18
созданном документе, нажав всего лишь на нужную кнопку. После чего
открывается окно, где прописано, как и куда двигаются наши рабочие
бухгалтерские счета.
После правильного внесения всех проводок в журнал формируется
оборотно-сальдовая ведомость (далее ОСВ) с равными оборотами по дебету и
кредиту счетов, где можно как раз увидеть состояние дебиторской и
кредиторской задолженности на текущую дату формирования отчета.
Оборотно-сальдовая ведомость – это бухгалтерский регистр, который
показывает все остатки и обороты по всем бухгалтерским счетам учета.
Оборотно-сальдовая ведомость делиться на колонки, где указывается номер и
наименование счета, далее сальдо на на начало месяца, обороты за месяц и
конечное сальдо на конец периода. Колонки с сальдо делиться на две части:
колонка дебета и колонка кредита. Самое главное обратить внимание на то,
что суммы по дебету и кредиту по конечным остаткам должны быть равны
между собой.
Форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним
организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим –
кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца
остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот.
Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто:
дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде,
т.е. как простую.
ОСВ можно настраивать под определенные потребности, можно
выводить ОСВ только по одному бухгалтерскому счету, можно только по
необходимому контрагенту или по определенному подразделению.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число
основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных
19
результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В решении этой задачи важную роль играет правильный и
своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности и для
этого необходимо учесть ряд условий:
должен быть точный, полный и своевременный учет движения
денежных средств и операций по их движению;
постоянный контроль за соблюдением кассовой и
платежнорасчетной дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской
задолженности по срокам погашения, по виду задолженности,
по степени обоснованности задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме
дебиторской и кредиторской задолженности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по
страхованию имущества и персонала, задолженности,
возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и
кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей
устранения;
выявление неправильного перечисления или получения авансов
и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате
труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами
и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся
задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также
20
возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не
денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Если анализ системы будет разработан не верно, то многие
результаты смогут показать неверный учет финансовой политики
организации.
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями
Для выявления состояния расчетов организации проводиться анализ с
дебиторами и кредиторами, который очень важен, потому что на
оборачиваемость капитала организации, вложенного в активы, очень сильно
влияет уменьшение или увеличение задолженности.
Увеличение дебиторской задолженности организации может
указывать на увеличение объема продаж или неплатежеспособности
покупателей. Но особое значение данный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности имеет для банков и для компаний, которые собираются
предоставить кредит или сделать вложения. Такие компании очень тщательно
анализируют дебиторскую и кредиторскую задолженность. С помощью
данного анализа и с помощью эффективного управления дебиторской и
кредиторской задолженностью можно решить ряд определенных
экономических задач:
Необходимо обеспечить постоянный контроль за дебиторской и
кредиторской задолженностью, обеспечить поступление
достоверной информации о состоянии и динамике дебиторской
и кредиторской задолженности, с помощью которой можно
будет принимать соответствующие решения;
Необходимо соблюдать определенный размер дебиторской и
кредиторской задолженности и контролировать их соотношение
21
Необходимо обеспечить своевременное поступление денежных
средств по счетам дебиторов. Это необходимо для
предотвращения применения штрафных санкций
Необходимо выявлять недобросовестных и
неплатежеспособных плательщиков
Уровень дебиторской задолженности можно проводить с помощью
анализа и контроля абсолютных и относительных показателей,
рассматриваемых в динамике. Значительный интерес в основном
представляет сам контроль за своевременностью погашения задолженности
дебиторами. Для этого можно использовать коэффициент погашаемой
дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней
дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с
дебиторами за товары, работы и услуги; авансы, выданные поставщикам и
подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого показателя зависит от
вида договоров, существующих на данном предприятии. Если основной
типовой договор предусматривает предоставления закрывающих документов
в течение двух недель с момента подписания с двух сторон актов и
протоколов по коммунальным услугам и аренде помещения, то критическое
значение коэффициента равно 1/14. Таким образом, если расчетное значение
коэффициента превосходит 1/14, можно сделать вывод, что предприятие
имеет проблемы со своими дебиторами.
