23
- денежная задолженность.
Документарная задолженность отличается тем, что расходы не
закрываются первичной бухгалтерской документацией. К последствиям этого
относится искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, и затем излишние
суммы уплаты налогов в бюджет.
Денежная дебиторская задолженность сформирована при неполучении
оплаты от контрагентов и временно отвлекает средства из оборота. В
результате этого организация имеет упущенную выгоду, и возможно
неликвидность актива, который будет получен в дальнейшем от контрагентов.
Стоит также отметить, что дебиторскую задолженность не всегда
характеризуют как положительное явление в экономике отдельно взятого
хозяйствующего субъекта. Оценивая финансово-экономические результаты
деятельности организации, необходимо анализировать дебиторскую
задолженность на наличие просроченной задолженности и ее размеров.
Часто встречаются ситуации, когда Отчет о финансовых результатах
организации свидетельствует о высокой доходности, то есть об успешности
экономической деятельности на соответствующем рынке. В то же время, доля
дебиторской задолженности существенно преобладает в оборотных активах, а
денежные средства (наиболее ликвидные средства) на счетах организации
малочисленны или отсутствуют. Следовательно, средства для погашения
долгов перед другими поставщиками и заказчиками, а также для оплаты труда
персонала, а также для уплаты налогов и сборов, отсутствуют.
Кроме того, можно сделать вывод о том, что финансовые средства не
вкладываются в дальнейший рост производства, что является негативным
фактором в деятельности организации в целом.
Такая ситуация возможна при стечении различных обстоятельств. К ним
можно отнести внешние и внутренние факторы.
К внешним факторам относятся
7
:
7
Зарецкая В. Г. / Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени
// Международный бухгалтерский учет. — 2017. — № 29. — С. 44–53.
24
- неблагоприятное состояние экономики государства в целом;
- высокий уровень инфляции и негативные изменения котировок
основных мировых валют;
- другие глобальные факторы экономики.
К внутренним факторам относятся:
- незнание и отсутствие умения эффективно управлять задолженностью
дебиторов;
- заключение сделок на невыгодных для кредитора условиях;
- отсутствие или неприменение рычагов воздействия на должников;
- неиспользование современных методов стимулирования покупателей и
заказчиков к своевременной оплате задолженности (рассрочка,
дисконтирование и др.);
- неграмотное применение политики ценообразования.
Таким образом, при управлении дебиторской задолженностью важно
классифицировать ее на виды – в зависимости от контрагентов, сроков, типу
возникновения, порядка погашения, правил отражения в учетной
документации. Кроме того, необходимо знать и применять правила
эффективного взаимодействия с должниками – стимулировать их на
произведение предоплаты (например, предоставлять скидки) или недопущения
просрочек (указание штрафов в договоре). В этом случае дебиторская
задолженность не будет оказывать отрицательного воздействия на финансово-
хозяйственную деятельность организации.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед
другими лицами – ее кредиторами. Данная задолженность возникает при
исполнении кредитором своей части обязательств, либо с даты, которая была
указана в договоре (соглашении).
В соответствии с нормами российского законодательства специалисты
классифицируют кредиторскую задолженность в зависимости от субъектов
правоотношений. Это может быть задолженность перед банками и другими
кредитно-финансовыми организациями, перед внебюджетными фондами и
25
налоговыми органами, перед персоналом организации, перед поставщиками и
подрядчиками и прочими кредиторами.
Стоит отметить, что если организация имеет просроченную
кредиторскую задолженность, то это неблагоприятно отражается на многих ее
финансовых операциях. Ответственность за неисполнение долговых
обязательств регулируется нормами не только гражданского, но и уголовного
законодательства России.
Если срок исковой давности с момента последнего платежа по долговым
обязательствам не истек, то задолженность может быть взыскана при
обращении в судебные органы. Судебное производство в судах общей
юрисдикции часто инициируют кредиторы в отношении физических лиц, а в
отношении юридических лиц – обращаются в арбитражный и третейский суд.
Рассмотрим правовую классификацию задолженности.
Чаще всего краткосрочная кредиторская задолженность может возникать
перед физическими и юридическими лицами. Срок погашения краткосрочной
кредиторской задолженности не превышает 1 года с момента ее возникновения.
Возникновение краткосрочной кредиторской задолженности возможно в
случаях:
- при неоплате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг
перед продавцами/исполнителями;
- оплаты покупателями аванса в счет будущих поставок товаров или
выполнения работ;
- при наличии неотфактурованных поставок перед поставщиками;
- оформления краткосрочных займов и банковских кредитов;
- возникновения задолженности перед персоналом по выплате заработной
платы;
- возникновении задолженности перед бюджетом и внебюджетными
фондами по налогам и сборам, страховым взносам, а также по различным
пеням и штрафам.
