35
23
Всего обязательств
19
799
772
207
18
892
157 598
20
378
763 487
Источники собственных средств
24
Средства акционеров
(участников)
67
760 844
67
760
844
67
760 844
25
Собственные акции
(доли), выкупленные у
акционеров (участников)
0
0
0
26
Эмиссионный доход
228
054
226
228
054 226
228
054 226
27
Резервный фонд
3
527 429
3
527 429
3
527 429
28
Переоценка по
справедливой стоимости
ценных бумаг, имеющихся
в наличии для продажи,
уменьшенная на
отложенное налоговое
обязательство
(увеличенная на
отложенный налоговый
актив)
54
667 423
39
900 064
-
46
427 290
29
Переоценка основных
средств, уменьшенная на
отложенное налоговое
обязательство
39
933 964
45
400 901
66
357 126
30
Переоценка обязательств
(требований) по выплате
долгосрочных
вознаграждений
-
17 982
0
0
31
Переоценка
инструментов
хеджирования
0
0
0
32
Денежные средства
безвозмездного
финансирования (вклады
в имущество)
0
0
0
33
Нераспределенная
прибыль (непокрытые
убытки) прошлых лет
2
311
656
423
1
945
987 988
1
790
492 964
34
Неиспользованная
прибыль (убыток) за
отчетный период
653
565
405
498
289 433
218
387 307
35
Всего источников
собственных средств
3
359
147
732
2
828
920 885
2
328
152 606
Внебалансовые
обязательства
36
Безотзывные
обязательства кредитной
организации
10
134
992
202
6
701
111 522
8
065
233 100
37
Выданные кредитной
организацией гарантии и
поручительства
1
341
462
264
1
234
474 908
1
387
353 103
38
Условные обязательства
некредитного характера
142 841
142 840
0
36
В активе баланса можно увидеть величину денежных средств на счетах
банка и вложения кредитной организации в инвестиции, ссуды, ценные бумаги
и другие необходимые данные. В пассиве баланса отражены собственные
средства банка (уставный капитал и прибыль) и привлеченные средства
(депозиты, расчетные счета клиентов, размещенные ценные бумаги).
2.2. Анализ дебиторской задолженности банка
Независимо от формы, перед каждой организацией в ходе деятельности
встает вопрос по обязательствам и (или) долгам, причем организация может
выступать как в роли заемщика, так и кредитора.
Перейдем к анализу дебиторской задолженности на примере ПАО
«Сбербанк». Определим величину образовавшейся дебиторской задолженности
и долю (удельный вес) дебиторской задолженности в общей величине
банковских активов.
Объем дебиторской задолженности (величина задолженности в
абсолютном выражении) определим по данным ф.№101 «Оборотная ведомость
по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» по сумме балансовых
счетов, выделяемых по видам дебиторской задолженности.
В первую очередь определим доли дебиторской задолженности в величине
банковских активов.
Уровень дебиторской задолженности в общей величине банковских
активов (Удз) определяется долей образовавшейся дебиторской задолженности
на дату оценки в общей сумме активов банка, формула (13):
4
(
где ДЗ – величина образовавшейся дебиторской задолженности банка,
А – величина активов банка (по балансу – валюта баланса).
ДЗ=(сч.60302+сч.60310+сч.60306+сч.60308+сч.60312+сч.60314+сч.60315+
сч.60323+сч.60336+сч.60347);
37
Уровень дебиторской задолженности в общей величине банковских
активов (Удз) за 2018 год:
Удз2018=(375415+1197627+276133+1120506+28927038+647701+2508429+3
0180500+187332+0)*100%/23158919939=0,28%;
Уровень дебиторской задолженности в общей величине банковских
активов (Удз) за 2017 год:
Удз2017=(27882+2388655+269976+1163057+24949854+733239+5668066+26
363618+750091+0)*100%/21721078483=0,29%;
Уровень дебиторской задолженности в общей величине банковских
активов (Удз) за 2016 год:
Удз2016=(8438890+7713039+29470+860386+20919031+3603284+6513500
+41205823+0+0)*100%/22706916093=0,39%.
По полученным данным, в ПАО «Сбербанк» за период с 2016 по 2018
года уровень дебиторской задолженности не превышал максимально
допустимого значения в 1%. С 2016 года по 2018 год он уменьшился на 0,10%,
что свидетельствует о хорошем качестве активов банка.
