45
Следующим этапом определим уровень кредиторской задолженности в
общей величине банковских пассивов на примере ПАО «Сбербанк». Для этого
обратимся к формуле (2):
где КЗ – величина образовавшейся кредиторской задолженности банка;
П – величина пассивов банка (по балансу – валюта баланса).
Величину кредиторской задолженности можно определить по данным
ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной
организации» как сумма балансовых счетов, выделяемых по видам
кредиторской задолженности.
Уровень кредиторской задолженности в общей величине банковских
пассивов (Укз) за 2018 год:
КЗ=(сч.60301+сч.60305+сч.60307+сч.60309+сч.60311+сч.60313+сч.60320
+сч.60322+сч.60324+сч.60335+сч.60349);
Укз 2018=(1718302+13899654+461+5012756+4347573+1410526+576710+1
7452576+33462907+2963036+17096123)*100%/19799772207=0,49%;
Уровень кредиторской задолженности в общей величине банковских
пассивах (Укз) за 2017 год:
Укз 2017=(3074856+12762916+196+4214228+2880804+619471+411689+15
284479+29383926+2741167+14830529)*100%/18892157598=0,46%;
Уровень кредиторской задолженности в общей величине банковских
пассивах (Укз) за 2016 год:
Укз 2016=(4391517+42372+26+2845515+1920807+729808+487154+123334
91+27544061+1976628)*100%/20378763487=0,26%.
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что Укз за 2016,
2017 и 2018 года не превышает допустимого значения 1%. Значит, состояние
пассивов банка находится на хорошем уровне.
По данным расчетам можно сделать вывод, что показатель уровня
кредиторской задолженности в обязательствах отражает степень формирования
совокупных обязательств банка именно обязательствами, возникающими как
46
кредиторская задолженность. Оптимальный уровень данного показателя 5%, за
2016-2018 года он не превышал это значение, следовательно, качество
портфеля обязательств банка находится на хорошем уровне.
Затем проведем анализ «обеспеченности» кредиторской задолженности
собственными средствами банка. Для этого необходимо вычислить следующие
показатели и сделаем вывод.
Коэффициент соотношения величины собственных средств банка и
кредиторской задолженности за 2016, 2017 и 2018 года по формуле (4):
где СС – собственные средства банка.
Ксс 2018= СС×100%/КЗ=3359147732*100%/97940624=3429,78%;
Ксс 2017= СС×100%/КЗ=2828920885*100/86204261=3281,65%
Ксс 2016= СС×100%/КЗ=2328152606*100/52271379=4453,97%.
За анализируемые периоды видно степень покрытия кредиторской
задолженности за счет основных источников формирования собственных
средств. Минимально допустимое значение этого коэффициента 200%. По
нашим данным за все три года этот показатель был гораздо выше.
Коэффициент соотношения кредиторской задолженности и величины
уставного капитала по формуле (5):
где УК – уставный капитал.
Кук 2018 = УК×100%/КЗ= 67760844000*100%/97940624=69185,64%;
Кук 2017 = УК×100%/КЗ=67760844000*100%/86204261=78604,98%;
Кук 2016 = УК×100%/КЗ=67760844000*100%/52271379=129632,78%.
Минимальное рекомендуемое значение показателя Кук = 100%. В случае
с ПАО «Сбербанк» можно отметить значительное превышение данного
показателя, характеризующее общий уровень покрытия кредиторской
задолженности за отчетный период путем использования средств учредителей
банка.
47
Показатель доли кредиторской задолженности в акционерном (уставном)
капитале банка рассчитывается по формуле (6):
где КЗ – сумма всей кредиторской задолженности.
КЗук 2018=97940624/67760844000=0,001
КЗук 2017=86204261/67760844000=0,001
КЗук 2016=52271379/67760844000=7,714
Показатель доли кредиторской задолженности в доходах банка по
формуле (8):
где Д – доходы банка (по данным формы №102 «Отчет о прибылях и убытках
банка»).
Из данного соотношения видно, сколько приходится кредиторской
задолженности на 1 рубль доходов банка.
КЗд 2018=97940624/61651981574=0,0016
КЗд 2017=86204261/105193388259=8,1948
КЗд 2016=52271379/91361738547=5,7214
Так как приведенные показатели за три отчетных года в основном
увеличиваются, то стоит отметить, что в ПАО «Сбербанк» существуют
некоторые финансовые трудности, и проблемы в части ликвидности.
Проанализируем оборачиваемость кредиторской задолженности банка.
Для этого вычислим следующие показатели за три отчетных периода.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в
оборотах) (Коб) по формуле (9):
!
"#
$
где ДО – дебетовый оборот за анализируемый период (данные берутся из
ф.№101 «Оборотная ведомость по счетам»),
КЗср – средние остатки кредиторской задолженности банка за период.
48
Средние остатки кредиторской задолженности банка за период можно
определить по формуле (10) средней арифметической.
