45
Таблица 7
Анализ состава и движения дебиторской задолженности 2018 году
Показатели
Остаток
на
начало
года
Структу-
ра за-
должен-
ности, %
Остаток
на конец
года
Структу-
ра за-
долженн
ости, %
Темп
роста
остатка,
%
Сумма дебиторской
долгосрочной задолжен-
ности, тыс. руб.
0
0
0
0
0
Сумма дебиторской
краткосрочной задолже-
нности, тыс. руб. в т.ч.:
5607
99,8
5907
99,86
0,06
- задолженность
покупателей, тыс. руб.
5586
99,43
5889
99,56
0,13
- авансы выданные, тыс.
руб.
19
0,34
17
0,29
-0,05
- задолженность
работников по
возмещению материаль-
ного ущерба, тыс. руб.
2
0,002
1
0,001
-0,001
- задолженность
работников по
возмещению транспорт-
ных расходов, тыс. руб.
11
0,2
8
0,14
-0,06
Общая сумма
дебиторской
задолженности, тыс. руб.
5618
100
5915
100
105,29
На балансе организации ООО «ТракАвто» долгосрочная дебиторская
задолженность отсутствует.
Для проведения анализа по срокам погашения использовались
результаты инвентаризации дебиторской задолженности за 2018 год, которые
представлены в таблице 8.
По данным таблицы 8 видно, что наибольший удельный вес составляет
дебиторская задолженность со сроком возникновения 45-89 дней. Наименьшую
долю в составе дебиторской задолженности организации ООО «ТракАвто»
составляет задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней. Таким
образом, данные свидетельствуют о задержке платежей от покупателей.
46
Таблица 8
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности по
расчетам с покупателями ООО «ТракАвто» на 31.12.2018 г.
51
Дебиторская
задолженность
Счет-фактура,
номер и дата
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,%
задолженность со сроком
возникновения 0-7 дней
102 от 25.12.18
208 от 28.12.18
202 от 27.12.18
210 от 26.12.18
211 от 25.12.18
39
341
118
89
75
0,66
5,79
2
1,51
1,27
задолженность со сроком
возникновения 8-15 дней
101 от 13.12.18
299
5,08
задолженность со сроком
возникновения 16-30
дней
124 от 01.12.18
850
14,43
задолженность со сроком
возникновения 45-89
дней
111 от 12.11.18
104 от 20.10.18
107 от 15.10.18
990
1030
2150
36,51
16,81
17,49
задолженность со сроком
возникновения свыше 90
дней
129 от 10.03.18
125 от 05.03.18
99 от 23.01.16
95 от 19.01.18
97 от 22.01.18
29
93
45
17
24
0,49
1,58
0,76
0,29
0,41
Всего
5889
100
В результате проведенного анализа прослеживается отрицательная
черта, т.е. повышается уровень некачественной задолженности (рисунок 7).
0
1000
2000
3000
4000
5000
задолженность со сроком возникновения 0-7 дней
задолженность со сроком возникновения 8-15 дней
задолженность со сроком возникновения 16-30 дней
задолженность со сроком возникновения 45-89 дней
задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней
Рисунок 7. Динамика дебиторской задолженности
организации ООО «ТракАвто» по сроку возникновения
51
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами (ф. № ИНВ-17).
47
Наличие задолженности означает, что дебиторы не своевременно
рассчитываются по своим долгам с организацией ООО «ТракАвто».
2.3. Анализ динамики, структуры и оборачиваемости кредиторской
задолженности
Определим уровень кредиторской задолженности в общем итоге пассива
бухгалтерского баланса (таблица 9) отношением величины кредиторской
задолженности к итоговой величине.
Таблица 9
Уровень кредиторской задолженности в пассиве баланса
организации ООО «ТракАвто»
Наименование
показателей
2016
2017
2018
Изменение от 2018
года
2016
2017
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1.Общая сумма
дебиторской
задолженности
740
6,96
1193
9,98
606
4,94
-134
-2,02
-587
-5,04
2. Пассив
баланса
10634
100
11949
100
12257
100
1623
-
308
-
По данным таблицы 9 видно, что в составе пассива баланса
организации ООО «ТракАвто» кредиторская задолженность имеет
незначительную долю. Так, в 2016 году ее доля составляла 6,96%, в 2017 году
– 9,98%, в 2018 г. – 4,94%. По сравнению с 2016 годом к концу 2018 года ее
доля снизилась на 2,02%, по сравнению с 2017 годом к концу 2018 года на
5,04%.
Наличие задолженности означает, что организация ООО «ТракАвто» не
своевременно рассчитывается по своим обязательствам, хотя положительным
моментом является снижение суммы кредиторской задолженности. Так, темп
снижения в 2018 году составил 49,2% по сравнению с 2017 годом
(606/1193х100-100).
48
Для анализа состава и структуры кредиторской задолженности
используем данные бухгалтерского аналитического учета организации ООО
«ТракАвто», результаты которого сведем в таблицу 10.
