5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий .................................................................................. 8
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .......................... 8
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................... 11
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий ........................................................................................................ 18
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Пластик» ............................................................................................................... 30
2.1.Финансово-экономическая характеристика ООО «Пластик» ................. 30
2.2. Анализ дебиторской задолженности на предприятии ............................ 35
2.3. Анализ кредиторской задолженности на предприятии .......................... 43
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Пластик» ................................................. 48
3.1.Совершенствование системы управления дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Пластик» ....................................................................... 48
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 61
Заключение ............................................................................................................ 65
Список использованных источников .................................................................. 70
Приложения………………………………………………………………………
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день функционирование любой организации
обуславливает совершение ежедневных расчетных отношений, которые
характеризуют взаимные обязательства, связанные с реализацией или
приобретением продукции, а также выполнением работ или оказанием услуги,
с банковскими и налоговыми расчетами, а также расчетами с юридическими и
физическими лицами. В расчетных отношениях принимают участие большое
число участников и форм расчетов, что и провоцирует сбои и нарушения при
проведении расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате чего
формируется задолженность.
Конструктивный анализ дебиторской и кредиторской задолженностями
является важнейшим элементом политики организации в области управления
активами, которое заключается в контроле сумм задолженности и
обеспечении ее своевременного взыскания. Дебиторская и кредиторская
задолженность оказывает влияние на платежеспособность и финансовое
состояние организации, а также на его инвестиционную привлекательность.
Дебиторская и кредиторская задолженности являют собой необратимое
следствие существующей системы денежных расчетов. Такая система
обладает свойством временного разрыва платежа с моментом перехода права
собственности на товар, между предъявлением платежных документов к
оплате и временем их фактической оплаты. Результаты анализа дебиторской и
кредиторской задолженностями позволяют разработать решения по усилению
платежеспособности и в целом по укреплению финансового состояния.
Значимый вклад в исследование вопросов анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации внесли такие известные ученые как
М.И. Баканов, С.А. Бороненкова, О.Н. Волкова, Л.В. Донцова, Д.А.
Ендовицкий, О. В. Ефимова, А. Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Н. П. Любушин, М.В.
Мельник, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Н.Н. Селезнева, А.Д. Шеремет и
другие.
7
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии и
разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы
необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы понятия дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
2. Рассмотреть особенности информационной базы для проведения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
3. Охарактеризовать методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
4. Дать организационно – экономическую характеристику организации;
5. Провести анализ дебиторской задолженности организации;
6. Провести анализ кредиторской задолженности организации;
7. разработать направления по совершенствованию системы управления
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
8. Произвести оценку эффективности предложенных мероприятий.
Предмет исследования дебиторская и кредиторская задолженность.
Объект исследования ООО «Пластик».
Информационной базой исследования являются законы Российской
Федерации, справочные и энциклопедические источники, материалы
монографий, публикации аналитических данных отечественных и зарубежных
ученых, представленные в печатных изданиях, а также данные бухгалтерской
отчетности ООО «Пластик».
Методологическая база исследования выпускной квалификационной
работы включает сравнительный анализ, анализ причинно-следственных
связей, методы научной классификации, метод наблюдения, методы дедукции
и индукции.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятий
1.1.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
С одной стороны, дебиторская задолженность может рассматриваться,
как сумма долгов третьих лиц перед предприятием. С другой стороны,
дебиторскую задолженность можно рассматривать, как элемент экономико-
правовой структуры, т.е. как часть имущества, актива. Дебиторская
задолженность – это входящие в состав имущества организации ее
имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в
правоотношениях, возникающих из различных оснований»
1
.
Маслова Л.И., Ларионова О.В., Перминова И.М. используют синтез
нескольких подходов при определении рассматриваемого нами термина:
«дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся
организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных
взаимоотношений с ними; отвлечение средств из оборота организации и
использование их другими организациям или физическими лицами»
2
.
