34
достаточно жесткие условия возврата (погашения) задолженности для
кредитора [65]. При этом, аналитик может не учесть данные обстоятельства,
и в результате получится некая абстрактная стоимость дебиторской
задолженности, не имеющая никакого практического значения из-за
отсутствия требуемого документального подтверждения. В этой связи
следует очень тщательно отражать в аналитическом отчете в разделе оценки
дебиторской задолженности детальный перечень всех документов, которые
аналитик учитывал при проведении исследования.
Детальная характеристика показателей, возможность анализа их в
динамике подтверждают тот факт, что пояснительная записка является
важным источником информации для анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия [16].
Отдельного освещения в качестве информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает
операционный норматив задолженности.
Операционный норматив задолженности - это авторское понятие,
которое может быть определено как нормативная совокупность
задолженности, установленная с учетом особенностей деятельности
предприятия. Операционный норматив задолженности - исключительно
внутренний норматив строительной организации, отражающий отраслевые,
структурные, административные и организационно-штатные ее особенности.
Нормированию посредством ОНЗ в рамках данной работы будут подлежать
исключительно дебиторская и кредиторская задолженность организации.
Комплексность и многоэтапность расчетов, необходимых для
реализации авторского усовершенствованного информационно-
методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности подтверждает необходимость формирования ее
автоматизированной модели, которая может быть реализована с помощью
специального программного продукта - компьютерной программы.
Основным направлением для разработки такой компьютерной
35
программы должен явиться процесс формирования экономико-
математической модели, которая описывает совершенствование методики
экономического анализа дебиторской и кредиторской задолженности
строительной организации.
В качестве основных задач построения модели выступает
формирование информационной базы о величине основных абсолютных и
относительных показателей, характеризующих величину дебиторской и
кредиторской задолженности и их влияние на платежеспособность и
ликвидность предприятия.
Предложенная модель состоит из совокупности следующих значений и
матриц:
формулы для расчета основных финансовых показателей оценки
дебиторской и кредиторской задолженности;
справочника (журнала), отражающих индивидуальные особенности
строительной деятельности строительной организации, а также состояние ее
дебиторской и кредиторской задолженности;
исходных (заданных) финансовых моделей строительной
организации;
матрицы фактических значений экономических показателей
финансового состояния строительной организации;
матрицы отклонений фактических данных от нормативных значений,
содержащихся в операционных нормативах задолженности;
перечня центров ответственности производственной деятельности с
указанием персональных данных руководителя.
36
Глава 2. Методическое обеспечение анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Березка»
2.1. Технико-экономическая характеристика деятельности
ООО «Березка»
Строительная сфера играет значимую роль в промышленности любого
региона. В городском округе Ставрополь среди множества широко-
специализированных коммерческих организаций, занимающихся
предпринимательской деятельностью в сфере производства и реализации
строительной продукции, а также оказывающих различные посреднические
услуги, можно выделить ООО «Березка».
ООО «Березка» – коммерческая организация, осуществляющая
следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД,
указанными при регистрации):
Основной вид деятельности:
производство общестроительных работ;
Дополнительные виды деятельности:
производство прочих строительных работ;
производство электромонтажных работ;
производство прочих отделочных и завершающих работ.
ООО «Березка» заняла свою нишу - генподрядчика, способного
качественно и в срок выполнять работы на объектах различного назначения и
сложности. Имея допуски на широкий спектр строительных, строительно-
монтажных, отделочных работ, организация получала заказы на
реконструкцию, строительство, капитальный ремонт объектов.
ООО «Березка» осуществляет возведение административных зданий,
торговых и спортивных комплексов, автотранспортных предприятий,
объектов коммунального хозяйства, складских и логистических центров. В то
же время организацией были построены и сданы в эксплуатацию
малоэтажные и многоэтажные жилые дома.
Выполняя функции генерального подрядчика, заказчика-застройщика,
37
ООО «Березка» осуществляет полный цикл строительства - от создания
архитектурного плана, сбора исходно-разрешительной документации до
ввода объекта в эксплуатацию и оформления квартир в собственность
клиента.
Работать эффективно организации позволяют собственный парк
спецтехники, наличие производственной базы, необходимого оборудования и
оснастки. Комплексный подход призван сократить расходы на строительство,
без потерь качества и надежности. С этой же целью ООО «Березка» делает
упор на применение инновационных методов и технологий,
высококачественные материалы и продуманное инженерное обеспечение.
Главной задачей ООО «Березка» было и остается - поступательное
движение вперед, наращивание мощностей и возможностей, расширение
списка предоставляемых услуг и географии своих строительных объектов.
Подтверждением тому служат имеющиеся наработки.