Таблица 10
Состав и структура кредиторской задолженности организации
ООО «ТракАвто»
Данные таблицы 10 показывают, что в составе и структуре
кредиторской задолженности организации ООО «ТракАвто» произошли
существенные изменения.
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности
составляет задолженность по расчетам с поставщиками (рисунок 8). Так, ее
доля в 2016 году составляла – 37,97 %, в 2017 году ее доля снизилась до
58,34%, к концу 2018 года составила – 66,83%. А так же, доля задолженности
по налоговым платежам в бюджет в 2016 году составляла – 39,86%, в 2017 году
- 39,82%, к концу 2018 года она снизилась и составила 28,71%.
Наименование
показателей
2016
2017
2018
Изменение 2018
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2016
2017
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Кредиторская
задолженность
740
100
1193
100
606
100
-134
-
-587
-
В том числе:
- расчеты с
поставщиками
281
37,97
696
58,34
405
66,83
124
28,86
-291
8,49
- расчеты
персоналом по
оплате труда
9
1,22
11
0,92
7
1,16
-2
-0,06
-4
0,24
- расчеты с
подотчетными
лицами
5
0,68
9
0,75
10
1,65
5
0,97
1
0,9
- задолжен-
ность по
налоговым
платежам в
бюджет
295
39,86
475
39,82
174
28,71
-121
-11,15
-301
-11,11
- авансы от
покупателей
150
20,27
42
3,52
10
1,65
-140
-18,62
-32
-1,87
49
В 2018 году организации ООО «ТракАвто» удалось добиться погашения
только части кредиторской задолженности. На наличие кредиторской
задолженности за 2016-2018 годы оказало не эффективное управление
кредиторской задолженностью и существующей системы финансового анализа.
Причиной неуплаты налоговых платежей являлось отсутствие
достаточных объемов средств от продажи. Но задержка выплат произошла
не только по налоговым платежам, но и по другим обязательствам организации,
включая поставщиков. Поэтому структурно в составе кредиторской
задолженности налоговые обязательства не заняли первое место, основную
долю в 2018 году заняла задолженность поставщикам, хотя величина
обязательств уменьшилась.
Рисунок 8. Динамика кредиторской задолженности организации
ООО «ТракАвто» по составу
На величину кредиторской задолженности организации повлияла
прежде всего длительность отсрочки платежей, определяемая условиями
договоров. Чем больше отсрочка, тем больше имеется задолженность у
организации; Кроме того, частота закупок, размер средней партии поставки так
же оказали влияние. Организация закупает товарно-материальные ценности
0
200
400
600
800
2016 2017 2018
расчеты с поставщиками, тыс. руб.
расчеты персоналом по оплате труда, тыс. руб.
расчеты с подотчетными лицами, тыс. руб.
задолженность по налоговым платежам в бюджет, тыс. руб.
полученные авансы от покупателей, тыс. руб.
50
редко и большими партиями, поэтому к оплате выходит большая сумма
задолженности. Если бы, приобретались ценности не большими партиями, то
оплата была бы более регулярная, и сумма одного платежа не была бы
существенной. В результате, у организации затоваривание крупной партией
на длительный срок влечет редкие платежи. Еще один момент, организация
пользуется условием в договорах поставки, связанные с получением бонусов.
Так, из-за поставщиков создаются излишние запасы на складах у покупателей,
включив в договор условие о выплате поощрения при некотором объеме
выборки товара. Поэтому кредиторская задолженность по таким договорам
можно считать на конец периода искусственно завышенной.
В организации приобретаются ценности впрок, единоразово слишком
большими партиями. Для решения данной проблемы необходимо использовать
систему нормативов по оборачиваемости отдельных групп товарных запасов,
формировать отчет, позволяющий принимать решения по объему закупок
только под запланированные продажи. Отсутствие расчета, необходимого для
закупки объема товара, приводит к неоправданно большой величине
кредиторской задолженности.
Для оценки кредиторской задолженности организации ООО «ТракАвто»
проанализируем коэффициент оборачиваемости (таблица 11).
Таблица 11
Оборачиваемость кредиторской задолженности организации
ООО «ТракАвто»
Показатели
2016
2017
2018
Изменение
2018/
2016
2018/
2017
1.Сумма выручки от продажи,
тыс. руб.
18413
13948
11796
-6617
-2152
2.Размер средней величины
кредиторской задолженности,
тыс. руб.
888
966
1799
-134
-587
3.Показатель оборачиваемости
кредиторской задолженности,
обороты, (стр.1/ стр.2)
20
14
6
-14
-8
4.Период оборота, дни, (360
дней/ стр.3)
18
25
60
42
35
По данным таблицы 11 видно, что средняя величина кредиторской
задолженности в 2018 году уменьшилась на 134 тыс.руб. в сравнении с 2016
51
годом, к концу 2018 года средняя величина кредиторской задолженности на -
587 тыс.руб. в сравнении с 2017 годом, причина – не произведены платежи в
срок.
В 2018 году требуется организации ООО «ТракАвто» для оплаты
выставленных ей счетов 6 оборотов (рисунок 9).
