55
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что
деятельность организации ООО «ТракАвто» по состоянию на конец 2018 г. не
достаточно эффективная, что подтверждают следующие показатели:
- получена чистая прибыль в размере 876 тыс.руб., которая по
сравнению с 2016 г. уменьшилась на 1111 тыс.руб. или на 65,91%;
- рентабельность продаж по чистой прибыли составила 7,43 %, которая
по сравнению с 2016 г. уменьшилась на 3,36%;
- увеличение коэффициента коэффициент отвлечения оборотных
активов в дебиторскую задолженность с 0,3989 до 0,4826, темп роста составил
102,64 %;
- увеличение коэффициента сомнительной дебиторской задолженности
с 0,118 до 0,157, свидетельствующее о снижении ликвидности;
- снижение оборачиваемости дебиторской задолженности с 44,69 до
2,05, свидетельствующее о нерациональности размера годового оборота
средств в расчетах;
- увеличение периода оборота дебиторской задолженности с 76 до 175
влекущее риск ее непогашения;
- снижение оборачиваемости кредиторской задолженности организации
с 20 до 6, означающее проблемы с оплатой счетов у организации.
В 2018 году организации ООО «ТракАвто» удалось добиться погашения
только части дебиторской и кредиторской задолженности. На наличие
задолженности за 2016-2018 годы оказало не эффективное управление ею.
Так, наиболее существенными проблемами управления задолженностью,
с которыми сталкивается ООО «ТракАвто» является:
- отсутствие достоверной информации о сроках погашения обязательств
компаниями-дебиторами;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской и
кредиторской задолженностью;
- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера
задолженности и времени ее оборачиваемости.
56
Снижает эффективность управления дебиторской задолженностью
организации ООО «ТракАвто» отсутствие:
- данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на
настоящий момент;
- время просрочки платежа по каждому из счетов;
- размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности,
оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;
- кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя
сумма кредита.
По результатам проведенного исследования системы внутреннего
контроля ООО «ТракАвто» можно выделить следующие проблемы.
1) Проведение полноценного контроля затруднено тем, что нет
достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-
дебиторами; функции сбора денежных средств, анализа дебиторской
задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены
между разными ответственными лицами.
При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие,
отсутствуют ответственные за каждый этап. Не регламентирована работа с
просроченной дебиторской и кредиторской задолженностью;
2) Не проводится оценка кредитоспособности покупателей и
эффективности коммерческого кредитования; не применяются штрафные
санкции.
3) Отчеты, которые позволяет сформировать система бухгалтерского
учета позволяют определить только суммарный остаток дебиторской и
кредиторской задолженности. Но это не дает никакой информации о том, какая
часть задолженности просрочена и когда следует ожидать поступления
платежей. Учитывая отрицательное влияние имеющейся дебиторской и
кредиторской задолженности организации ООО «ТракАвто» необходимо
совершенствование управления ею, позволяющие минимизировать риски их
недопустимого увеличения или непогашения.
57
Глава 3. Пути повышения эффективности
функционирования дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «ТракАвто»
3.1. Рекомендации по совершенствованию механизма управления
дебиторской задолженностью ООО «ТракАвто»
На фоне полученных многочисленных негативных результатов анализа
дебиторской задолженности, можно заключить, что в организации ООО
«ТракАвто» работа со счетами дебиторов ведется явно неудовлетворительно.
Результатом этого явилось сложившееся негативное положение с
оборачиваемостью дебиторской задолженности, увеличение объема
дебиторской задолженности, низкое качество дебиторской задолженности,
определяемое высоким коэффициентом просроченной оплаты.
Поскольку результатам проведенного исследования существующей в
организации ООО «ТракАвто» управления дебиторской задолженностью
выявлены проблемы и недостатки, а именно: не проводится полноценный
анализ дебиторской задолженности в связи с отсутствием достоверной
информации о сроках погашения обязательств дебиторами; не
регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
формируемые отчеты определяют только суммарный остаток дебиторской
задолженности покупателя и информации о том, какая часть дебиторской
задолженности просрочена и когда следует ожидать поступления платежей.
ООО «ТракАвто» предлагаются мероприятия по совершенствованию
управления дебиторской задолженностью, которые будут являться одной из
составляющих процесса управления дебиторской задолженностью и позволят
за счет эффективной организации системы анализа в досудебном порядке
решать проблемы взаимных расчетов.