Вычислим данные для трех отчетных периодов:
Коб 2018= 274704054/92072442,5=2,98
Коб 2017= 234259723/69237820=3,38
Коб 2016= 168587137/45987251=3,67
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (в днях)
(Ткз) по формуле (12):
3
"#
(
где Д – число дней в анализируемом периоде.
Вычислим данные для трех отчетных периодов:
Ткз 2018=92072442,5*365/274704054=122,37
Ткз 2017=69237820*366/234259723=108,17
Ткз 2016=45987251*365/168587137=99,56
Следующий обязательный для публикации документ коммерческого
банка – это отчет о финансовых результатах. При анализе данного вида
отчетности в ПАО «Сбербанк» стоит отметить, что дебиторская (кредиторская)
задолженность в ней не отражаются.
В отчете об уровне достаточности капитала для покрытия рисков,
величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (форма
409808) отражаются основные характеристики по собственным средствам, а
дебиторская и кредиторская задолженности в нем не учитываются.
Следующий не менее важный документ – это отчет о движении денежных
средств, представленный в таблице 8. В отчете отражается чистый прирост по
ссудной задолженности, по прочим активам, по средствам других кредитных
организаций, а также по вложениям в ценные бумаги. В случае увеличения или
уменьшения этих показателей происходит увеличение или уменьшение
кредиторской (дебиторской) задолженности. Но дебиторская и кредиторская
задолженности в ней так же не отражаются.
49
В заключение проведем анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности для выявления наличия в банке эффективной системы
управления. Для этого нужно составить таблицу 3.
Таблица 3
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности банка
Наименов
ание
статьи
Остатки задолженности по балансу, в тыс. руб.
2016
2017
2018
На
начало
периода
На
конец
периода
На
начало
периода
На
конец
периода
На
начало
периода
На
конец
периода
Всего
дебиторска
я
задолженно
сть
71756123
89283423
89283423
62314438
62314438
65420681
Превышени
е КЗ над ДЗ
(пассивное
сальдо)
21675004
021
22617632
670
22617632
670
21658764
045
21658764
045
23093499
258
Всего
кредиторск
ая
задолженно
сть
39703123
52271379
52271379
86204261
86204261
97940624
Превышени
е ДЗ над КЗ
(активное
сальдо)
21707057
021
22654644
714
22654644
714
21634874
222
21634874
222
23060979
315
Баланс
21746760
144
22706916
093
22706916
093
21721078
483
21721078
483
23158919
939
Отклонение
ДЗ от КЗ
(+/-) = ДЗ-
КЗ
32053000
37012044
37012044
-
23889823
-
23889823
-
32519943
В организации ПАО «Сбербанк» в течение 2016 года произошло
увеличение как ДЗ, так и КЗ. Дебиторская задолженность возросла в 1,24 раза
(89283423/71756123), а кредиторская задолженность в 1,32 раза. В течение 2017
года ДЗ уменьшилась на 0,70 раз, а КЗ увеличилась в 1,65 раз. За 2018 год ДЗ и
КЗ увеличились на 1,05 и 1,14 раз соответственно. Изменился коэффициент
соотношения задолженностей: если на начало 2016 года Кдз/кз составлял 1,81,
50
то на конец года Кдз/кз уменьшился до 1,71. В 2017 году уменьшился с 1,71 с
до 0,72, а в 2018 году стал еще меньше - 0,67. К концу 2018 года на
предприятии сформировалось пассивное сальдо (КЗ˃ДЗ). При этом
отрицательным моментом является увеличение пассивного сальдо с начала
2018 года к концу этого же года на 1434735213 тыс. рублей.
Подводя итог, можно отметить, что дебиторская и кредиторская
задолженности представлены не во всех формах отчетности банка, существует
некоторое отличие от отражения задолженности в коммерческом учете.
51
Глава 3. Совершенствование управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в ПАО «Сбербанк»
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью банка
В современном мире все организации, в том числе и банковские, имеют
долговые обязательства, следовательно, также являются дебиторами и
кредиторами. Именно поэтому стоит уделять большое внимание разработке,
улучшению и эффективному управлению дебиторской и кредиторской
задолженности. Хорошо сформированная система расчетов с дебиторами и
кредиторами - залог успешного управления состоянием текущих обязательств и
расчетов в организации.
Именно поэтому для организации актуально исследование высокой
теоретической и практической значимостью проведения анализа и путей
оптимизации структуры дебиторской и кредиторской задолженности в
организации с целью обеспечения ее успешной деятельности и достижения
финансовой устойчивости.
Для улучшения финансового состояния и бухгалтерского учета
организации необходимо располагать своевременной и достоверной
информацией о ее задолженности. В учетной информации содержатся данные о
фактическом состоянии предприятия.