0
10
20
30
40
50
60
2016 2017 2018
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты
Период оборота, дни
Рисунок 9. Динамика оборачиваемости кредиторской
задолженности организации ООО «ТракАвто»
Оборачиваемость кредиторской задолженности организации ООО
«ТракАвто» снизилась на 14 оборота по сравнению с 2016 годом, к концу 2018
года на 8 оборота по сравнению с 2017 годом. Снижение данного показателя
означает проблемы с оплатой счетов у организации ООО «ТракАвто».
Период оборота в организации ООО «ТракАвто» увеличился на 42
оборота по сравнению с 2016 годом, к концу 2018 года увеличился на 35
оборота по сравнению с 2017 годом, то есть быстрее организация стала
рассчитываться по платежам.
В 2018 году необходимо организации ООО «ТракАвто» для оплаты
выставленных ей счетов 60 дней.
Значение соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей
положительно характеризует организацию, и является рациональным, так как
продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности не
превышает продолжительность оборачиваемости дебиторской задолженности.
52
Наличие большой доли просроченных сумм при сроке более 14 дней
характеризует факт наличия низкой финансовой дисциплины, говорит
о значительных проблемах с наличием денежных средств для оплаты
имеющихся обязательств.
Формальным критерием оценки риска невозвратности кредиторской
задолженности является количество дней просрочки платежа (от 5 до 180).
Для проведения анализа по срокам погашения использовались
результаты инвентаризации кредиторской задолженности за 2018 год, которые
представлены в таблице 12.
Таблица 12
Результаты инвентаризации кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками на 31.12.2018 г.
52
Кредиторская
задолженность
Счет-фактура,
номер и дата
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,%
задолженность со сроком
возникновения 0-7 дней
2410 от
22.12.2018
20
4,94
задолженность со сроком
возникновения 8-15 дней
157 от
17.12.2018
48
11,85
задолженность со сроком
возникновения 16-30
дней
269 от
03.12.2018
57
14,07
задолженность со сроком
возникновения 45-89
дней
504 от
28.10.2018
209
51,6
задолженность со сроком
возникновения свыше 90
дней
701 от
25.09.2018
91
22,47
Всего
405
100
По данным таблицы 12 видно, что наибольший удельный вес в
организации ООО «ТракАвто» составляет кредиторская задолженность со
сроком возникновения 45-89 дней - 51,6%. Наименьшую долю в составе
кредиторской задолженности составляет задолженность со сроком
возникновения свыше 90 дней - 22,47%. Таким образом, данные
свидетельствуют о нарушении сроков уплаты платежей организацией ООО
«ТракАвто».
52
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами (ф. № ИНВ-17).
53
В результате проведенного анализа прослеживается отрицательная
черта, т.е. повышается уровень некачественной кредиторской задолженности
организации ООО «ТракАвто» (рисунок 10).
0
100
200
300
задолженность со сроком возникновения 0-7 дней
задолженность со сроком возникновения 8-15 дней
задолженность со сроком возникновения 16-30 дней
задолженность со сроком возникновения 45-89 дней
задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней
Рисунок 10. Динамика кредиторской задолженности
организации ООО «ТракАвто» по сроку возникновения
Наличие кредиторской задолженности означает, что организация ООО
«ТракАвто» не своевременно рассчитываются по своим платежам.
Дебиторская задолженность является элементом оборотных средств, ее
рост увеличивает коэффициент покрытия. Поэтому необходимо рассмотреть ее
балансирования с кредиторской. Анализ соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности представлен в таблице 13.
Таблица 13
Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
организации ООО «ТракАвто»
Наименование показателей
2016
2017
2018
Изменения
2018 г. от
2016
2017
1.Общая сумма дебиторской
задолженности, тыс. руб.
4242
5618
5915
1673
297
2.Общая сумма кредиторской
задолженности, тыс. руб.
740
1193
606
-134
-587
3.Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
(п.1/п.2)
5,73
4,71
9,76
4,03
5,05
54
Определим оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской
задолженностей путем расчета коэффициента, который позволяет вычислить
сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской. По
данным таблицы 13 видно, что соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности в 2016 году составляло 5,73, к 2017 году значение снизилось на
и составило 4,71, к концу 2018 года снова увеличилось на 5,05 и составило 9,76
(рисунок 11).
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
2016 2017 2018
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.
Рисунок 11. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
организации ООО «ТракАвто»
Таким образом, сравнение значения состояния дебиторской и
кредиторской задолженности позволяет сделать заключение: в организации
ООО «ТракАвто» преобладает сумма дебиторской задолженности. В результате
имеется более высокое значение скорости обращения в сравнении с
кредиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее
кредиторской, у организации ООО «ТракАвто» появились свободные средства
в обороте в
размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и
дебиторской задолженности. Однако, к 2018 году организации ООО
«ТракАвто» удалось добиться погашения только части задолженности. На
наличие задолженности оказало влияние не эффективного управления ею и
существующей системы финансового анализа.