Проведем анализ «обеспеченности» дебиторской задолженности
собственными средствами банка для этого вычислим следующие показатели.
Коэффициент соотношения величины собственных средств банка и
величины дебиторской задолженности за оцениваемый период по формуле (14):
(
где ДЗ – дебиторская задолженность.
Вычислим значение данного коэффициента для 2016, 2017 и 2018 года.
Ксс 2018=3359147732*100%/65420681=5134,69%;
Ксс 2017=2828920885*100%/62314438=4539,75%;
Ксс 2016=2328152606*100%/89283423=2607,60%.
Минимальное значение данного показателя Ксс=200%. В случае с ПАО
«Сбербанк» можно отметить, что с 2016 по 2018 года коэффициент
соотношения величины собственных средств банка и величины дебиторской
задолженности увеличился в два раза с 2607,60% до 5134,69%. Данное
38
соотношение показывает степень покрытия дебиторской задолженности за счет
основных источников формирования собственных средств.
Коэффициент соотношения сложившейся величины дебиторской
задолженности и величины уставного капитала по формуле (15):
5(
Рассчитаем значение данного коэффициента для 2016, 2017 и 2018 года.
Кук2018=67760844000*100%/65420681=103577,10%;
Кук2017=67760844000*100%/62314438=108740,20%;
Кук2016=67760844000*100%/89283423=75894,09%.
Значение показателя Кук должно превышать 100%, по нашим данным, в
ПАО «Сбербанк» коэффициент увеличивался с 2016 года по 2018 год с
75894,09% до 103577,10%. В соотношении отражается общий уровень
покрытия дебиторской задолженности за отчетный период путем
использования средств учредителей банка.
Показатель доли дебиторской задолженности в акционерном (уставном)
капитале банка по формуле (16):
(
где ДЗ – сумма всей дебиторской задолженности.
Также рассчитаем этот показатель за три года, а именно 2016, 2017 и
2018.
ДЗук 2018=65420681*100%/67760844000=0,10%;
ДЗук 2017=62314438*100%/67760844000=0,09%;
ДЗук 2016=89283423*100%/67760844000=0,13%.
Данный показатель является обратным к показателю коэффициента
соотношения дебиторской задолженности и величины уставного капитала. По
данным нашей организации отражается уменьшение этого показателя с 2016
года по 2018 год с 0,13% до 0,10%.
39
Показатель доли дебиторской задолженности в доходах банка, по
формуле (18):
(
где Д – доходы банка (по данным формы №102 «Отчет о прибылях и убытках
банка»).
Рассчитаем этот показатель для 2018, 2017 и 2016 годов:
ДЗд 2018=65420681/61651981574=0,001
ДЗд 2017=62314438/105193388259=5,924
ДЗд 2016=89283423/91361738547=9,773
Рассчитанные соотношения показывают размер дебиторской
задолженности на 1 рубль доходов банка.
Снижение всех приведенных показателей в динамике отражает не только
уменьшение финансовых трудностей банка, увеличение надежности банка, а
так же отсутствие проблем банка по показателям ликвидности.
Проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности банка.
Для этого необходимо вычислить следующие коэффициенты за три отчетных
года.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
определяемого в оборотах (Коб) по формуле (19):
!
"#
($
где КО – кредитовый оборот за анализируемый период (данные берутся из
ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам»);
ДЗср – средние остатки дебиторской задолженности банка за период.
Средние остатки дебиторской задолженности банка за период определяются по
формуле (20) средней арифметической:
Коб 2018=73473661/63867559,5=1,15
Коб 2017=61347647/75798930,5=0,81
Коб 2016=93015013/80519773=1,16
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
40
определяемого в днях (ТДЗ):
3
"#
где Д – число дней в анализируемом периоде.
Вычислим коэффициент за три отчетных года:
Тдз 2018=63867559,5*365/73473661=317,28
Тдз 2017=75798930,5*366/61347647=452,22
Тдз 2016=80519773*365/93015013=315,97
Анализ состояния кредиторской и дебиторской задолженности, а также
оценку видов задолженности (срочной и просроченной) можно провести с
помощью построения аналитической таблицы.
