23
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование своих активов по
договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются
расходы, связанные с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с
этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам
деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
В случаях, когда это не является предметом деятельности организации,
перечисленные расходы относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение
стоимости основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных
отчислений [28 , С .465 ] .
Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы:
- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально - производственных запасов;
- возникающие непосредственно в процессе переработки материально -
производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и
иных внеоборотных активов, в том числе по содержанию их в
исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:
- материальные затраты;
24
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей формирования организацией финансового результата
деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимостью
проданных товаров, продукции, работ, услуг. При этом коммерческие и
управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности.
Операционными расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учёта, а также резервы, создаваемые в связи
с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
25
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причинённых организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой
давности, других долгов, не реальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно - просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
- прочие внереализационные расходы.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.д.).
В порядке убывания широты состава денежных расходов, которые несут
предприятия и организации: общая совокупность денежных расходов -
деловые расходы - себестоимость продукции и издержки обращения. Общие
денежные расходы охватывают весь денежный оборот предприятия, фирмы,
компании по платежам, оплате, перечислениям, отчислениям во вне и внутри
структур. Общие денежные расходы предприятий и организаций
многообразнее деловых расходов бизнеса. Объём и состав последних
существенно шире тех расходов, которые относятся на себестоимость
произведённой и реализованной продукции, или издержки обращения по
применению капитала вне сферы производственной деятельности.
Источником деловых расходов служит не только себестоимость, но также
прибыль, бюджетные средства, другие источники поступлений денежных
средств извне, не относимые на издержки.
26
Финансирование расходов предприятия может осуществляться за счёт
собственных и заёмных финансовых ресурсов, коротких и долгосрочных
источников финансовых ресурсов, средств мобилизованных
внутрихозяйственных резервов и привлечённых средств.
1.3. Методы и приёмы, используемые при анализе денежных доходов и
финансовых результатов
В рыночной и переходной к ней экономике важнейшим итоговым
показателем эффективности работы хозяйствующего субъекта являются его
финансовые результаты. Финансовые результаты характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и
инвестиционной. Они составляют основу экономического развития
предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками
коммерческой деятельности. Однако у разных пользователей бухгалтерской
отчётности интерес к финансовым результатам различен [19, с .463 ].
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в
качестве обязательных элементов:
1. оценку изменений по каждому показателю за анализируемый
период («горизонтальный анализ» показателей). Горизонтальный анализ
заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в
которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными
темпами роста.
2. оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры
(«вертикальный анализ» показателей). Вертикальный анализ - представление
финансового отчёта в виде относительных показателей. Такое представление
позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.
3. изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения
показателей за ряд отчётных периодов («трендовый анализ» показателей).
27
Трендовый анализ необходим в управлении для финансового
прогнозирования.
4. Выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и
их количественную оценку («факторный анализ»). Факторный анализ - это
методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия
факторов на величину результативных показателей.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
являются:
- оценка динамики и структуры показателей прибыли за анализируемый
период;
- факторный анализ показателей прибыли;
- анализ финансовых результатов от прочей реализации,
внереализационной и финансовой деятельности и выявление факторов
и причин изменения показателей;
- оценка динамики показателей рентабельности и анализ факторов,
воздействующих на уровень использования хозяйственных средств;
- анализ затрат, произведённых организацией;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
Результаты анализа используются для принятия экономических решений,
направленных на эффективное использование ресурсов, выбор наилучшего
варианта инвестиций, обоснование перспективы развития предприятия и т.д.
При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс
формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы
№ 2 «Отчёт о финансовых результатах».
В ходе анализа доходов важно не только установить структуру доходов
предприятия в отчётном периоде и её изменение по сравнению с
предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов
и причины, его обусловившие [
i s , с .134 ].
Основными задачами анализа расходов предприятия являются изучение
уровня и структуры расходов в отчётном периоде, сравнение уровней и
28
структур расходов в отчётном и предыдущем периодах, оценка структурной
динамики расходов и выяснение её причин.
Анализ финансовых результатов включает оценку следующих
показателей прибыли: прибыли от продаж, прибыли до налогообложения,
прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли предприятия.
Проведение факторного анализа прибыли от продажи позволяет оценить
резервы повышения эффективности производства и сформировать
управленческие решения по использованию производственных факторов.
Формализованный расчёт прибыли от продажи продукции (Пр) можно
представить в таком виде:
Пр = Вр - Ср - Ру - Рк , (3)
где Вр - выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ и услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей), руб.;
Ср - себестоимость реализации продукции, товаров (работ, услуг),
исключая управленческие и коммерческие расходы, руб.;
Ру - управленческие расходы, руб.;
Рк - коммерческие расходы, руб.
Для того, чтобы определить влияние факторов на сумму прибыли, можно
воспользоваться следующими формулами:
1. Влияние изменения выручки от продажи продукции на прибыль
от продажи:
А Пр 1 = Пр 0 * Jр — Пр 0, или А Пр 1 = Пр 0 * (Jр — 1), (4)
где а Пр i - прирост (уменьшение) прибыли за счёт изменения выручки от
продажи продукции, руб.;
Пр0 - прибыль от продажи базисного периода, руб.;
29
Jp - индекс изменения объёма продажи, определяемый отношением
выручки от продажи (без НДС) отчётного периода (Вр1) к выручке от
продажи предыдущего периода (Вр0) по формуле:
Jp = Вр1/Вр0 (5)
2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от
продажи ( а Пр 2):
А Пр 2 = Со * Jр — С 1 , (6)
где Со, С1 - себестоимость продукции предыдущего и отчетного
периода, руб.;
3. Влияние изменения уровня управленческих расходов на прибыль
от продажи ( а Пр 3 ) :
А Пр 3 = Руо * Jр - Ру 1, (7)
где Руо,Ру1 - управленческие расходы предыдущего и отчётного
периода соответственно, руб.
4. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль
от продажи ( а Пр 4 ) :
А Пр 4 = Рко * Jр — Рк 1, (8)
где Рко, Рк1 - коммерческие расходы предыдущего и отчётного
периода соответственно, руб.
5. Сумма факторных отклонений даёт общее изменение прибыли от
продажи продукции за анализируемый период:
30
А Пр = А Пр 1 + А Пр 2 + А Пр 3 + А Пр 4 (9)
Для оценки эффективности использования ресурсов, потреблённых в
процессе производства, применяются показатели рентабельности.
Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность
или прибыльность различных направлений деятельности предприятия.
1. Рентабельность затрат (Яз) характеризуется отношением
прибыли от продажи продукции (Пр) к полной себестоимости реализованной
продукции (Сп),:
Яз = (Пр / Сп)*100% , (10)
где Сп - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции
Коэффициент показывает уровень прибыли на 1 рубль затраченных
средств.
2. Рентабельность продаж (Яп) измеряется отношением величины
прибыли к объёму продаж. Объём продаж выражается показателем выручки
от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей.
В зависимости от показателя прибыли различают рентабельность продаж:
- как отношение прибыли от продажи (Пр) к выручке от продажи
(Япр), %:
Япр = (Пр / Вр)*100% ; (11)
- как отношение налогооблагаемой прибыли (Пн) к выручке от
продажи (Ян), %:
Ян = (Пн / Вр)*100% ;
(12)
31
- как отношение чистой прибыли (Пч) к выручке от продажи (R4), %:
Rh = (Пч / Вр)*100%. (13)
Рентабельность продаж характеризует эффективность
предпринимательской деятельности: показывает, сколько получено прибыли
с рубля продаж.
3. Коэффициенты рентабельности капитала исчисляются
отношением величины прибыли к среднегодовой величине капитала и его
составных частей.
При расчёте коэффициентов используется налогооблагаемая прибыль
(Нп), чистая прибыль (Пч).
В зависимости от вида капитала различают показатели рентабельности:
- Рентабельность всего имущества (Rh) - как отношение
налогооблагаемой прибыли предприятия к среднегодовой стоимости
имущества предприятия, %:
Ru = (Пн /И)*100% , (14)
где И - среднегодовая стоимость имущества предприятия, определяемая
по данным актива баланса как среднеарифметическая величина на начало
и конец анализируемого периода, руб.:
И = (ВБн + ВБк)*0,5 , (15)
где ВБн, ВБк - валюта баланса (общая стоимость имущества)
соответственно на начало и конец отчётного периода, которая равна сумме
итогов раздела 1 и 2 актива баланса.
Коэффициент показывает, сколько денежных единиц прибыли получено
предприятием с единицы стоимости имущества (активов) независимо от
источников привлечения средств.
32
- Рентабельность собственного капитала (Rck) исчисляется
отношением чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного
(акционерного) капитала, %:
Rck = (Пч / ск )*100%; (16)
где ск - среднегодовая стоимость собственного капитала, определяемая
как среднеарифметический итог собственных источников средств
предприятия (итог 3 раздела пассива баланса) на начало (СКн) и конец
(СКк) анализируемого периода, руб.:
ск = (СКн + СКк)*0,5. (17)
Рентабельность имущества отличается от рентабельности собственного
капитала, так как в первом случае оцениваются все источники
финансирования, включая внешние, а во втором - лишь собственные.
Если заёмные средства приносят больше прибыли, чем уплата процентов
на этот заёмный капитал, то разница может быть использована для
повышения отдачи собственного капитала. Однако в том случае, если
рентабельность активов меньше, чем проценты, уплачиваемые на заёмные
средства, влияние привлечённых средств на деятельность предприятия
должно оцениваться отрицательно [37, с .203 ].
На уровень и динамику показателей рентабельности оказывают влияние
факторы, формирующие прибыль предприятия: объём выпуска, цена,
качество и структура продукции, затраты на производство и реализацию
продукции.