Рассмотрев различные подходы, дебиторская задолженность – это сумма
всех долгов, причитающихся организации от третьих лиц, являющаяся частью
оборотных средств, иммобилизированных из оборота в качестве кредита
дебиторам.
Долги дебиторов по экономическому содержанию можно
классифицировать по источникам образования, видам обязательств, характеру
задолженности, отношению к кредитору. По содержанию обязательств
различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой,
1
Бороненкова, С.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности [Текст]: учеб. пособие / С.А.
Бороненкова, М. В. Мельник, А.В. Чепулянис ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон.
ун-т. – Екатеринбург [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2018. – 296 с.
2
Маслова Л.И., Ларионова О.В., Перминова И.М. Экономический анализ учебное пособие и практикум.
Стандарт третьего поколения / Л.И Маслова, О.В. Ларионова, И.М. Перминова. Под общ. ред. Л.И.
Масловой. Екатеринбург: Издательство Дом «Ажур», 2018. - 258 с
9
выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием
посреднических услуг и т. д.
В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой
предполагают получить в течение года после отчетной даты.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют
на надежную, сомнительную и безнадежную. К надежной дебиторской
задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой
в пределах срока, установленного договором, а также задолженность
дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской
гарантией.
Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная
задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность
возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим
сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-
мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации
организации-дебитора или ее банкротства.
Уровень дебиторской задолженности обусловлен многими факторами:
внешними и внутренними факторы
3
.
Внешние факторы включают состояние экономики в стране; состояние
расчетов в стране; эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ;
уровень инфляции; вид продукции; емкость рынка и степень его
насыщенности.
Внутренние факторы охватывают кредитную политику предприятия;
виды расчетов, используемых предприятием; состояние контроля за
дебиторской задолженностью; профессионализм финансового менеджера,
занимающегося управлением дебиторской задолженностью; другие факторы.
3
Мурикова А. Р. Управление дебиторской задолженностью как элемент эффективной финансовой политики
организации / А. Р. Мурикова, Э. Р. Гимранова. - М.: - 2017. – 381 с.
10
Согласно определению по Негашеву Е.В., Шеремету А.Д., кредиторская
задолженность – это вид обязательств, характеризующих:
1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений
с ними;
2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или
оплатой в рассрочку.
Как правовая категория, кредиторская задолженность – это часть
имущества организации, являющаяся предметом возникших из различных
правовых оснований долговых обязательств организации – дебитора
(должника) перед уполномоченными лицами - кредиторами, подлежащую
бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации -
балансодержателя
4
.
Самым распространенным признаком классификации долгов
предприятия является срок погашения, также важно для управления
задолженностью. По этому критерию кредиторскую задолженность перед
поставщиками и подрядчиками классифицируют следующим образом:
- со сроком погашения до трех месяцев;
- со сроком погашения от трех до шести месяцев;
- со сроком погашения более шести месяцев
5
.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности необходим не
только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового
состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею
обязательств.
4
Негашев Е.В., Шеремет А.Д., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций :
практич. пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 208
с.
5
Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей : учеб.
пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 432 с.
11
Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам,
работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или
намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в
ее способности платить по обязательствам.
Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить
кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны
анализировать сами экономические субъекты для нужд управления
финансовой деятельностью и информирования акционеров и других
собственников. Поэтому данные о дебиторской и кредиторской
задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации относятся следующие формы
бухгалтерской отчетности:
-бухгалтерский баланс организаций;
-отчет о финансовых результатах;
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
К внеучетным источникам информации относятся документы, которые
характеризуют внешнюю среду организации, результаты специальных
обследований.
12
Также к внеучетным источникам относится иная информация, которая
может быть полезной аналитику в процессе обоснования управленческих
решений:
- сведения, отражающие экономическую политику государства в период
осуществления анализа и планируемые ее изменения;
- официальные данные, которыми необходимо руководствоваться в
хозяйственной деятельности организация, например, решения собрания
акционеров;
- хозяйственно-правовые документы, например, договоры, соглашения,
решения судебных органов, рекламации и другие;
- научно-техническая информация;
- информация об основных деловых партнерах;
- сведения о конкурентах;
- данные о состоянии рынка ресурсов, товаров и услуг;
- данные о колебаниях макроэкономической ситуации в стране и
другие
6
.