Определение продолжительности кредитных отношений с
заказчиками, покупателями и поставщиками можно увидеть исходя из
показателя оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Наиболее удобно рассчитывать продолжительность кредитных отношений в
днях. Чтобы определить более точную информацию по оценке соотношения
сроков, необходимо учитывать фиксированные данные на определенную
22
дату. Соответственно, показатели оборачиваемости и погашаемости могут
меняться, от этого данные показатели не всегда могут отражать изменение
политики размещения средств организации. Основным фактором изменения
показателей оборачиваемости и погашаемости является изменение
распределения дебиторской и кредиторской задолженности. Положительная
оценка для финансового состояния организации будет только в том случае,
когда кредиторская задолженность будет перекрывать дебиторскую.
Финансовое состояние организации всегда оценивается показателями
ликвидности и платежеспособности. Ликвидность- это понятие коммерческой
организации, которое является более узким, чем понятие платежеспособность
организации. Способность коммерческой организации выполнять
краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы – все
это представляет собой ликвидность организации. Краткосрочная
задолженность организации, сформированная в отдельном разделе пассива
баланса, может погашаться различными способами и обеспечением такой
задолженности могут быть любые активы предприятия, в том числе и
внеоборотные.
Если в организации существует ситуация, когда часть основных
средств продается для того, чтобы расплатиться по обязательствам, то эта
ситуация не будет нормальной. С помощью оценки ликвидности и
платежеспособности организации, можно понять характер ее текущего
финансового состояния и сопоставить, в частности, возможности
организации расплатиться с кредиторами по текущим операциям. Если
говорить о ликвидности организации, то можно иметь ввиду наличие у
данной организации оборотных средств в размере достаточном для
погашения краткосрочных обязательств. Даже можно и предположить
нарушения сроков погашения задолженности, предусмотренных
контрактами. Основным признаком ликвидности является формальное
23
превышение оборотных активов над пассивами. И чем больше данное
превышение, тем благоприятнее финансовое состояние организации. Если
величина оборотных активов не велика по сравнению с краткосрочными
пассивами, то финансовое состояние предприятия неустойчивое,
соответственно, может возникнуть ситуация, что у организации не будет
достаточно денежных средств для расчета перед своими обязательствами.
Уровень ликвидности оценивается показателями коэффициентов
ликвидности, основанных на оборотных средствах и краткосрочных
пассивов.
Ликвидность и платежеспособность не могут быть тождественны друг
другу. Коэффициенты ликвидности характеризуют финансовое положение
удовлетворительно, но этот вывод может быть совершенно ошибочным, если
в итоге, в оборотных активах удельный вес приходиться на неликвиды и на
просроченную дебиторскую задолженность. Нереализованные активы на
рынке вообще или без существенной финансовой потерей называются
неликвидами. Также, неликвидами можно назвать неоправданную
дебиторскую задолженность, которая не выделяется в балансе. Ликвидность
еще менее динамична, чем платежеспособность. Все это происходит из-за
того, что у производственной деятельности организации постепенно может
складываться определенная структура активов, и все это происходит по мере
стабилизации производственной деятельности. Ухудшение ликвидности
может свидетельствовать признак увеличения дебиторской задолженности. О
неплатежеспособности свидетельствует наличие непогашенных в срок
«убытков», кредитов и займов. Разделяют неплатежеспособность на
несколько категорий: случайной, временной, длительной, хронической.
Причинами могут стать таких категорий недостаточная обеспеченность
финансовыми ресурсами, невыполнение плана реализации продукции и
несвоевременное поступление платежей от контрагентов. Относительные
24
показатели оценки ликвидности – это коэффициенты абсолютной, быстрой и
текущей ликвидности. Все эти три показателя помогают организации
поддерживать необходимый баланс для дальнейшей работы с оборотными
активами.
Также, наряду с понятием ликвидности коммерческой организации
существует понятие ликвидности ее бухгалтерского баланса. По отношению
к бухгалтерскому балансу коммерческой организации ликвидность - это
скорость реализации активов коммерческой организации с целью
превращения их в денежные средства для покрытия краткосрочных
обязательств. Платежными средствами для покрытия краткосрочных
обязательств считаются оборотные активы. Для обеспечения ликвидности в
течении короткого времени возникает необходимость превратить оборотные
активы в денежные средства.
Для оценки ликвидности коммерческой организации и ее
бухгалтерского баланса используются абсолютные и относительные
показатели.
Абсолютный показатель оценки ликвидности организации - чистые
оборотные активы. Они показывают сумму оборотных активов, которые
останутся у организации после погашения за их счет всех краткосрочных
обязательств, и рассчитываются разницей показателей оборотных активов и
краткосрочных обязательств.