По результатам проведенного анализа делаем вывод, что возросла
дебиторская задолженность по расчетам с работниками по подотчетным
суммам, так темп роста при сравнении 2016 и 2017 года составил 135,18%. В
сравнении 2017 и 2018 года дебиторская задолженность увеличилась по
расчетам с поставщиками, подрядчиками и покупателями, а темп роста
составил 115,94%. При расчете темпа прироста мы видим, что он составил за
2016-2017 года -30,21%, а за 2017-2018 года +4,98%. Положительная величина
говорит об увеличении внутрибанковской задолженности именно на это
количество процентов. Кредиторская задолженность увеличилась по расчетам с
поставщиками, подрядчиками и покупателями, темп роста составил 149,98% за
период с 2016 по 2017 года, а в период с 2017 по 2018 года по этой же статье
темп роста 150,92%. Темп прироста составил с 2016 по 2017 год +64,92%, а за
2017-2018 года +13,61%.
На основании всего этого можно сделать вывод, что учет дебиторской и
кредиторской задолженности банка строго регулируются. Все операции
основаны на инструкциях Центрального Банка, плане счетов, порядке создания
резервов по задолженностям согласно Налоговому кодексу Российской
Федерации.
41
2.3. Анализ кредиторской задолженности банка
Коммерческий банк формирует отчетность согласно Указанию ЦБ РФ №
4927-У от 8.10.2018 г. Отчетность коммерческих банков – это данные о
деятельности банка в виде официально утвержденных отчетных форм.
Важными условиями отчетности банков считаются:
–
обязательность (формируется из показателей, форм и датам,
установленным ЦБРФ);
–
документальная обоснованность (данные создаются согласно первичным
документам и учетным регистрам);
–
юридическая сила (официальная документация и ответственные лица).
Особенности методов бухгалтерского учета в кредитных организациях:
Баланс – составляется ежедневно в разрезе счетов второго порядка по
оборотам, а не по сальдированным остаткам. Счета бухгалтерского учета:
–
Синтетические – первого порядка (трехзначный шифр); второго
порядка (пятизначный шифр);
–
Аналитические – лицевые двадцатизначные счета;
Синтетические счета отражают учет средств и их источников в
обобществленном виде. Они делятся на счета первого и второго порядка.
Счета второго порядка более детализированы и открываются в развитие
счетов первого порядка. В банках не предусмотрено самостоятельных
синтетических счетов по операциям в инвалюте. Счет в инвалюте
открывается в разрезе лицевого учета к любым операциям (40702840,
45503840, 20202840). Аналитические счета открываются в развитие
определенного синтетического счета, поэтому между ними существует
тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счета равняется
сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; равны и
суммы оборотов по этим счетам. Аналитический учет организуется в
банках путем открытия и ведения лицевых счетов в разрезе видов валют,
клиентов, банков-корреспондентов, видов кредитов и прочих признаков.
42
Банковские операции, отражаемые в активе баланса банка,
соответствуют пассивам в балансах предприятий. В то же время денежные
средства предприятий на расчетах, текущих и других счетах в банке
отражаются в балансах предприятий по активу, а в балансе банка – по
пассиву. Это характерно для расчетных и кредитных операций. Одним из
основных элементов бухгалтерского учета, при помощи которого можно
дать общую характеристику используемым на предприятии средствам,
является бухгалтерский баланс. Но для полного анализа движения и
изменения средств банка как предприятия одного такого способа сводки,
как баланс, недостаточно. Поэтому на практике для обобщения и сверки
данных синтетического и аналитического учета и изучения и контроля
состояния и движения средств и источников используется оборотная
ведомость. Ежедневная оборотная ведомость формируется согласно
балансовым и внебалансовым счетам. Каждое первое число формируется
оборотная ведомость за месяц, а также по кварталу и за год.
Любая хозяйственная операция сопровождается созданием
мемориального ордера, он содержит бухгалтерскую проводку, дату, на
которую она составлена и сумма
3
.
На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные
ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью
по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических
счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных
ордеров.
Автор рассматривает отражение в дебиторской и кредиторской
задолженности по каждой форме отчетности, публикуемой ПАО «Сбербанк».
Перед формированием годового бухгалтерского отчета банк обязан делать
анализ дебиторской и кредиторской задолженности и создавать мероприятия
3
Нечеухина Н.С., Девятова Т. Ю., Учет и экономический анализ в кредитных и коммерческих организациях.
