25
и заказчикам и получения коммерческого кредита от поставщиков и
подрядчиков. Если анализ выявил, что величина дебиторской задолженности
превышает величину кредиторской задолженности, то это указывает на
отвлечение собственного оборотного капитала в расчеты с дебиторами. Если
же величина кредиторской задолженности выше дебиторской, при условии
снижения задолженностей перед бюджетом по налоговым платежам и
персоналом организации, то это свидетельствует об использовании
коммерческого кредита, который является дешевым источников
финансирования. Однако, если кредиторская задолженность превышает
дебиторскую более чем в два раза, то это сигнал об угрозе
неплатежеспособности
18
.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности сравнивают
также продолжительность их погашения.
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике
анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании
данных аналитического учета расчетов с поставщиками и с прочими
кредиторами.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз)
рассчитывается в долях единицы и представляет собой отношение выручки
реализованной продукт щи к среднегодовой сумме кредиторской
задолженности:
Ккз = В / КЗср (1.4)
где В — Выручка от реализации продукции, тыс. руб., КЗср — среднегодовое
значение кредиторской задолженности, тыс. руб.
Далее проводится расчет и анализ показателей, характеризующих
качество задолженности.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:
ДЗакт = ДЗ / ТА ∗ 100% (1.5)
18
Чернышева Ю.Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
(организации) : учебник / Ю.Г. Чернышева. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 421 с.
26
где ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах; ДЗ –
дебиторская задолженность; ТА – текущие активы.
Данный показатель отражает удельный вес дебиторской задолженности
в оборотных активах организации. Рост данного показателя, в большинстве
случаев, считается отрицательным фактором, так как свидетельствует о
тенденции на предприятии, которая характеризуется все большим временным
отвлечением доли оборотных активов из обороты, которая не принимает
участия в процессе текущей деятельности организации.
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
текущих активов:
ДДЗсомн = ДЗсомн / ДЗ (1.6)
где ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности; ДЗсомн
– сомнительная дебиторская задолженность.
Данный показатель характеризует «качество» дебиторской
задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении
ликвидности и наоборот. Рост этого показателя свидетельствует о снижении
мобильности структуры имущества предприятия
19
.
Доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих пассивах:
Дкз = КЗ / ТП ∗ 100% (1.7)
где Дкз – доля кредиторской задолженности; КЗ – кредиторская
задолженность; ТП – текущие пассивы.
Заключительным этапом анализа дебиторской и кредиторской
задолженности является проведение сравнительного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
Оптимальным вариантом считается, когда отношение ДЗ и КЗ стремится
к 1, это обеспечивает стабильную прибыльность предприятия и
свидетельствует и его устойчивом функционировании. Значительное
превышение одного показателя над другим свидетельствует о возможности
19
Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.//Бухгалтерский учет. -2018. -№1.- С. 17-28
27
неплатежеспособности предприятия в будущем. Необходимо сказать, что
дебиторская и кредиторская задолженность является естественными
составляющими бухгалтерского баланса организации. Основой их
возникновения является несоответствие даты возникновения обязательств и
даты осуществления платежа по этим обязательствам. Не только размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, но и период
оборачиваемости каждой из них оказывает непосредственное влияние на
финансовое состояние предприятия
20
.
В условиях нормальной деятельности предприятия, в которой
отсутствует проблемная и безнадежная задолженность со стороны
покупателей, дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской.
Это позволяет предприятию проводить сбалансированную политику
управления и контроля обязательств. Кроме того, при расчете ликвидности
превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью
является положительным фактором, характеризующим платежеспособность
предприятия. С другой стороны, значительное превышение дебиторской
задолженности над кредиторской задолженностью с большой вероятностью
может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости предприятия,
обусловливая необходимость привлечения внешних источников для
погашения своих обязательств. Для каждого предприятия оптимальным будет
такое соотношение, при котором предприятие в состоянии своевременно
выполнять свои обязательства без привлечения дополнительных источников
21
.
На основании изученных методик, сформирована блок - схема анализа
дебиторской и кредиторской задолженности на рис. 1.1.
20
Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и
налогового учета. – М.: Гросс Медиа, 2018. – 127 с.