Для выявления просроченной и неоправданной кредиторской и
дебиторской задолженности необходимо проводить инвентаризацию расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Инвентаризация имущества и обязательств – это обязательная и крайне
важная процедура для всех налогоплательщиков, согласно Федеральному
закону «О бухгалтерском учете». В статье 11 данного закона указано, что
«активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявляется
52
фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с
данными регистров бухгалтерского учета».
При анализе состояния дебиторской и кредиторской задолженности
можно определить меры по улучшению дебиторской и кредиторской
задолженности:
–
отслеживание соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
При превышении дебиторской задолженности возникает финансовая
неустойчивость организации, а при превышении кредиторской
задолженности есть риск неплатежеспособности организации;
–
контроль оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
–
проверять просроченную задолженность и влиять на ее погашение;
–
находить способы воздействия на недобросовестных контрагентов
(обращение в суд);
–
определять недопустимые виды дебиторской и кредиторской
задолженности.
Среди путей урегулирования дебиторской и кредиторской задолженности
выделяют ранжирование задолженности по срокам ее возникновения.
Управление кредиторской задолженностью производится двумя самыми
распространенными вариантами: оптимизации и минимизации кредиторской
задолженности. Оптимизация кредиторской задолженности предполагает поиск
новых решений, которые могут оказывать положительное влияние на
деятельность организации и на состояние ее кредиторской задолженности.
Для исключения каких – либо рисков необходимо внедрять в
деятельность компании постоянное проведение мониторинга, выбор
направления которого основан на качественной информационно-аналитической
системе и предложенной модели управления дебиторской и кредиторской
задолженности. Для этого необходима качественная база информационно-
аналитических данных, а также рациональная организация управленческого
труда, который является основой управления дебиторской и кредиторской
задолженности.
53
Любая организация должна эффективно управлять дебиторской и
кредиторской задолженностями для их сокращения. Особое внимание стоит
уделять дебиторской задолженности, так как она может приводить к
сокращению денежных средств из оборота компании.
Для погашения дебиторской и кредиторской задолженности ПАО
«Сбербанк» рекомендуется:
–
Оформление акта взаимозачета.
–
Применение векселей.
–
Оформление отступного. То есть взамен денежных средств предприятие
оплачивает своему кредитору товарами. Заключение договора
факторинга. Он может быть заключен между банками или кредитными
учреждениями с целью продажи дебиторской задолженности и
финансирования под уступку этого требования.
Кредиторскую задолженность можно уменьшить с помощью других
способов. Например, погашать определенную часть долга за счет основных
средств. А также возможно рассмотрение реструктуризации задолженности
по обязательным платежам в бюджет.
Действительно, в настоящее время любое предприятие не может обойтись
без долговых обязательств, являясь одновременно и дебитором, и кредитором,
особое значение приобретает создание и использование оптимальных схем
движения дебиторской и кредиторской задолженности. Хорошо отлаженная
система расчетов с дебиторами и кредиторами – это залог успешного
управления состоянием текущих обязательств и расчетов на предприятии,
которым в значительной степени обусловлено его процветание и развитие.
Так, в связи с выявленными в ПАО «Сбербанк» недостатками важно
реализовывать следующие меры по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью в целях улучшения платежеспособности:
–
Своевременно выявлять и предотвращать недопустимые виды
кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные
(неоправданные) задолженности);
54
–
Контролировать состояние расчетов с контрагентами по отсроченным
(просроченным) задолженностям;
–
Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
Из результата анализа можно прийти к выводу, что в целом ситуация в
ПАО «Сбербанк» в дебиторской и кредиторской задолженности не
представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния
предприятия. Но, в любом случае, за динамикой роста и кредиторской, и
дебиторской задолженности необходимо тщательно следить. А также стоит
обращать особое внимание на сроки задолженности по всем дебиторам и
кредиторам, для того чтобы не пропустить принятие мер по взысканию или
срок исковой давности.
3.2. Обоснование эффективности предложенных мероприятий
Для ПАО «Сбербанк России» важным фактором успешной работы
является сохранение конкурентоспособности. На ее уровень могут оказывать
влияние многие факторы, которые зависят от внешних и внутренних причин.
Одним из способов управления дебиторской задолженностью является
финансовый аутсорсинг (financialoutsourcing) – уступка прав требования
специализированной финансовой компании – коллекторскому агентству.
Таким образом, в договорах купли-продажи целесообразно
предусматривать, что «По истечении двух недель с момента возникновения
просроченной задолженности по оплате полученного заказчиком товара
поставщик (продавец) вправе передать право требования задолженности
коллекторскому агентству. В этом случае покупатель обязан возместить
продавцу стоимость услуг коллекторского агентства». Если банковская
организация не претендует на возмещение затрат по оплате услуг
коллекторского агентства, то этот пункт в договоре не предусматривается.
Исходя из причин возникновения просроченной дебиторской
задолженности, необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных