3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ............................................................................................................. 7
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и основные
принципы их учета .................................................................................................. 7
1.2. Виды кредиторской и дебиторской задолженности ................................... 19
1.3 Выбор методики анализа эффективного управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ............................................................................ 29
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ПАО «ТНС энерго
Ростов-на-Дону» ........................................................................................................ 39
2. 1. Общая характеристика предприятия ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону»
................................................................................................................................. 39
2.2. Анализ финансовых показателей предприятия .......................................... 46
2.3. Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью ........ 53
Глава 3. Пути совершенствования управления дебиторской и кредиторской
задолженностью на предприятии ............................................................................ 58
Заключение ................................................................................................................ 66
Список использованной литературы ....................................................................... 69
4
ВВЕДЕНИЕ
Современные условия развития рыночных отношений предполагают
значительное увеличение количества контрагентов – дебиторов и кредиторов –
у всех хозяйствующих субъектов. При этом из-за целого ряда, как объективных,
так и субъективных причин, усложняется порядок учета и отражения в
бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской и кредиторской
задолженности. Кроме того, все усложняется налогообложение операций,
которые связаны с обязательствами.
Для существующей в России системы взаиморасчетов между
организациями дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой
вполне естественное явление. А политика управления дебиторской и
кредиторской задолженностью является необходимым составным элементом
общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики
хозяйствующих субъектов, которые направлены на расширение объемов
реализации продукции и заключаются в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью
необходимо проводить их анализ.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в
настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности ПАО «ТНС энерго Ростов-на-
Дону».
Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные
5
условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность ПАО «ТНС
энерго Ростов-на-Дону» в денежных средствах и достаточный уровень его
платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению
экономической ситуации. Т.е. позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли
договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность
предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его
платежеспособности.
Цель данной дипломной работы – на основании исследование
финансового состояния разработать мероприятия по управлению дебиторской и
кредиторской задолженности и соответственно по улучшению финансово-
хозяйственной деятельности предприятия ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону».
Объект исследования –ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону».
Предмет исследования – финансовые процессы, протекающие на
предприятии за 2016-2018 годы и перспективы на средне долгосрочные
периоды.
Для достижения поставленной цели в дипломном проекте необходимо
последовательно решить следующие задачи:
- дать определение понятий дебиторской и кредиторской задолженности
и основные принципы их учета ;
- определить основные виды кредиторской и дебиторской задолженности:
- проанализировать методики анализа эффективного управления
дебиторской и кредиторской задолженностью;
- дать общую характеристику предприятия ПАО «ТНС энерго Ростов-на-
Дону»;
- провести анализ финансовых показателей предприятия;
- дать характеристику системе управления дебиторской и кредиторской
задолженностью;
- выявить пути совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженностью и разработать мероприятия по
6
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону».
Объем данной дипломной работы составляет 62 страницы. Количество
представленных в работе таблиц составляет __ штук, __ рисунков и ____
использованных источников литературы.
В первом разделе диплома предполагается изучить теоретические основы
дебиторской и кредиторской задолженности: понятие, роль и функции в
структуре оборотного капитала, особенности управления и выбор методики
анализа эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью
Второй раздел посвящен оценке эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону», анализу
управления финансовыми показателями предприятия и анализ управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
В третьем разделе разработаны мероприятия для совершенствования
управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ПАО
«ТНС энерго Ростов-на-Дону».
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и основные
принципы их учета
Под дебиторской задолженностью понимается совокупность обязательств
организации в виде финансовых средств, которые задолжали ей другие
юридические лица или граждане. Дебиторская задолженность – это часть
имущества организации, которая временно выведена из оборота. В
практической деятельности ни одно юридическое лицо в РФ не может быть
абсолютно без долгов от других юридических лиц.
1
Образование дебиторской задолженности происходит в результате
оформления и осуществления договорных отношений между контрагентами,
при этом стоит отметить, что такие «взаимоотношения» между хозяйственными
обществами не всегда бывают в письменной форме.
Как отмечает В.Г. Зарецкая, «в понятие «дебиторская задолженность»
входят денежные средства и другие виды имущества, которые причитаются к
оплате организации, иначе говоря, эти средства организация должна получить
от своих покупателей и заказчиков, заемщиков и прочих дебиторов»
2
.
При формировании отчетности дебиторскую задолженность учитывают в
активе бухгалтерского баланса. Ее возникновение относится к факту продажи
продукции (товаров), выполнения работ или услуг при условиях расчетов после
поставки, а также в случаях выдачи денежных средств работникам под отчет
или при предоставлении рассрочки платежей, займа.