Итак, учитывая отрицательное влияние существующего роста
дебиторской задолженности организации ООО «ТракАвто» предлагается
следующее построение системы анализа над задолженностью покупателей,
включающей механизмы внутреннего контроля дебиторской задолженности
58
покупателей, позволяющие минимизировать риски ее недопустимого
увеличения или непогашения
Рассмотрим алгоритм управления дебиторской задолженностью в
организации ООО «ТракАвто», содержание которого схематично показано на
рисунке 12.
Рисунок 12. Алгоритм управления дебиторской задолженностью
в организации ООО «ТракАвто»
Управление дебиторской задолженностью в организации ООО
«ТракАвто» начинается с формирования целей и задач управления этим
активом.
Последующим этапом в системе управления дебиторской
задолженностью является проведение анализа исходных данных и возможности
применения программы. Далее, выбираются методы и инструменты, которые в
Внутренний
контроль
управления
дебиторской
задолженностью
(анализ
эффективности,
анализ влияния на
дебиторскую
задолженность
изменений
различных
факторов)
Формирование целей и задач управления
дебиторской задолженностью
Выявление доступных предприятию ресурсов
(финансовых, трудовых и д.т.)
Анализ информационной базы, содержания
отчетности и определение степени
Выбор методов и инструментов управления
дебиторской задолженностью,
позволяющих при сложившихся
возможностях предприятия реализовать цели
и задачи
Регламентация использования выбранных
методов
Контроль над точностью исполнения
утвержденных регламентов
59
значительной степени будут соответствовать намеченным целям и задачам в
части управления дебиторской задолженностью.
Организации рекомендуется создать внутренние положения и
регламенты, учитывающих многовариантность хозяйственных операций;
которое позволит определять ответственность и порядок действий работников,
которые принимают участие при управлении дебиторской задолженностью.
Для обеспечения достоверности учетных данных и бухгалтерской
отчетности в организации ООО «ТракАвто» проводят инвентаризацию
обязательств (дебиторской задолженности).
Отчеты, которые позволяет сформировать система бухгалтерского учета
организации ООО «ТракАвто», представлены в сводной таблице 8, 12. На
основании этих данных можно определяется суммарный остаток дебиторской
задолженности покупателя.
Анализируя представленный выше алгоритм управления дебиторской
задолженностью, можно сделать вывод, что такое управление осуществляется
на базе четко сформулированных принципов, а именно такие принципы как:
принцип единства; взаимодействия; последовательности; сопоставимости и
рациональности; гибкости; информационной доступности.
Процесс управления дебиторской задолженностью в организации ООО
«ТракАвто» предлагается строить из следующих этапов.
1. Этап предварительных расчетов дебиторской задолженности. Целью
управления дебиторской задолженностью является прогнозирование ее
возврата. На данном этапе, производится сверка расчетов с контрагентами,
устраняются разногласия, и выявляется фактическая величина задолженности.
Также прогнозируют изменение рентабельности в результате уменьшения
дебиторской задолженности.
2. Этап определения целей и задач по управлению задолженностью.
На втором этапе управления дебиторской задолженностью
осуществляется выявление целей и задач управления. На основании анализа
дебиторской задолженности, проведенного на первом этапе, задолженность
60
конкретных дебиторов разделяют на непросроченную, просроченную и
отсроченную в зависимости от даты образования для работы по погашению
задолженности.
3. Этап определения метода по управлению дебиторской
задолженностью и его исполнение.
Используются удобные для организации способы расчетов, а именно
взыскание задолженности денежными средствами, проведение зачетных схем
или уступка долга третьим лицам на основании договоров цессии.
4. Этап учета внешних и внутренних воздействий.
На четвертом этапе, этапе учета внешних и внутренних воздействий на
дебиторскую задолженность, происходит поправка «идеальных» условий на
условия реальных рыночных отношений. Помимо деятельности организации по
взысканию дебиторской задолженности, на погашение долгов могут оказать
влияние такие факторы, как государственная политика в отношении
финансово-хозяйственных отношений между предприятиями, состояние
секторов экономики страны, компетентность персонала организации. В случае,
если указанные факторы оказывает положительное или отрицательное влияние
на деятельность организации, значение уровня взысканного размера
дебиторской задолженности соответственно увеличивается либо уменьшается.
5. Этап контроля и оценки достижения цели.