За рекомендуемое значение чистых оборотных активов берут
значения больше нуля, поскольку в самом общем случае у организации
после погашения всех краткосрочных обязательств должны остаться
оборотные средства для продолжения осуществления текущей деятельности.
Деловая активность организации может проявляться в ее
динамичности развития и в выполнении поставленных целей. Все это
отражает эффективное использование экономического потенциала и
25
расширения рынка продукции. Деловая активность может иметь тесную
взаимосвязь с другими важнейшими характеристиками предприятия, также.
Деловая активность крайне чувствительна к изменениям и колебаниям
различных факторов и условий. Основное влияние на деловую активность
оказывают макроэкономические факторы, под воздействием которых могут
формироваться благоприятные и неблагоприятные условия для ведения
деловой активности. От уровня и характера деловой активности напрямую
зависят структура капитала, платежеспособность организации, ее
ликвидность и т.д.
Скорость оборота средств прежде всего проявляет деловую
активность в финансовом аспекте. Для того чтобы провести анализ и
прогнозирование деловой активности, необходимо исследовать уровень
динамики показателей оборачиваемости. Для такого анализа используют две
группы показателей-это общие показатели оборачиваемости и показатели
управления активами. Как и все показатели, данные сегменты могут
оцениваться скоростью оборота, т.е. количеством оборотов, которые могут
проанализировать период капитала организации или его составляющие.
Помимо скорости оборота, еще есть период оборота-он показывает средний
срок, за который денежные средства могут вернуться в хозяйственную
деятельность организации, которые когда-то было вложены в
производственно-коммерческие операции. Прежде всего, когда проводиться
анализ деловой активности, необходимо обратить внимание на длительность
коммерческого цикла и его составляющие и на основные причины изменения
длительности цикла. Если есть разрыв между сроком платежа по
обязательствам перед поставщиками и покупателями, то значит, есть
финансовый цикл, в течении которого денежные средства отвлечены из
оборота.
26
Анализ показателей оценки ликвидности коммерческой организации и
ее бухгалтерского баланса необходимо вести в динамике и сопоставлять с
рекомендуемыми значениями и соотношениями, также нужно учитывать
данные других предприятий. По итогам анализа делается вывод о
содержании ликвидности коммерческой организации и ее бухгалтерского
баланса. Данные могут быть абсолютными, нормальными,
удовлетворительными и неудовлетворительными. Указываются причины
изменения ликвидности коммерческой организации и ее бухгалтерского
баланса, а также уровень финансового риска в содержании аспекта
ликвидности. Разделяют четыре уровня финансового риска:
1. Полное отсутствие ликвидности коммерческой организации
2. Низкий уровень
3. Средний уровень
4. Высокий уровень, связанный с деятельностью коммерческой
организации
Таким образом, роль дебиторской задолженности при определении
ликвидности баланса заключается в том, что она должна быть больше или
равна краткосрочных кредитов и займов. Это будет одним из условий
определения ликвидности баланса.
Для прогнозирование деловой активности организации определяют
финансовый леверидж. Коэффициент финансового левериджа определяет
соотношение заемных средств и указывает на характер степени
эффективности использования компанией собственного капитала. Благодаря
этому коэффициенту можно понять, насколько организация зависима от
заемных средств. В буквальном смысле леверидж понимают как рычаг, при
небольшом усилии которого можно существенно изменить результаты
финансовой деятельности предприятия. Взаимосвязь между прибылью и
соотношением собственного и заемного капитала - это и есть финансовый
27
леверидж. Также, финансовый леверидж - это потенциальная возможность
влиять на прибыль путем изменения объема и структуры собственного и
заемного капитала.
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Информационная база анализа представляет собой в первую очередь
огромное количество данных, сформированных на тех или иных анализах, и
для из реализации, необходимо рассмотреть несколько совокупностей
источников информации. В основном информационную базу дебиторской и
кредиторской задолженности составляют данные бухгалтерской отчетности и
данные бухгалтерского учета и управленческой отчетности.
Существенную информацию по видам дебиторской и кредиторской
задолженности организация должна показывать в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В
бухгалтерском балансе отражаются остатки дебиторской и кредиторской
задолженности на конец отчетного года, на конец предыдущего года и на
конец года предшествующему предыдущему.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
используют следующие источники информации:
Таблица 1.5.
Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.
Приказы и распоряжения по предприятию
Оправдательные документы, используемые для отражения
предприятия с разными организациями и лицами
расчетов
Главная книга
Баланс предприятия
Данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов