13
- либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над
затратами на ее производство;
- либо превышение стоимости реализованной продукции над полными
затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией;
- либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над
понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово
экономической базой приращения собственного капитала организации.
Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует
также об эффективном и целесообразном использовании активов
организации, ее основного и оборотного капитала. Таким образом, конечный
финансовый результат деятельности организации выражается так
называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный
период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и
оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных
взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший
элемент экономического механизма управления общественным
производством. С её помощью оценивается деятельность всех
предпринимательских структур. Прибыль является самым крупным
источником финансирования расширенного воспроизводства, критерием его
эффективности и одним из главных источников доходов государственного
бюджета. Правильное понимание экономической природы прибыли является
основой для улучшения механизма практического использования этой
категории в современных российских условиях [35, с .222 ].
Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход
предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его
вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности,
представляющий собой разность между полученными совокупным доходом и
совершенными совокупными затратами в процессе этой деятельности.
14
Исходным моментом в расчётах показателей прибыли является оборот
предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции
(работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла
предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия
в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств.
Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - это денежные средства,
поступившие на расчётный счёт предприятия за отгруженную продукцию и
иные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Выручка от продаж (Вп) определяется по формуле:
Вп = Пд.с. + ДЗ , (1)
где Пд.с. - поступления денежных средств и иного имущества;
ДЗ - дебиторская задолженность.
Реализацией продукции и поступлением выручки на расчётный счёт
завершается кругооборот средств предприятия. Своевременное поступление
выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия.
Во - первых, выручка от реализации продукции является основным
регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех
возможных поступлений средств. Во - вторых, процесс кругооборота средств
предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением
выручки, что означает восстановление затраченных на производство
денежных средств и создание необходимых условий для возобновления
кругооборота.
Выручка представляет собой основной источник формирования
собственных финансовых ресурсов предприятия [15, с .264 ].
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат
свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит
своей целью прибыль, но не всегда её извлекает. Если выручка равна
себестоимости, то удалось лишь возместить расходы на производство и
реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и
15
прибыль как источник производственного, научно - технического и
социального развития. При расходах, превышающих выручку , предприятие
получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в
достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Модель формирования прибыли в условиях построения рыночной
экономики в России содержит ряд итераций или расчётов:
1 - я итерация. Определение брутто - прибыли (валовой прибыли) от
реализации продукции (работ, услуг).
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между
выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятий и
затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В
себестоимость продукции при определении брутто - прибыли включаются
прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и
начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Брутто -
прибыль является показателем эффективности работы производственных
предприятий.
2 - я итерация. Определение прибыли от продаж. Она определяется
вычитанием из валовой прибыли (брутто - прибыли) текущих периодических
расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). В соответствии с
международными бухгалтерскими стандартами такие периодические
расходы в полном объёме вычитаются из валовой прибыли от реализации
продукции, благодаря чему государство как бы разделяет риск
предпринимателя от возможной непродажи продукции. Прибыль от продаж
есть показатель экономической эффективности основной деятельности
предприятия, т.е. производства и реализации продукции.
3 - я итерация. Определение результатов финансовых операций и общей
прибыли от финансово - хозяйственной деятельности. Результат финансовой
деятельности определяется арифметическим сложением процентов к
получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих
операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, т.е.
16
продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных
ценностей. Прибыль от основной и финансовой деятельности есть сумма
результатов от реализации продукции и от финансовой деятельности.
4 - я итерация. Определение прибыли отчётного периода, т.е. общей,
бухгалтерской прибыли. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей
от основной и финансовой деятельности и прочих внереализационных и
операционных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль есть показатель
экономической эффективности всей хозяйственной деятельности
организации.
5 - я итерация. Определение чистой прибыли, т.е. прибыли после
налогообложения. Чистая бухгалтерская прибыль отчётного года получается
вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения)
текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли, а
также величины отложенных налоговых обязательств.
Чистая прибыль - основной показатель финансовых результатов
предприятия, характеризующий его экономический эффект.
6 - я итерация. Определение нераспределённой прибыли отчётного
периода производится путём вычитания из величины чистой прибыли суммы
распределённой прибыли.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет
определённые функции.
Во - первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный
в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том,
что она отражает конечный финансовый результат.
Во - вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её
содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым
результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется
полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна
17
быть достаточной для финансирования расширения производственной
деятельности, научно - технического и социального развития предприятия,
материального поощрения работников.
В - третьих, прибыль является одним из источников формирования
бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и
наряду с другими доходными поступлениями используется для
финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей,
обеспечения выполнения государством своих функций, государственных
инвестиционных, производственных, научно - технических и социальных
программ.
В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли и показатели,
характеризующие финансовое положение предприятия, дают обобщенную
характеристику его деятельности. Предприятию важно не только получить,
возможно, большую прибыль, но и правильно использовать ту её часть,
которая остаётся в его распоряжении, т.е. обеспечивать оптимальное
соотношение темпов научно - технического, производственного и
социального расширенного производства. В динамике темпов роста
собственных средств за счёт прибыли проявляются, в конечном счете, успехи
или недостатки развития предприятия [11, с .301 ].
Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый
результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост
потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой
активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и
собственников, размеряя дивидендов и других доходов. По прибыли
определяется также рентабельность собственных и заёмных средств,
основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.
Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её
формирования, определить долю каждого фактора её роста или снижения.
Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций.
Общая формула расчёта рентабельности:
18
R
П
V
(2)
где П - прибыль организации;
V - показатель, по отношению к которому рассчитывается
рентабельность.
В числителе могут быть представлены:
- прибыль от продажи продукции;
- прибыль до налогообложения;
- прибыль до уплаты процентов и налогов;
- чистая прибыль.
Знаменатель может содержать:
- активы организации;
- собственный капитал;
- перманентный капитал (сумма собственного капитала и долгосрочных
заёмных средств);
- текущие активы;
- основные производственные фонды;
- производственные фонды (сумма основных производственных и
оборотных производственных фондов);
- выручку от реализации продукции;
- себестоимость проданной продукции.
Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния
собственников в текущем и перспективном периодах. Это означает
обеспечение:
- максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и
рыночной конъюнктуре;
- оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой
прибыли и допустимым уровнем риска;
- высокого качества формируемой прибыли;
19
- выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал
собственникам компании;
- достаточного объёма инвестиций за счёт прибыли в соответствии с
задачами развития бизнеса;
- роста рыночной стоимости организации;
- эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.
Основные резервы увеличения балансовой прибыли следующие:
- при стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь
увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении
себестоимости в части материальных затрат.
В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее
значение имеют объёмы производства и реализации продукции,
определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества
потребительских товаров;
- на величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер
не реализованных остатков на начало и конец отчётного периода.
Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению
выручки и недополучению ожидаемой прибыли;
- резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль,
полученная от реализации основных фондов и иного имущества
предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных
фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то
теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет
смысл освободиться от излишнего и не установленного оборудования,
предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду.
Другие операции, например безвозмездная передача основных средств
предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из
чистой прибыли, предназначенной на накопление;
- снижение материалоёмкости и трудоёмкости;
- внедрение новых технологий и оборудования;
20
- усовершенствование организационной структуры предприятия,
снижение трудовых затрат;
- повышение качества продукции и оптимизация ассортимента;
- увеличение оборачиваемости оборотных средств.
После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна
часть используется на расширение производства (фонд накопления), а вторая
- на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления).
Создается также резервный фонд предприятия.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при
распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении
интересов государства, предприятия и работников. Государство
заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство
предприятия стремится направить большую сумму финансового результата
на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении
оплаты труда.
Однако, если государство облагает предприятия очень высокими
налогами, то это не стимулирует развитие производства, сокращается объем
производства продукции, и как результат - поступление средств в бюджет. То
же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на
материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в
перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут
обновляться основные производственные фонды, сократится собственный
оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного
уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля
прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь
приведет к снижению материальной заинтересованности работников, и как
следствие - к снижению эффективности производства. Особенно остро
данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность
заработной платы падает.
21
Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном
уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях,
то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом
предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения
финансового результата. Большую роль в этом должен сыграть анализ
хозяйственной деятельности.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая
идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование
работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма
капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на
одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем
рентабельности, суммой прибыли на одного работника, один рубль основных
производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других
предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то
имеются перспективы для развития предприятия.
Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества) [3 6 , с .135 ].
Не признаётся расходами и потому не влияет на величину капитала
выбытие активов в связи с:
- приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и
приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- перечислением средств в рамках благотворительной деятельности,
организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно -
просветительского характера;
- договорами комиссии;
- перечислением авансов и задатков;
22
- погашением полученных ранее кредитов и займов.
Прибыль отчётного периода от
обычной деятельности до
налогообложения
Налог на прибыль и иные
обязательные платежи
Расходы
__
организации
__
в_
зависимости от их характера, условий
Чистая прибыль от обычной
деятельности
±
льнос
Чрезвычайные доходы и расходы
расходы по обычным видам деятельности;
Чистая прибыль отчётного периода
операционные расходы,
Потреблённая прибыль
Кавитализированная
(нераспределённая) прибыль
Расходы, отличные от р ов по обычным видам деятельности,
считаются прочими расходами.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.