На данном этапе анализа дебиторской задолженности после
осуществления мероприятий по ее взысканию. В данном случае, если сумма
дебиторской задолженности нулевая, то можно сделать вывод о том, что
проведенные мероприятия оказались верными, проведенный способ взыскания
заносится в базу данных для дальнейшего применения в аналогичной ситуации.
К основному механизму контроля оптимального уровня дебиторской
задолженности относится лимитирование ее по покупателям с установлением
лимита по сумме и сроку. Каждой организации с учетом категории риска заказа
присваиваются параметры кредита - определенный лимит размера дебиторской
задолженности и предельный срок кредитования (таблица 14).
61
Таблица 14
Критический срок оплаты по счетам на 31.12.2018
Счет-фактура
Сум-
ма,
тыс.
руб.
Дата
постав-
ки по
догово-
ру
Стои-
мость,
тыс. руб.
Условия
оплаты
Время
исполне
ния, дн.
Отсроч-
ка по
догово-
ру, дн.
Крити-
ческий
срок
№
Дата
124
01.12.
2018
850
01.12.
2018
850
От даты
получен
ия
12
5
18.12.
2018
111
12.11.
2018
990
12.11.
2018
990
От даты
получен
ия
5
3
20.11.
2018
104
20.10.
2018
103
0
20.10.
2018
1030
От даты
получен
ия
3
4
27.10.
2018
107
15.10.
2018
215
0
15.10.
2018
2150
От даты
получен
ия
1
2
18.10.
2018
129
10.03.
2018
29
10.03.
2018
29
От даты
получен
ия
4
5
19.03.
2018
125
05.03.
2018
93
05.03.
2018
45
От даты
получен
ия
3
5
13.03.
2018
95
19.01.
2018
17
19.01.
2018
17
От даты
получен
ия
1
2
22.01.
2018
99
23.01.
2016
45
23.01.
2016
93
От даты
поставки
2
3
28.01.
2016
97
22.01.
2018
24
22.01.
2018
24
От даты
получен
ия
1
3
26.01.
2018
Установление параметров кредитования целесообразно возложить на
начальников отдела продаж и финансового отдела. Под критическим сроком
оплаты понимается дата, до которой требуется осуществить платеж. Для
возможности контроля критического срока оплаты следует учитывать
продолжительность отсрочки платежа и дату образования дебиторской
задолженности.
Если на данном этапе сумма дебиторской задолженности менее, чем до
проведения мер по ее возврату, то делается вывод о том, что задолженность
взыскана частично, необходимо вернуться к этапу определения метода
управления дебиторской задолженностью и выбрать один из методов
окончательного погашения долга. Если же дебиторская задолженность на этом
этапе равна задолженности до проведения мероприятий по взысканию, то
мероприятия оказались неудачными и необходимо провести анализ
62
дебиторской задолженности на возможность списания и принять решение о
том, вернуться ли к этапу определения метода управления дебиторской
задолженностью с целью выбрать иной способ взыскания задолженности, либо
целесообразнее отказаться от ее взыскания
53
. При помощи модели управления
дебиторской задолженностью поэтапно решаются задачи управления по ее
оптимизации, осуществляется поиск наилучшего метода погашения
задолженности в зависимости от задаваемых параметров. В частности,
предлагается определить принципы исполнения сроков исполнения
обязательств покупателей-дебиторов.
Возникновение дебиторской задолженности считается с момента
перехода права собственности на товар от продавца к его покупателю, согласно
указанной в договоре, а именно: дата подписания договора, или отгрузки товара
со склада, либо дата поступления товара в адрес покупателя и др.
Предлагаемый к применению Отчет по списанию сумм дебиторской
задолженности наглядно представлен в таблице 15.
Таблица 15
Отчет о списании сумм дебиторской задолженности
ООО «ТракАвто» на 31.12.2018
Счет-фактуры
Платежные
поручения
Сумма текущей
задолженности
по состоянию
на дату
поступления
оплаты, тыс.
руб.
Период
просрочки,
дн.
№
Критический
срок для оплаты
по счету
Дата
Сумма,
тыс.
руб.
124
18.12.2018
01.12.2018
48
850
-12
111
20.11.2018
12.11.2018
97
990
-41
104
27.10.2018
20.10.2018
25
1030
-65
107
18.10.2018
15.10.2018
109
2150
-64
129
19.03.2018
10.03.2018
5
29
-286
125
13.03.2018
05.03.2018
28
45
-292
95
22.01.2018
19.01.2018
2
17
343
99
28.01.2016
23.01.2016
9
93
-1067
97
26.01.2018
22.01.2018
7
24
-339
Таким образом, отчет о списании дебиторской задолженности наглядно
показывает период просрочки, путем сопоставления критического срока оплаты
53
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / М.В.
