13
изменений организационно-правовой формы. В этом случае данному решению
должны предшествовать:
− определение потребности в капитале;
− предварительная оценка расходов, связанных с переходом в новый
правовой статус;
− выявление преимуществ и новых проблем, связанных с данным
решением.
К числу проблем следует отнести и то, что акционеры, оценивая
деятельность организации, в которую они вложили свои средства,
заинтересованы, как правило, в росте дивидендов. В то же время, наличие
расходов, связанных с платой за пользование заемными средствами, смещает
точку безубыточности организации. Иными словами, для того чтобы достичь
безубыточной работы, организации приходится обеспечивать большой объем
продаж. Следовательно, организация с большей долей заемного капитала имеет
возможность для маневра в случае непредвиденных обстоятельств, таких, как
падение спроса на продукцию, значительное изменение процентных ставок,
рост затрат, сезонные колебания. В условиях неустойчивого финансового
положения это может стать одной из причин утраты платежеспособности:
организация оказывается не в состоянии обеспечить большой приток средств,
необходимый для покрытия возросших расходов.
В условиях постоянно меняющегося законодательства, кризисных
ситуаций в нашей стране ключевым аспектом повышения эффективности
управления предприятием является оценка дебиторской и кредиторской
задолженности организации, их структуры и состава6. Именно данные факторы
влияют на возможность снижения финансовой устойчивости и повышение
вероятности возникновения рисков.
Наиболее эффективным механизмом, позволяющим обеспечить снижение
вероятности возникновения рисков финансовых рисков и устойчивость, и, в
конечном итоге, повышение эффективности управления финансами, можно
14
назвать систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью
организации. Обязательства по оплате налогов, сборов и государственных
пошлин возникают при появлении у лица объекта налогообложения
(транспортное средство, имущество, доходы) или при потребности в
государственных услугах (регистрация перехода прав собственности,
регистрация или расторжение брака).
Основные правила бухгалтерского учета, как дебиторской, так и
кредиторской задолженности, предполагают:
− необходимость своевременного и полного выявления должников
организации;
− достоверности и обоснованности в процессе отражения на счетах
бухгалтерского учета и в отчетности организации дебиторской и кредиторской
задолженности;
− обеспечение учета погашения задолженности и соблюдение правил
списания безнадежных долгов обоих видов.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) предписывает отражать в
бухгалтерской отчетности активы и обязательства разделяя их по сроку
обращения (погашения): на краткосрочные и долгосрочные виды
3
.
Состав дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемый в
бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 1.
Таблица 2 –
Состав дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемый в
бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Сумма задолженности покупателей и
заказчиков
Сумма задолженностей перед поставщиками и
подрядчиками
Сумма векселей к получению
Сумма векселей к уплате
Сумма задолженности дочерних и
зависимых обществ
Сумма задолженности перед дочерними и зависимыми
обществами
3
Сергеева И.А. История становления и развития управленческого учета // Инновационная наука. 2017.
№1-2. 150-154с.
15
Размер задолженности участников
(учредителей) по вкладам в
уставный
капитал
Сумма задолженности перед персоналом организации
Сумма авансов выданных
Сумма задолженности перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами
-
Сумма задолженности участникам по выплате доходов
-
Сумма авансов полученных
-
Сумма задолженности перед прочими кредиторами
Существующие формы отчетности организаций содержат:
- информацию о размерах остатков дебиторской и кредиторской
задолженности на конец отчетного периода – в бухгалтерском балансе;
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей с разбивкой их по
видам и срокам погашения, а также данные по движению этих задолженностей
(указываются суммы остатка на начало и конец периода) - в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому
балансу организации.
Отраженное по каждому из контрагентов дебетовое и кредитовое сальдо
составляет, соответственно, дебиторскую и кредиторскую задолженность
организации. Принципы формирования бухгалтерской отчетности
предполагают, что взаимозачет между статьями активов и пассивов не
допускается [5].
Оценку имущества организации и ее обязательств производят с целью их
отражения в денежном выражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности [3].
Размер дебиторской задолженности можно рассчитать с помощью цены,
которая установлена договором между организацией и ее покупателями
(заказчиками) или пользователями активов организации, при этом должны быть
учтены скидки и наценки.
Сумму кредиторской задолженности можно определить, зная цену и
условия, установленные в договоре между организацией и поставщиками
16
(подрядчиками) или иными контрагентами, в этом случае также учитываются
скидки и наценки.
Организация синтетического и аналитического учета дебиторской и
кредиторской задолженности предполагает необходимость обеспечения
прозрачности и простоты при раскрытии информации в финансовой
отчетности, а также возможность управления этими активами и
обязательствами. С этой целью необходимо детализировать аналитический учет
в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе
каждого договора, что позволит проводить анализ оборачиваемости данных
активов и своевременно погашать обязательства.
В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность следует отражать по
дебету следующих счетов:
4
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организация внесла аванс
в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (были поставлены товары,
выполнены работы или оказаны услуги в счет последующих оплат согласно
договору);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (отражение переплаченных в бюджет
средств);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (отражение
переплаченных средств при проведении расчетов по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и пр.);
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (отражение задолженности
подотчетного лица в виде выданных ему денежных средств в подотчет);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (отражение операций
по задолженностям, возникшим в связи с необходимостью возмещения
материального ущерба и т.п.);
4
Сурикова Е.А., Раздерищенко И.Н. Дебиторская задолженность: сущность, анализ, управление //
Новый взгляд. Международный научный вестник. 2014. №4. 231-240с.
17
75 «Расчеты с учредителями» (отражаются операции по заложенностям
учредителей во вклад в уставный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отражаются
операции по задолженностям, возникшим при появлении претензий в пользу
организации, а также по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба
в страховых случаях и пр.).
В бухгалтерском учете кредиторскую задолженность следует отражать по
кредиту следующих счетов
5
:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (отражение операций по
приобретению товаров, получению работ, услуг);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (отражаются операции в
случаях, когда организация получает аванс в счет будущих поставок товаров,
выполнения работ и оказания услуг);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (отражение задолженности
организации перед бюджетом);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (отражение
задолженности организации перед государственными внебюджетными
фондами);
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие.
Имеющуюся задолженность (как кредиторскую, так и дебиторскую)
можно погасить при исполнении обязательств как лично должником, так и при
получении средств от сторонней организации по поручению должника.
Операции по погашению задолженности непосредственно должником в
виде прямой оплаты в бухгалтерском учете отражают с помощью следующей
проводки:
Дт51 Кт62 – погашение дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков.
5
. Казакова Н. А. / Ефремова Е. И. // Концепция внутреннего контроля эффективности организации:
монография. — М.: ИНФРА — М, 2016. — 234с.
18
Дт60 Кт51 – погашение кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками.
Текущие обязательства погашаются как правило не через кассу
наличными, а с помощью перечисления денежных средств платежным
поручением через банки. Стоит отметить, что применение той или иной формы
взаиморасчетов должно быть предусмотрено в договоре между сторонами
(поставщиком и покупателем). Исключение составляют случаи, когда правила
банка предусматривают обязательные формы расчетов.
С целью проведения безналичных расчетов в настоящее время в России
применяются следующие способы:
1) платежное поручение;
2) платежное требование;
3) инкассовое поручение;
4) аккредитивы;
5) чеки;
6) векселя;
7) с применением банковских карт.
Одним из часто применяемых видов прекращения встречных
обязательств является зачет взаимных требований. Бухгалтерский учет
взаимозачета предполагает оформление следующей проводки:
Дт60(76) Кт62(76) – отражение погашения взаимных задолженностей.
Погасить задолженность можно также при проведении взаиморасчетов,
когда задолженность оплачивается третьим лицом по поручению должника, а
затем составляется акт о погашении задолженности за счет средств, которые
были получены в счет взаиморасчетов.
К одному из не менее распространенных способов прекращения
дебиторской задолженности относится заключение договора цессии,
предполагающего уступку права требования задолженности.
Договор уступки права требования – соглашение, предполагающее
замену прежних кредиторов (цедентов), которые выбывают из обязательств
19
организации, другим субъектом (цессионарием), который принимает права
прежних кредиторов.
При этом стороны, заключившие цессии обязаны уведомить должников о
состоявшейся уступке прав требования. В бухгалтерском учете организации-
должника оформляется следующая проводка:
Дт60 Кт60 – отражение замены кредитора при получении уведомления.
1.2. Виды кредиторской и дебиторской задолженности
Рассмотрим различные виды дебиторской и кредиторской задолженности
организации, к которым относятся следующие:
− долгосрочные, на срок более одного года, кредиты банков, которые
получены;
− долгосрочные займы (кроме банков) на срок более года;
− краткосрочные, на срок не более одного года, кредиты банков,
которые находятся как внутри страны, так и за рубежом;
− краткосрочные, на срок не более одного года, займы заимодавцев,
которые находятся как внутри страны, так и за рубежом;
− кредиторская задолженность, которая образовалась вследствие
разрыва между временем потребления услуг или получения
товарно-материальных ценностей и датой их фактической оплаты;
− задолженность по расчетам с бюджетом, которая возникла в результате
разрыва между датой платежа и временем начисления;
− долговые обязательства организации по оплате их труда перед своими
работниками;
− задолженность налоговым органам, которая образовалась в результате
разрыва между датой платежа и временем возникновения обязательства;
− задолженность организации иным хозяйствующим субъектам.