Учебное пособие и практикум. Стандарт третьего поколения /[Текст] Н. С. Нечеухина, Т. Ю. Девятова. Под
общ. ред. Н. С. Нечеухиной. Екатеринбург: Издательский Дом «Ажур», 2018, с. 218.
43
для ее погашения. Суммы, нереальные к взысканию списываются с баланса и
относятся на убытки.
Анализируя бухгалтерский баланс можно сделать вывод, что денежные
средства, которые размещены в кредитных организациях, аналогичны
дебиторской задолженности, потому что их необходимо вернуть через
определенный договором период, включая процент за использование этих
средств. Средства в кредитных организациях для ПАО «Сбербанк»
представляют собой сумму в 747 906 470 тыс. рублей, что показывает ее
снижение по сравнению с суммой на прошедшую отчетную дату, но эта сумма
гораздо больше, чем в 2016 году.
В чистую ссудную задолженность входят выданные банком кредиты и
займы, и это является дебиторской задолженностью ПАО «Сбербанка». Ее
сумма увеличилась в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом
и периодом предшествующим предыдущему и составила на 1 января 2018 года
17 466 111 114 тыс. рублей.
В случае с кредиторской задолженностью можно отметить ее увеличение.
Это отражается по следующим статьям баланса: «кредиты, депозиты и прочие
средства Центрального банка Российской Федерации», «средства кредитных
организаций», «средства клиентов, не являющихся кредитными
организациями», «вклады (средства) физических лиц и индивидуальных
предпринимателей».
Проанализировав три года можно сделать следующие выводы: активы
предприятия за 2018 год выросли в 1,07 раз или на 1 437 841 456 рублей, за
2017 год этот же показатель уменьшился на 0,96 раз или 985 837 610 рублей, в
2016 году снова было увеличение активов в 1,04 раз или 960 155 949 рублей.
Пассивы организации ПАО «Сбербанк» за 2018 год тоже увеличились на 1,04
раза или 907 614 609 рублей, за 2017 год уменьшились на 0,93 раза или 1 486
605 889 рублей, за 2016 год выросли в 1,03 раза или 614 341 839 рублей.
Источники собственных средств банка за 2018 год увеличились на 1,19 раз или
44
530 226 847 рублей, за 2017 год также выросли на 1,22 раза или 500 768 279
рублей, за 2016 год стали больше на 1,17 раз или 345 814 110 рублей.
Изменения в 2018 году произошли в сторону увеличения в основном за
счет роста чистой ссудной задолженности и чистых вложений в ценные бумаги
и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Капитал по
состоянию на 1 января 2018 года увеличился на 543726 млн. рублей по
сравнению с 1 января 2018 года. Основным фактором, увеличившим капитал,
является заработанная чистая прибыль.
Изменения в 2017 году были связаны со снижением чистой ссудной
задолженности и прочих активов. Капитал на 1 января 2018 года увеличился на
466330 млн. рублей по сравнению с 1 января 2017 года. Основным фактором,
увеличившим капитал, является заработанная чистая прибыль.
В 2016 году активы Банка выросли в основном за счет кредитов клиентам
и вложений в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в
наличии для продажи. Капитал на 1 января 2017 года увеличился на 346521
млн. рублей по сравнению с 1 января 2016 года. Основные факторы,
увеличившие капитал, - заработанная чистая прибыль и включение в
дополнительный капитал субординированного кредита Банка России в размере
200 млрд. рублей.
Также из анализа данных таблиц видно, что доля собственного капитала
постепенно уменьшалась от 2016 года к 2018 году. Так на начало 2016 года
доля данного показателя была 3,42%, на 2017 год – 2,91%, на начало 2018 года
– 2,40%. Следовательно, можно сделать вывод о том, что ПАО «Сбербанк» в
течение рассматриваемого периода осуществляло свою деятельность в
основном за счет заемных средств. Структура уставного капитала не менялась с
2007 года. Банк не выкупал собственные акции у акционеров в течении 2016,
2017 и 2018 года. По состоянию на 1 января 2017, 1 января 2018 и 1 января 2018
года на балансе Банка нет собственных акций, выкупленных у акционеров.