Косолапова, В.А. Свободин. - М.: Дашков и К, 2016. – С. 47.
63
и фактической оплаты покупателями. Такой отчет позволит организации ООО
«ТракАвто» своевременно предпринимать меры по взысканию просроченной
задолженности.
Поэтому регулярное отслеживание размеров просроченной
задолженности и сроков передвигаемых оплат платежей, позволяет вовремя
сориентироваться, кода наступит время принимать решительные меры. После
наступления установленного критического срока неуплаты, юристы могут
принимать действия в части взыскания задолженности (например, через суд).
Так же, организации ООО «ТракАвто» предлагается формировать Отчет о дате
возникновения и сумме дебиторской задолженности, в котором можно
анализировать даты возникновения дебиторской задолженности (таблица 16).
Таблица 16
Отчет о дате возникновения дебиторской задолженности по
состоянию на 01.01.2019
Покупатели
Договор
Сумма,
тыс.руб.
Дата
возникно-
вения
ООО «Метавр»
01.12.2018
850
18.12.2018
ООО «Страйд»
12.11.2018
990
20.11.2018
ООО «М-Холод»
20.10.2018
1030
27.10.2018
ООО «Промснаб»
15.10.2018
2150
18.10.2018
ООО «Профсервис»
10.03.2018
29
19.03.2018
ООО «Иней»
05.03.2018
45
13.03.2018
ООО «Дизайн»
19.01.2018
17
22.01.2018
ООО «Энерговит»
23.01.2016
93
28.01.2016
ООО «АльтоТверь»
22.01.2018
24
26.01.2018
Итого
5228
ООО «ТракАвто» рекомендуется использовать такой инструмент для
контроля и анализа сроков исполнения обязательств дебиторами как, реестр
«старения» дебиторской задолженности (таблица 17). Реестр старения содержит
табличные данные, содержащие неоплаченные суммы по счетам, которые
группируются по периоду просрочки платежей в детализации: 0-7 дней, 8-15
дней, 16-30 дней, более 30 дней.
По данным таблицы можно заключить, имеет место превышение
критического срока оплаты, организации ООО «ТракАвто» требуются
активные действия в отношении организаций-контрагентов по возврату
дебиторской задолженности, и при просрочке более 30 дней обращаться в суд.
64
Таблица 17
Реестр «старения» дебиторской задолженности на 01.12.2018
Предлагается в случае, если по договору отгрузки не поступила оплата и
просрочка составила от 7 до 30 дней применять штрафы. Так по состоянию на
31.12.2018 задолженность покупателей сроком свыше 30 календарных дней
составила 4378 тыс.руб. Это является потерями (экономическим убытком)
организации ООО «ТракАвто».
В случае применения предлагаемых мероприятий и формирования
отчетности по дебиторам, ООО «ТракАвто» будет обеспечено исполнение своих
обязанностей покупателей и поступление оплаты. Причем по данным финансового
учета, продолжает осуществлять поставки и выполнение работ должникам-
покупателям. Поэтому рекомендуется прекращать поставки и выполнение работ
таким дебиторам. Таким образом, можно спрогнозировать, что если бы в
организации ООО «ТракАвто» предлагаемые мероприятия существовали, то
например сумма задолженности сроком свыше 30 календарных дней в размере
4378 тыс.руб. не образовалась.
Данные мероприятия позволят установить значение по превышению
критического уровня дебиторской задолженности, не учтенные при
согласовании поставки, а также сумму просроченной задолженности, по
которой не принимались меры к взысканию.
Информационная система позволит учитывать дату признания
дебиторской задолженности, условия поставки по каждому контрагенту, а
Счета-фактуры
выставленные
Период просрочки, дн.
№
Критический срок
оплаты по
выставленному счету
0-7
8-15
16-30
свыше 30
124
18.12.2018
-
850
-
-
111
20.11.2018
-
-
-
990
104
27.10.2018
-
-
-
1030
107
18.10.2018
-
-
-
2150
129
19.03.2018
-
-
-
29
125
13.03.2018
-
-
-
45
95
22.01.2018
-
-
-
17
99
28.01.2016
-
-
-
93
97
26.01.2018
-
-
-
24
Итого 5228
-
850
-
4378