Основной целью ООО «Березка» является получение прибыли.
Прибыль формируется от нескольких видов деятельности, основными среди
которых является производство строительных материалов, конструкций и
изделий, выполнение общестроительных работ, оказание строительных
услуг, в том числе услуг подряда.
Современное оборудование и высококвалифицированный персонал
позволяет осуществлять полный цикл производства от изготовления до
установки продукции.
Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная
бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского
учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель организации. Ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности несет главный бухгалтер.
38
Организационная структура ООО «Березка» представлена на рисунке
2 и является линейно-функциональной.
Рисунок 2 - Организационная структура управления
ООО «Березка»
Директор - осуществляет руководство в соответствии с действующим
законодательством в пределах предоставленной компетенции всеми видами
деятельности организации. Обеспечивает выполнение задач и целей
деятельности организации и всех ее обязательств перед поставщиками,
заказчиками и банками. Решает все вопросы в пределах предоставленных
прав и поручает выполнение отдельных производственно – хозяйственных
функций другим должностным лицам – руководителям производственных
единиц, а также функциональных и производственных подразделений
организации.
Отдел кадров осуществляет подбор квалифицированных работников и
расстановку их по специальностям, руководствуясь действующим
законодательством.
К обязанностям отдела кадров относятся:
предоставление списков о поощрении, графики отпусков и т.д.;
предоставление сведений о нарушителях трудовой дисциплины,
Директор
Отдел
кадров
Бухгалтерия
Строительный
отдел
Финансовый
отдел
Отдел по
работе с
клиентами
руководитель
главный
бухгалтер
главный
инженер
руководитель
руководитель
специалисты
бухгалтер-
кассир
инженер-
сметчик
экономист
менеджер по
работе с
клиентами
рабочие
39
копии приказов о приеме, перемещении внутри организации, увольнении
работников, утверждении (изменении) правил внутреннего трудового
распорядка, информацию, относящуюся к вопросам соблюдения трудовой
дисциплины.
Кроме того, отдел кадров имеет право:
требовать от всех подразделений организации предоставления
необходимых для ее работы материалов;
принимать работников организации по вопросам перемещения и
увольнения;
взаимодействовать с другими организациями по вопросу подбора
кадров;
требовать от других подразделений обязательного выполнения тех
указаний, которые предусмотрены положением об отделе кадров.
В ООО «Березка» бухгалтерский учет ведется самостоятельной
бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности
руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю
организации и несет ответственность за формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает
соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству
Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств.
Бухгалтер-кассир ответственен за ведение кассовых операций,
формирует приходные и расходные кассовые ордеры, составляет отчеты
кассира и заполняет Главную книгу, а также ответственен за получение
выписок в банке, оформление платежных поручений, своевременную
доставку поручений в банк.
Строительный отдел – обеспечивает достаточный уровень оказания
услуг по строительству в соответствии с планом. Разрабатывает программы
40
(планы) по строительству и календарные графики работ.
Строительный отдел производит контроль по обеспечению
производства технической документацией, оборудованием, инструментом,
материалами, транспортом, погрузочно-разгрузочными средствами и т.п.
Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области
строительства, составление титульных списков, подготовка и оформление
договоров с заказчиками и субподрядчиками.
Финансовый отдел – обеспечивает ведение управленческого учета
деятельности компании, формирование регулярной управленческой
отчетности.
Финансовый отдел осуществляет управление денежными потоками,
регламентация процедур осуществления платежей, контроль платежей в
наличной и безналичной форме в порядке, определяемом внутренними
документами организации, управление кредитным портфелем компании.
Оперативный контроль финансовых ресурсов организации с целью их
эффективного использования. Обеспечивает контроль над соблюдением
финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением
договорных обязательств, расходами и поступлением доходов.
Сотрудники отдела по работе с клиентами занимаются прямыми
продажами, осуществляют работы по привлечению потенциальных клиентов.
По данным бухгалтерской отчетности за 2016 г. проанализируем основные
технико-экономические показатели деятельности ООО «Березка» и
представим в таблице 2.
Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей
деятельности ООО «Березка» свидетельствует, что выручка в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. снизилась на 19716 тыс. руб. или 41,3% за счет снижения
оказанных работ.
Себестоимость продаж также сократилась за рассматриваемый период
на 30773 тыс. руб. или 65,2%.
Прибыль от продаж и чистая прибыль имеют отрицательную динамику
41
на 470 тыс. руб. и 311 тыс. руб. соответственно.
Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели
деятельности ООО «Березка» за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
(+,-)
Темп
роста, %
Выручка, тыс.руб.
47742
28026
-19716
58,7
Себестоимость продаж,
тыс.руб.