21
Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление : учеб. пособие / В.Ю.
Сутягин, М.В. Беспалов. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 216 с.
28
Рис. 1.1. Блок – схема алгоритма анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Таким образом, рассмотрев различные подходы, дебиторская
задолженность – это сумма всех долгов, причитающихся организации от
третьих лиц, являющаяся частью оборотных средств, иммобилизированных из
оборота в качестве кредита дебиторам.
Кредиторская задолженность – это вид обязательств, характеризующих:
1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений
с ними;
2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или
оплатой в рассрочку.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности необходим не
только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового
состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею
обязательств.
1. Горизонтальный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности
2. Вертикальный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности
4. Анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности. Сравнение
показателей дебиторской и кредиторской
задолженностей
5. Анализ просроченной дебиторской и
кредиторской задолженностей
3. Анализ структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
29
Основной информационной базой для проведения анализа дебиторской
и кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс и пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При наличии
может применяться внутренняя управленческая отчетность по дебиторской и
кредиторской задолженности. Так же могут применяться данные
бухгалтерских регистров: оборотно – сальдовые ведомости по счетам 60, 62,
76, 70, 73, 66,67,68, первичная учетная документация: счета, накладные,
сведения об оплате, договоры, контракты и т.п.
В современной экономической литературе отсутствует единая методика
анализа дебиторской и кредиторской задолженности. При проведении анализа
состояния расчетов с дебиторами и кредиторами используется система
абсолютных и относительных показателей. Абсолютные показатели отражают
изменения, произошедшие за анализируемый период, в абсолютных размерах.
Но наибольшее значение имеют относительные показатели, которые
позволяют оценивать произошедшие изменения. По результатам анализа
дебиторской и кредиторской задолженности руководством принимаются
управленческие решения для укрепления финансовой устойчивости и
финансового состояния предприятия в комплексе.
30
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Пластик»
2.1.Финансово-экономическая характеристика ООО «Пластик»
ООО «Пластик» входит в группу компаний ПАО "ТИСИЗ". ООО
«Пластик» реализует свою продукцию на рынках Московской и смежных
областей.
Компания «Пластик» - это группа компаний, является одним из лидеров
Российского рынка по производству крупногабаритных изделий из пластика,
товаров народного потребления и одноразовой посуды.
Организация начало осуществление своей деятельности в 2003 г. Тогда
это был завод по выпуску широкого ассортимента товаров народного
потребления, строительство которого велось по программе «Конверсия» на
Ангарском электролизном химическом комбинате. За истекшее время
предприятие прошло большой путь становления и развития - творческие
поиски, наращивание производственных мощностей, увеличение объемов и
ассортимента продукции, внедрение современных технологий по
производству полимерных пленок.
Основной задачей работы предприятия является обеспечение
покупателей качественной продукцией, строго соблюдая договорные
отношения.
Организационная структура ООО «Пластик» показана на рис. 2.1.
Структура относится к линейно –функциональному типу. Генеральному
директору подчинены зам. Генерального директора по технологиям, по
производству, по технологиям и по снабжению. Каждый из заместителей
управляет отделами в рамках своих компетенций.
31
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Пластик»
Положительными моментами данной организационной структуры
являются четкость системы взаимодействия подразделений, единоначалие,
разграничение ответственности (каждый знает, за что отвечает), возможность
быстрой реакции исполнительных подразделений на указания, полученные
свыше.
Недостаток структуры заключается в отсутствии звеньев, которые
вырабатывают общую стратегию работы. Руководители практически всех
уровней в первую очередь решают оперативные проблемы, а не
стратегические вопросы.
В таблице 2.1 приведены основные финансово – экономические
деятельности ООО «Пластик» на базе бухгалтерской отчетности за 2018 г.
(Приложение 1,2).
32
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Пластик»
Показатели
Анализируемые периоды,
годы
Абсо-
лютн
ое
изме
не-
ние,
+/-
Темп
прирос
та, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1.Выручка от
реализации, тыс. руб.
1300 452
705 631
734 857
29226
4,1
2. Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
1389 291
838673
797579
-
41094
-4,9
3. Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб./руб.