Дебиторская задолженность в зависимости от соблюдения сроков
погашения может быть:
20
- нормальной;
- просроченной.
Примерами нормальной задолженности могут служить следующие
случаи:
1. Организация отгрузила товары, оказала услуги или произвела работы
для покупателя (потребителя) товаров или услуг. При этом право
собственности уже перешло к потребителю, а период оплаты за товары и
оказанные работы/услуги еще не наступил.
2. Поставщиком ьыл получен аванс за доставку товаров, выполненные
работы или оказанные услуги.
Просроченная задолженность представляет собой долг за поставленные
товары, выполненные работы и услуги, которые не оплачены в срок,
предусмотренный соглашением сторон.
Просроченную задолженность, в свою очередь, разделяют на:
- сомнительную задолженность;
- безнадежную задолженность.
Работа с сомнительными долгами основывается на ее идентификации,
которая регламентируется частью 1 ст. 266 НК РФ. Положения данной статьи
налогового кодекса определяют сомнительную задолженность как долги,
возникшие при совершении поставок товаров, оказании услуг, но при этом
контрагентом не внесена оплата в определенные соглашением сторон сроки и
не обеспечено данное погашение ни одним из средств обеспечения –
поручительством, банковской гарантией либо залогом.
Сомнительную задолженность переводят в статус безнадежной при
следующих основаниях:
- срок исковой давности прошел (в общем случае такой срок составляет 3
года);
- обязательства должника прекращено в связи с невозможностью его
исполнения;
- организация-дебитор ликвидирована;
21
- государственным либо муниципальным органом издано постановление
о признании долга в качестве безнадежного.
Отнесение дебиторской задолженности к различным видам важно при
составлении финансовой и бухгалтерской отчетности организации.
Часто организации, перед которыми другие хозяйствующие субъекты
имеют непогашенные долги, предоставляют отсрочки платежей. И в
зависимости от того, на какие сроки даются такие отсрочки платежей,
дебиторскую задолженность разделяют еще и по срокам погашения.
Задолженность контрагентов также следует разделять по предполагаемым
срокам погашения:
- краткосрочная задолженность;
- долгосрочная задолженность.
Краткосрочная дебиторская задолженность представляет собой
обязательства покупателей, погашение которых планируется осуществить в
течение 1 года после отчетной даты.
Долгосрочная задолженность представляет собой обязательства, платежи
по которым планируются осуществлять не ранее чем через 1 год после
отчетной даты.
Размер краткосрочной дебиторской задолженности, как правило,
преобладает над объемом долгосрочной задолженности, если оценивать их
доли от общей суммы дебиторской задолженности.
Чтобы стимулировать покупателей и заказчиков к своевременному
выполнению договорных обязательств и оплате товаров (работ, услуг),
компании часто применяют различные виды скидок (дисконтов), например:
-10% скидки на товар при внесении предоплаты;
- предложение прогрессивной схемы скидки (например, производя оплату
в первые 15 дней покупатель получает 5-процентную скидку, с 16-го по 30-й
день скидка не предоставляется вообще, а после 1 месяца после поставки
начисляется штраф в размере, указанным в договоре поставки).
22
Кроме того, дебиторскую задолженность можно классифицировать по
видам контрагентов
6
:
- заказчики и покупатели;
- бюджет и внебюджетные фонды;
- лица, получившие денежные средства под отчет;
- работники, получившие ссуду от организации;
- работники, имеющие непогашенную задолженность перед
организацией, которая возникла в следствии причиненного материального
ущерба;
- банки и другие финансовые структуры, которые задолжали выплату
процентов по счетам депозитов, принадлежащих организации.
Тип контрагентов также является признаком выделения дебиторской
задолженности:
- коммерческой;
- административно-хозяйственной.
Коммерческая задолженность образована в ходе основной
непосредственной деятельности организации. Ее составляющими являются:
- суммы предоплат и авансов поставщикам;
- суммы отсрочек оплаты за отгруженную продукцию;
- суммы переплат по коммерческим закупкам.
Некоммерческая (административно-хозяйственная) дебиторская
задолженность представляет собой долги, которые возникли при
осуществлении финансовых расходов на обеспечение деятельности
организации.
Вышеперечисленные формы дебиторской задолженности, в свою
очередь, можно подразделить на два вида в зависимости от причин
формирования:
- документарная задолженность;
6
Зарецкая В. Г. / Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени
// Международный бухгалтерский учет. — 2017. — № 29. — С. 44–53.