47200
16427
-30773
34,8
Валовая прибыль, тыс.руб.
542
11599
11057
2140,0
Управленческие
расходы, тыс.руб.
-
11527
11527
-
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
542
72
-470
13,8
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
466
78
-388
16,7
Чистая прибыль,
тыс. руб.
373
62
-311
16,6
Стоимость основных
средств, тыс. руб.
1000
1200
200
120
Фондоотдача
47,7
23,4
-24,3
49,1
Фондоемкость
0,02
0,04
0,02
200
Рентабельность продаж, %
1,14
0,25
-0,89
21,9
Рентабельность продаж уменьшилась на 0,89 % и в 2016 г. составила
0,25%.
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Березка»
Дебиторская и кредиторская задолженности являются частью
денежных отношений предприятия, их величина влияет на формирование
рыночной стоимости бизнеса.
Оценка состояния дебиторской задолженности предполагает оценку ее
реального состояния, т.е. определение вероятности безнадежных долгов, что
является одним из важнейших вопросов управления оборотным капиталом.
Эта оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с
различными сроками ее возникновения, а также по группам основных
42
дебиторов. Финансовый менеджер может при этом использовать
накопленную на предприятии статистику, а также прибегнуть к услугам
экспертов-консультантов.
Анализ состояния дебиторской задолженности необходимо начинать с
оценки ее реального состояния и выявлении суммы безнадежных долгов. В
таком анализе применяется метод экспертных оценок вероятности
безнадежных долгов, величина которой оценивается в процентах вероятности
не возврата определенной суммы задолженности. Процент вероятности
определяется на основе статистики не возврата по данным прошлых
периодов, либо по данным задолженности аналогичных предприятий.
Реальное состояние задолженности зависит от дебиторов, которые
формируют задолженность предприятия. Выбор клиентов, для которых
условия кредитования предполагают отсрочку платежа, отсутствие
предоплаты или аванса на выполненную работу и прочие условия
кредитования индивидуальны для каждого потребителя и являются объектом
управления на предприятии. Насколько эффективна политика формирования
кредитных условий настолько и эффективна политика управления
дебиторской задолженностью в целом.
Для более полного анализа состояния дебиторской задолженности и
причин ее возникновения необходимо анализ возрастного состава
задолженности и реальности ее инкассации дополнить анализом дебитором по
их группам.
Проведем оценку динамики дебиторской ООО «Березка» в 2014-
2016 гг. на основе данных, представленных в таблице 3.
Из таблицы видно, что в ООО «Березка» с 2014-2016 гг. преобладает
дебиторская задолженность сроком возникновения от 121 до 365 дней.
Наибольшая величина дебиторской задолженности с данным сроком
погашения приходилась на 2015 г., а в 2016 г. она была снижена на 16%
или 120 тыс. руб.
Дебиторская задолженность сроком 91-120 дней в 2015 г. составляла
43
2600 тыс. руб., а в 2016 г. 2800 тыс. руб.
Необходимо отметить, что дебиторская задолженность сроком
возникновения 121-365 дней в 2016 г. снизилась: по сравнению с 2014 г. на
20,6%, а по сравнению с 2015 г. на 45,6%.
Таблица 3 - Анализ динамики дебиторской задолженности
ООО «Березка» по срокам ее возникновения
Сроки
возникновени
я дебиторской
задолжен-
ности
Сумма
дебиторско
й
задолжен-
ности в
2014,
тыс.руб.
Сумма
дебиторско
й
задолжен-
ности в
2015,
тыс.руб.
Сумма
дебиторско
й
задолжен-
ности в
2016,
тыс.руб.
Темп роста в
% в 2016 от:
Абс.
отклонение
тыс. руб. в
2016 от:
2014
2015
2014
2015
0-30 дней
-
-
-
-
-
-
-
31-60 дней
-
650
-
-
-
-
-650
61-90 дней
305
750
630
206,6
84,0
325
-120
91-120 дней
900
2600
2800
311,1
107,7
1900
200
121-365 дней
4800
7007
3812
79,4
54,4
-988
-3195
Свыше 365
дней
(долгосрочная)
1500
2380
1950
130
81,9
450
-430
Итого:
7505
13387
9192
122,5
68,7
1687
-4195
Долгосрочная дебиторская задолженность, сроком возникновения
свыше 365 дней в 2016 г. по сравнению с 2014 г. выросла на 30%, а по
сравнению с 2015 г. сократилась на 10,9%.
В целом дебиторская задолженность в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
снижается на 4195 тыс. руб.
Необходимо отметить, что в ООО «Березка» безнадежной дебиторской
задолженности нет.
Графически динамика дебиторской задолженности ООО
«Березка» по срокам ее возникновения представлена на рисунке 3.