1,07
1,19
1,08
-0,11
-9,2
4.Среднесписочная
численность ППП,
в том числе – рабочих,
чел.
153
129
150
127
144
127
-6
-
-4
-
5. Выработка на 1
рабочего, тыс. руб. /
чел.
8499,7
4704,2
5103,2
399,0
4,7
6.Фонд оплаты труда
ППП
в т. ч. – рабочих, тыс.
руб.
3809,7
3212,1
3780
3200,4
3714,5
3275,9
-65,5
75,5
-1,7
2,3
7. Средняя заработная
плата 1 работника ППП
в месяц, руб.
24900
25 200
25 795
595
2,36
8. Среднегодовая
стоимость ОПФ, тыс.
руб.
1446 094
1236
289
1035573
-
20071
6
-16,2
9. Фондоотдача ОПФ,
руб. / руб.
0,89
0,57
0,71
0,14
24,5
10. Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
-183 856
-221
208
-63 278
-
-
На конец отчетного 2018 года численность персонала по предприятию
составила 144 человека. Средняя заработная плата персонала в целом по
предприятию составила 25 795 рублей и увеличилась по сравнению с
прошлым годом на 2,36 %. Увеличение является субъективным фактором, за
счет существенного уменьшения численности персонала.
Выручка за 2018 год от реализации составила 734 857 тыс. руб., что
33
больше на 4,1 % предыдущего периода 2017 года. Увеличение выручки
обусловлено удорожанием стоимости работ со стороны Заказчиков путем
увеличения коэффициентов сметной стоимости и увеличении закупочной
программы сопутствующего оборудования и материалов.
Себестоимость в 2018 г. составила 797579 тыс. руб., что на 4,9 %
меньше, чем в 2017 г. Темп роста себестоимости выше темпа роста выручки,
что негативно характеризует предприятие.
Динамика показателей выручки, себестоимости и прибыли от продаж
показана на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Динамика показателей выручки, себестоимости и
прибыли от продаж за 2016 -2018 г.
Убыток от продаж в 2018 г. составляет 63 278 тыс. руб., однако по
сравнению с 2017 г. убыток сократился на 71,4%. Вследствие получения
убытка от продаж нецелесообразно рассчитывать рентабельность продаж, т.к.
показатели будут иметь отрицательное значение.
Затраты на 1 руб. реализации сокращаются на 0,11 руб. в 2018 г. из-за
роста себестоимости.
Согласно Отчета о финансовых результатах за 2018 год, убыток ООО
«Пластик» по итогам отчетного года составил 81567 тыс. руб., что меньше
убытка 2017 г. на 63,4%. В связи с полученным убытком, показатели
рентабельности рассчитывать нецелесообразно.
1 300 452
705 631
734 857
1 389 291
838673
797579
-183856
-221 208
-63 278
-400 000
-200 000
0
200 000
400 000
600 000
800 000
1 000 000
1 200 000
1 400 000
1 600 000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Выручка от реализации, тыс. руб. Себестиомсть продаж, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
34
Причиной получения убытка является производство ограниченного
ассортимента товаров из пластика, который имеет много конкурентов на
рынке. Однако предприятие принимало меры по снижению убытка
посредством оптимизации расходов.
Управлением дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО
«Пластик» занимается финансовый отдел. Экономист 1 категории проводит
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Объектом системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Пластик» являются притоки и оттоки денежных
средств, возникающие в ходе осуществления финансово – хозяйственной
деятельности компании.
Нормативное обеспечение управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Пластик»:
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ. Доступ из Правовой справочно информационной
системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.[1]
2. О платежной системе Банка России [Электронный ресурс]:
Положение утв. Банком России 29.06.2012 № 384-П (ред. от 17.11.2016)
Доступ из Правовой справочно информационной системы «Консультант
Плюс»: Версия Проф.[2]
3. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства
[Электронный ресурс]: Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У) (ред.
от 03.02.2015) Доступ из Правовой справочно информационной системы
«Консультант Плюс»: Версия Проф.[3]
4. Отчет о движении денежных средств [Электронный ресурс]:
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 23/2011), зарегистрировано
Министерством Финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г. № 11н.