигло цифры 25 млн. человек, тем самым, рейтинг компании по региону
вырос до №2.
По данным журнала КАТРЕНСТИЛЬ в 2017 году аптечная сеть была в
ТОПе-7 «Мультирегиональные аптечные сети»: количество торговых точек
на 01.07.2017г составило 366, рейтинговый показатель показал 44,9 баллов-6
место в строчке топов. К концу 2017 года торговых точек стало больше-446
аптек. Выручка составила около 25 млн. рублей-это больше с 2016г. почти на
50%. Аптечная сеть по итогам полугодия 2018г. вошла в рейтинг ТОП-30 и
36
заняла восьмую позицию, при этом прирост оборота по сравнению с первым
полугодием 2017г вырос на 37%, количество торговых точек возросло до 522.
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Для стабилизации финансового состояния важным фактором является
дебиторская и кредиторская задолженность. Состояние и размеры
дебиторской и кредиторской задолженности могут оказывать сильное
влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового
состояния необходимо постоянно контролировать отношение дебиторской и
кредиторской задолженности. Для всего этого необходимо проводить
тщательный анализ.
Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности будет взят из примера затрат по расходам коммунальных
услуг и аренды помещения организации ООО «НЕО-ФАРМ».
Дебиторская и кредиторская задолженность включает в себя перечень
хозяйственных субъектов, в отношении которых возникла конкретная
составляющая сумма задолженности. Сам анализ состава представляет
структуру содержащих данных на фактический период времени, эти данные
могут разделять на подгруппы, и каждая подгруппа содержит определенный
перечень условий и требований, что в итоге приводит анализ к
завершающему результату. Эти подгруппы анализа могут выглядеть
следующим образом:
- нужно сформировать суммы текущей задолженности в отношении
данного субъекта;
-нужно выявить среднюю суммы задолженности, существовавшей в
отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее
погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с
этими показателями.
37
На основании этих подгрупп легко можно будет определить, как
будет выглядеть анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности организации, что включают в себя эти подгруппы, над чем
нужно поработать, чтобы конечный результат анализа был корректным.
Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
будет взят из примера затрат по расходам коммунальных услуг и аренды
помещения организации ООО «НЕО-ФАРМ».
Есть сроки и рамки самих задолженностей, нельзя создавать условия,
чтобы дебиторская и кредиторская задолженность стала критической. И
конечно есть способ, с помощью которого можно определить, является ли
задолженность критической. Если существует контрагент, в отношении
которого суммарная задолженность превышает 100 000 тыс рублей (для
коммунальных услуг) и 500 000 тыс рублей (для аренды помещения) и срок
погашения превышает более чем три месяца (или 1 квартал), то в отношении
такого контрагента проводиться специальный анализ. Целью анализа будет
выявление перспективы погашения просроченной задолженности. Для этого
необходимо, чтобы дебиторская задолженность (в нашем случае дебиторская,
т.к мы рассматриваем только расходы на коммунальные услуги и аренду
помещения) была закрыта в срок до закрытия отчетного периода и сдачи
отчетности-до 20 числа каждого месяца. Что мы делаем- мы запрашиваем
недостающие первичные документы, которые перекроют нашу дебиторскую
задолженность. Запрашивать документы можно одним пакетом за весь
период отчетности, можно запрашивать только те, которых действительно
нет у нас. Всю необходимую информацию можно взять также из ОСВ либо
из данных актов сверок, которые тоже должны формироваться ежеквартально
или по запросу контрагентов.
Структура работы состоит в том, чтобы вовремя были оплачены все
коммунальные услуги и аренда помещения. Если коммунальные услуги не