Под понятием «кредиторская задолженность» понимается, что
организация сама выступает в роли должника перед поставщиками,
подрядчиками за полученные товары (работы или услуги), но не оплаченные
полностью, а также перед государством по налогам и сборам и пр. При
1
. Казакова Н. А. / Ефремова Е. И. // Концепция внутреннего контроля эффективности организации:
монография. — М.: ИНФРА — М, 2016. — 234с.
2
Зарецкая В. Г. / Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени
// Международный бухгалтерский учет. — 2017. — № 29. — С. 44–53.
8
формировании отчетности, такая задолженность отражается в пассиве
бухгалтерского баланса.
Понятие «кредиторская задолженность» перекликается с дебиторской,
поскольку совершение одной и той же операции делает одну сторону сделки
кредитором, а другую – дебитором.
Однако стоит отметить, что основанием для возникновения
задолженности может стать любая сделка, из которой вытекают денежные
и/или имущественные обязательства, которые имеют документальное
подтверждение. То есть главным основанием является возникновения
обязательств является договор. Договор может быть разных видов: купли-
продажи, на предоставление займа, кредитный или цессии (переуступки прав
требования).
В соглашениях купли-продажи товаров (работ, услуг) участниками
являются две стороны: поставщик и покупатель. Поставщиком предается
покупателю товар, а тот, в свою очередь, обязуется произвести оплату за него в
оговоренные в соглашении сроки.
Кредитное соглашение также предполагает участие двух сторон:
кредитора и заемщика. Кредитор предоставляет денежные средства в долг
заемщику, а заемщик обязывается вернуть их через определенный срок
полностью или в течение какого-либо периода частями, в зависимости от
условий кредитного соглашения.
Необходимо подчеркнуть, что данные о величине заемных средств из
бухгалтерского баланса могут предоставить некорректную картину
дебиторской и кредиторской задолженности организации, а это обусловлено,
прежде всего, с наличием дебиторской и кредиторской задолженности и
вероятным характером будущих расходов, для которых в отчетности момент
отражения не всегда совпадает со временем возникновения ответственности
организации перед третьими лицами.
Главные отличия дебиторской и кредиторской задолженности
определяются такими критериями, как:
9
− степень определенности получения денежных сумм (величина и
факт получения);
− приоритетность прав;
− дата получения денежных сумм.
Главные отличия дебиторской и кредиторской задолженности
определяются такими критериями, как:
− степень определенности получения денежных сумм (величина и
факт получения);
− приоритетность прав;
− дата получения денежных сумм.
В процессе исследования структуры обязательств задолженности
представляется целесообразным их деление на обеспеченные и
необеспеченные. Значимость данной классификации обусловлена тем, что в
случае объявления конкурсного производства или ликвидации организации
обеспеченные обязательства погашаются в приоритетном порядке из
конкурсной массы (до удовлетворения требований прочих кредитов).
Объем выплачиваемых денежных сумм различным кредиторам
практически всегда фиксируется и определяется номинальной или
первоначальной суммой, в совокупности с предусмотренной величиной
процентов, которые выступают в качестве платы кредиторам за временные
отказы от пользования ими денежных или других финансовых ресурсов. Объем
выплачиваемых дивидендов устанавливается на основании полученной чистой
прибылью, наличием денежных средств, дивидендной политикой, величиной
чистых активов и иными условиями. Кроме сделок с поставщиками и
покупателями организация проводит расчеты и с другими кредиторами и
дебиторами. Например, к первым относятся работники, которым нужно
выплачивать заработную плату. Сначала происходит начисление, а потом
выплата. В этот период времени работодатель становится должником перед
своими сотрудниками. Основанием служит трудовой договор, в котором
10
прописаны размер и сроки выплаты заработной платы. К дебиторам относятся
лица, взявшие в кассе организации или учреждения денежные средства под
отчет для приобретения чего-либо для нужд организации. В этом случае
основанием для обязательств будет заявление сотрудника, подписанное
руководителем. Должником он будет считаться до тех пор, пока не сдаст в
бухгалтерию авансовый отчет и остаток денежных средств.
На сегодняшний день на всех предприятиях должна быть организована
система управления дебиторской и кредиторской задолженностью8. При этом
место данной системы, ее функции и взаимосвязи с другими системами
финансового менеджмента предприятия четко не определены, так как на
данный момент существует множество различных точек зрения на сущность
определения управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
В таблице 1 представлены различные трактовки этого термина,
изложенные в научных трудах и нормативно-правовых актах.