26
В целом, кредиторская задолженность считается допустимой в случае,
если срок ее погашения еще не наступил. Долгосрочная кредиторская
задолженность – это задолженность со сроком погашения более одного
календарного года.
К подобному виду задолженности в том числе относятся
8
:
-Долгосрочные обязательства по кредитам банков, а также по займам,
взятым у других организаций,
-Векселя со сроком погашения от 1 года и облигации, выпущенные на
срок более одного года,
-Длительные арендные обязательства,
Отложенные налоговые обязательства.
-Просроченная долгосрочная задолженность по обязательствам
взыскивается кредитором в судебном порядке путем подачи искового
заявления.
Особого внимания требует безнадежная и сомнительная кредиторская
задолженность. Такие категории долгов завышают показатель кредиторской
задолженности, что может приводить к недостоверности бухгалтерского отчета.
Сомнительная задолженность в соответствии с нормами налогового
законодательства Российской Федерации формируется в связи с реализацией
товаров, оказанием должных работ или услуг, при этом ее срок погашения
истек, а какое-либо обеспечение (залог, поручительство, банковская гарантия)
отсутствует (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Безнадежная кредиторская задолженность признается таковой, если
исполнение обязательства перед кредитором невозможно. Такая ситуация
возникает:
-в случае ликвидации компании-кредитора,
-при истечении установленного срока исковой давности, т.е. когда с
момента последней оплаты по договору прошло более 3 лет.
8
Сергеева И.А. История становления и развития управленческого учета // Инновационная наука. 2017.
№1-2. 150-154с.
27
Невозможность взыскания должна быть подтверждена документально,
например, решением суда, вступившего в законную силу, актами
инвентаризации и т.п.
Невостребованная кредиторская задолженность – это такой вид
задолженности, при котором обязательства кредитора утрачивают свою силу
из-за истечения срока исковой давности. Она возникает, если требования по ней
не были предъявлены кредитором в течение трех календарных лет в
соответствии с нормами ст. 196 Гражданского кодекса России. Причем
высчитывается исковая давность по невостребованной кредиторской
задолженности с даты невыплаты последнего платежа по долговым
обязательствам. Кредитор должен предъявить претензию должнику с просьбой
погашения. Если она не исполняется в установленные сроки, то кредитор
может обратиться с исковым заявлением в районный, мировой или
арбитражный суд, в зависимости от цены иска и от того, является ли должник
физическим или юридическим лицом.
Информация о суммах дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерском балансе имеет развернутый вид: счета по расчетам, имеющим
дебетовое сальдо, приведены в активе, а кредитовое сальдо – отражают в
пассиве. В целом дебиторская задолженность отражается в строке 1230
бухгалтерского баланса.
Общая сумма кредиторской задолженности представляется в
бухгалтерском балансе в строке 1520. Кредиторскую задолженность в разрезе
счетов по расчетам представляют также в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах.
Данные по этим строкам бухгалтерского баланса взаимосвязаны со
статьями раздела 5. «Дебиторская и кредиторская задолженность» из
Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Здесь приведена информация об изменениях дебиторской и кредиторской
задолженности за два последних года.
28
Содержание Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о
финансовых результатах дополняет и расшифровывает данные бухгалтерского
баланса и предусматривает отражение сгруппированных дебиторской и
кредиторской задолженности:
- по направлениям возникновения и погашения обязательств;
- по срочности оплаты (долгосрочной и краткосрочной задолженности, в
том числе кредиторской, которая не предусматривает разделение по срочности
в бухгалтерском балансе);
- по статье просроченной задолженности.
Таким образом, раскрытие организацией дополнительных сведений о
наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и
кредиторской задолженности в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету
о финансовых результатах, осуществляется во исполнение требования п.27
ПБУ 4/99.
1.3 Выбор методики анализа эффективного управления дебиторской
и кредиторской задолженностью
Количество возможных инструментов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью очень велико. Методы управления дебиторской
и кредиторской задолженностью в данном случае заключаются в сборе и
анализе информации, разработке рекомендаций для принятия решения
относительно целесообразности проведения того или иного вида финансово-
хозяйственной операции. В процессе проведения данных процессов
оцениваются все возможные риски: финансовые, налоговые, правовые и т. д. на
основе любых сведений, независимо от источников их происхождения.
Исследование полученной информации проводится различными
специалистами отдельно по направлениям, затем формируется сводный анализ.
Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью
традиционно используется математический аппарат, который опирается на
методы теории вероятностей. Исходя из специфики дебиторской и
29
кредиторской задолженности, представляется целесообразным одновременно с
ними оценивать параллельную ему категорию – риск снижения устойчивости,
поскольку именно данная оценка шанса побуждает предприятие принять или
отвергнуть решение об том или иной действии
Таблица 3 –
Выбор методики анализа эффективного управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
Метод
Характеристика метода
Анализ показателя предельного
уровня
Установление уровня устойчивости предприятия по
отношению к возможным изменениям условий
дебиторской и кредиторской задолженности
Вероятностный анализ
Допускается, что построение и расчеты по модели
осуществляются в соответствии с принципами теории
вероятностей. Вероятность убытков и потерь определяется
с использованием статистических данных
предшествующего периода путем определения зоны и
коэффициента рисков
Анализ чувствительности
обязательства
Метод позволяет провести оценку изменений
результирующих индикаторов использования заемного
капитала при различных значениях заданных переменных,
необходимых для расчета
Метод аналогии в управлении
риском
Применение информации об аналогичных обязательствах
для ее проекции на разрабатываемый
Обобщение позиции всех возможных субъектов процесса аналитического
обоснования управления дебиторской и кредиторской задолженностью, все
функциональные характеристики производственно-хозяйственной
деятельности из подсистем различных видов экономического анализа и учета
представляет собой результат – выбор направлений проведения оценки
эффективности. Задачу аналитического обоснования оценки эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно назвать
многокритериальной, так как для различных предприятий существует
множество видов направлений деятельности.
30
Специалисты, проводящие учетную деятельность на предприятии,
должны уметь проводить анализ уровня финансовой устойчивости предприятия
и корректно и обоснованно прогнозировать изменения ее налогового состояния,
осуществлять оценку возможных налоговых рисков. Аналитическое
обоснование выбора направлений проведения оценки эффективности
использования финансовых ресурсов становится ключевым фактором
грамотного формирования направлений финансовой политики организации,
снижения уровня рисков, сохранения завоеванных позиций на рынке, усиления
конкурентных преимуществ.
Разработка алгоритма процесса аналитического обоснования выбора
направлений проведения оценки учетно-информационного обеспечения
организации позволит осуществлять эффективное управление дебиторской и
кредиторской задолженностью, финансами предприятия и обеспечит принятие
оптимальных управленческих решений на базе комплексной учетно-
аналитической информационной системы.
Данная информационная система должна представлять собой единую
базу данных финансовой, налоговой, управленческой информации, пользуясь
которой любой специалист (лицо, принимающее решение) посредством
научных методов (статистических, экономико-математических, экономического
анализа, экстраполяции и т.д.), показателей, критериев моделирует достижение
главной цели оценки эффективности через решение входящих в его
полномочия задач.
31
Рисунок 1 - Алгоритм процесса аналитического обоснования управления
дебиторской и кредиторской задолженностью
9
Исходя из различных показателей по динамике и уровню максимизации
прибыли предприятие может действовать в рамках различных направлений
проведения оценки эффективности учетно-информационного обеспечения, что
становится востребованным в условиях современной российской реальности,
так как сейчас все более увеличивается вероятность и риски неплатежей,
банкротства, недостатка финансовых ресурсов в распоряжении предприятия.
9
Зарецкая В. Г. / Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени
// Международный бухгалтерский учет. — 2017. — № 29. — С. 44–53.
32
Процесс управленческого труда в сфере использования учетно-
информационного обеспечения управления деятельностью характеризуется
наличием двух взаимосвязанных уровней взаимодействия: субъект и объект
процесса аналитического обоснования: объект является единым (единая
информационная система), а субъектов может быть несколько в зависимости от
перечня специалистов, проводящих операции использования учетно-
информационного обеспечения управления деятельностью.
Рассмотрим специфику управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйствен-
ной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное отвлечение
или привлечение средств, известных как дебиторская и кредиторская задолжен-
ности, влияющие на платежеспособность и ликвидность. В связи с этим важное
значение в деятельности хозяйствующего субъекта приобретает эффективное
управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
Цели управления задолженностью дебиторов
В ходе управления задолженностью контрагентов хозяйствующим субъ-
ектом ставятся следующие цели
10
:
− достижение оптимального уровня задолженности дебиторов хозяй-
ствующему субъекту;
− ускорение возврата задолженности дебиторов;
− минимизация издержек, возникающих при наличии дебиторской за-
долженности, например упущенной выгоды от того, что своевременно неполу-
ченные средства от дебиторов можно было пустить в оборот и получить допол-
нительную прибыль.
Рассмотрим мероприятия в процессе управления задолженностью
дебиторов.
В процессе управления задолженностью дебиторов на предприятии:
10
Назырова Э.Ф. Основные проблемы внедрения системы управленческого учета на предприятии //
Инновационная наука. 2017. №6-1. 123-124с.