Источниками внеучетной информации выступают сведения,
размещаемые в СМИ, то есть периодических изданиях, на телевидении, в
интернете, статистических сборниках.
Для проведения более детального анализа целесообразно использовать
оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные
инвентаризации, первичную документацию, журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых находят отражение размер и движение
соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной
платы, действующие нормативные документы и другие отчетные формы.
Информация о величине дебиторской задолженности отражена в
бухгалтерском балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а о
величине кредиторской задолженности по строке 1520 «Кредиторская
6
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2.
№ 2. С. 84-88.
13
задолженность». Данные представляются на конец отчетного периода и два
предыдущих, что позволяет проследить динамику величины дебиторской
задолженности за 3 года.
Однако при проведении анализа исключительно по данным баланса
могут быть сделаны необъективные выводы, так как нет характеристики
состава по видам задолженности, а также отсутствуют данные о величине
резерва по сомнительным долгам. По правилам бухгалтерского учета в
балансе отражается сумма дебиторской задолженности за вычетом резерва по
сомнительным долгам.
Это приводит к тому, что величина дебиторской задолженности в
балансе становится более реальной с учетом рисков невозврата долгов, то есть
риска контрагента. Однако само начисление резерва по сомнительным долгам
еще не означает, что долг не будет возвращен. В любом случае, знание
величины такого резерва и оценка доли сомнительной задолженности
помогает оценить качество дебиторской задолженности в целом. Кроме того,
на оценку ликвидности большое влияние оказывает величина долгосрочной
дебиторской задолженности, сумма которой в настоящее время в балансе не
выделяется. Именно поэтому, информация пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах при проведении анализа
дебиторской и кредиторской задолженности является очень полезной
7
.
Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности
раскрываются в разделе 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах. Раздел 5.1 содержит информацию о наличии и
движению дебиторской задолженности за отчётный период с группировкой на
долгосрочную и краткосрочную задолженность. Каждая из которых содержит
данные о дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, по расчетам с покупателями и заказчикам, по авансам
7
Бычкова, Н.С. Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью: ключевые подходы
[Текст]//В сборнике: Бухгалтерский учет, внутренний контроль и анализ: перспективы развития в условиях
информационно-цифрового пространства / Сборник научных трудов ;под редакцией В.В. Плотниковой. —
Саратов, 2018. — С. 18—23.
14
выданным, по прочим дебиторам. Информация в данном разделе
сформирована на начало и на конец отчетного периода, а также здесь можно
отследить изменение величины дебиторской задолженности за период, т.е. ее
поступление и выбытие. Графы «На начало года» заполняются на основании
данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т.
д.).
Перевод дебиторской задолженности из состава долгосрочной в состав
краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте
между счетами учета соответствующей дебиторской задолженности (дебет
счета учета краткосрочной дебиторской задолженности и кредит –
долгосрочной). При этом значение показателя в Пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах может фиксироваться без круглых
скобок (если данные для строки «Краткосрочная дебиторская задолженность»)
либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная дебиторская
задолженность»).
Информация о просроченной дебиторской задолженности представлена
в разделе 5.2. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за
текущий год, а также за 2 предшествующих года. Просроченная
задолженность отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно
договору. В случае если дебиторская задолженность обеспечена залогом,
поручителем либо банковской гарантией, резерв по сомнительным долгам в
отношении такой задолженности не создается, а ее балансовая стоимость
принимается равной договорной
8
.
В разделе 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочной и
краткосрочной кредиторской задолженности (строки 1520 баланса).
Здесь представлена отдельная расшифровка краткосрочной и
долгосрочной кредиторской задолженности, а также отражение изменения
8
Ботвич, А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление//Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. -2018. -№ 4. -С.
128-136.