Таблица 1 - Трактовки понятия «управление дебиторской и кредиторской
задолженностью»
Источник
Определение
The Institute of Internal
Auditors (Международный
управление дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой деятельность по обеспечению объективных и
независимых
Институт внутренних
аудиторов
методов управления дебиторской и кредиторской задолженностью,
ориентированных на совершенствование финансовой деятельности
предприятия. Достижение поставленных целей посредством
внутреннего контроля происходит за счет последовательного и
систематизированного подхода к оценке рисков
неплатежеспособности и снижения финансовой устойчивости,
повышению эффективности финансового управления
Международный стандарт
аудита № 610
управление дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой деятельность по оценке функционирования
управления финансами предприятия, которая проводится
организацией самостоятельно в отношении дебиторской и
кредиторской задолженности. Отличие заключается в том, что
проводится также исследование, мониторинг и оценка
эффективности и достаточности системы бухгалтерского и
управленческого учета
Федеральный стандарт
аудиторской деятельности
№ 29
управление дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой контрольную деятельность, которая
осуществляется внутри предприятия собственным подразделением
финансового контроля, в функции которого входят мониторинг
эффективности и адекватности управления различными видами
дебиторской и кредиторской задолженности
11
Базельский комитет по
банковскому надзору
управление дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой деятельность внутреннего подразделения
предприятия, которое осуществляет контрольные функции и
всестороннюю оценку финансовых показателей, что предназначено
для улучшения операционной деятельности компании и создания
добавленной стоимости. Данные мероприятия обеспечивает
достижение целей предприятия посредством дисциплинирующего,
системного подхода к оценке и повышению эффективности
финансового управления, управления финансовыми рисками
Анализ представленных в таблице различных вариантов трактовок
понятия «управление дебиторской и кредиторской задолженностью» позволяет
нам уточнить понятие данного процесса, как процесса, охватывающего все
аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, направленного
на повышение эффективности корпоративного финансового управления,
включающего в себя систему бухгалтерского и управленческого учета, систему
управления рисками, мониторинг и определение перспективных направлений
развития финансового менеджмента
10. Таким образом, управление дебиторской
и кредиторской задолженностью – это независимая деятельность внутри
организации, направленная на оценку эффективности её дебиторской и
кредиторской задолженности.
Следует отметить, что эффективность управления дебиторской и
кредиторской задолженностью связано очень тесно с источниками их
финансирования.
Количество возможных инструментов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью очень велико. Методы управления дебиторской
и кредиторской задолженностью в данном случае заключаются в сборе и
анализе информации, разработке рекомендаций для принятия решения
относительно целесообразности проведения того или иного вида финансово-
хозяйственной операции. В процессе проведения данных процессов
оцениваются все возможные риски: финансовые, налоговые, правовые и т. д. на
основе любых сведений, независимо от источников их происхождения.
12
Исследование полученной информации проводится различными
специалистами отдельно по направлениям, затем формируется сводный анализ.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью
традиционно используется математический аппарат, который опирается на
методы теории вероятностей. Исходя из специфики дебиторской и
кредиторской задолженности, представляется целесообразным одновременно с
ними оценивать параллельную ему категорию – риск снижения устойчивости,
поскольку именно данная оценка шанса побуждает предприятие принять или
отвергнуть решение об том или иной действии. Количество возможных
инструментов управления дебиторской и кредиторской задолженностью очень
велико. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью в
данном случае заключаются в сборе и анализе информации, разработке
рекомендаций для принятия решения относительно целесообразности
проведения того или иного вида финансово-хозяйственной операции. В
процессе проведения данных процессов оцениваются все возможные риски:
финансовые, налоговые, правовые и т. д. на основе любых сведений,
независимо от источников их происхождения.
Исследование полученной информации проводится различными
специалистами отдельно по направлениям, затем формируется сводный анализ.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью
традиционно используется математический аппарат, который опирается на
методы теории вероятностей. Исходя из специфики дебиторской и
кредиторской задолженности, представляется целесообразным одновременно с
ними оценивать параллельную ему категорию – риск снижения устойчивости,
поскольку именно данная оценка шанса побуждает предприятие принять или
отвергнуть решение об том или иной действии.
Помимо этого, необходимо выделить проблемы, с которыми нередко
сталкиваются организации, решающие вопрос о необходимости привлечения
дополнительного капитала вследствие создания акционерного общества и