17
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- нормативный метод;
- метод учёта по стоимости замещения и др.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы предполагает
индивидуальную оценку каждого наименования материально-
производственных запасов и применяется для материальных ценностей,
которые не могут заменить друг друга, а также используются в особом порядке.
Оценка по себестоимости каждой единицы базируется на фактических затратах,
в то время как другие методы основываются на предположениях о величине и
движении себестоимости. Преимуществом данного метода является то, что он
наиболее реально отражает бизнес-процессы организации. Главными
недостатками являются его трудоёмкость, а именно оценка расчётной
стоимости дорогостоящих и специфических материально-производственных
запасов, и ограниченная сфера применения.[10, с.85]
Метод учёта по средней себестоимости широко распространён и
традиционен для российской учётной практики. Её величина определяется по
каждой группе (виду) материально-производственных запасов путём деления
общей себестоимости на количество, складывающееся соответственно из
себестоимости и количества остатка на начало периода и запасов, поступивших
за период. Средняя себестоимость может быть рассчитана способами
взвешенной или скользящей оценки. В первом случае запасы обычно
учитываются и списываются по твёрдым учётным ценам, а в конце отчётного
периода осуществляется расчёт доли отклонений фактической себестоимости
от учётной и их списание. Таким образом, организация вынуждена вести учёт
возникающих отклонений, так как среднемесячная цена может быть определена
после подсчёта итоговых месячных оборотов, в чём и состоит основное
неудобство данного метода. При использовании оценок по методу скользящей
средней величины себестоимости рассчитывается после каждого поступления,
и по себестоимости происходит списание до момента поступления следующей
партии. Соответственно с каждым новым поступлением средней цены
18
отпущенных в производство материально-производственных запасов стоимость
их остатка переоценивается. Преимущество метода состоит в том, что он
сглаживает значительные колебания цен на запасы и тем самым позволяет
получить устойчивые оценки себестоимости. Недостатком являются
возможные расхождения с текущими рыночными ценами. По сравнению с
другими данный метод оказывает умеренное влияние на налогооблагаемую
базу и показатели финансового состояния организации.
Метод ФИФО (FIFO, или first in - first out) предполагает оценку отпуска
материально-производственных запасов по ценам первых закупок, а оценка
остатка запасов, находящихся на складе на конец периода, производится по
фактической себестоимости последних по времени приобретения партий. К
положительным сторонам метода следует отнести то, что он позволяет
организовать динамичную, логически выстроенную, упорядоченную систему
движения материально-производственных запасов. Небольшой срок хранения
на складе сокращает количество возникновения их порчи, хищений, а также
существенно снижает нормы естественной убыли для определённых видов
материальных ценностей. Следует отметить, что в условиях инфляции данный
метод ведёт к занижению стоимости отпущенных материально-
производственных запасов и к завышению оценки их остатков в бухгалтерском
балансе, увеличению финансового состояния организации. Использование
метода ФИФО является целесообразным для организаций, планирующих
привлечение заёмных средств, а также пользующихся льготами по налогу на
прибыль.[17, с.254]
Метод ЛИФО (LIFO, или last in – last out) предполагает первоочерёдное
списание на производство материально-производственных запасов по цене
последней закупленной партии, а оценка остатка запасов на складе на конец
периода производится по фактической себестоимости ранних по времени
приобретения. При использовании метода ЛИФО в условиях инфляции
происходит завышение стоимости отпущенных материально-производственных
запасов и, как следствие, снижение величины прибыли. Наряду с тем, что
19
данный метод позволяет учесть влияние инфляционных процессов на
финансовый результат, он представляет недостоверную информацию о
величине материально-производственных запасов организации. Данный метод
ухудшает показатели финансового состояния организации, а его применение
можно считать целесообразным для организаций, стремящихся уменьшить
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При нормативном методе запасы оцениваются по заранее
установленным ценам, а в конце учётного периода осуществляется расчёт и
списание соответствующей доли отклонения от фактической себестоимости.
Метод оценки по стоимости замещения используется для принятия
краткосрочных управленческих решений и основан на оценке по текущей
рыночной стоимости.[6, с.46]
Вышеуказанные методы могут использоваться в бухгалтерском и
управленческом учёте, а также для целей налогообложения, исходя из
конкретных условиях хозяйствования, стратегии развития организации в
области снабжения, производства, продаж. Метод расчёта стоимости
материально-производственных запасов должен быть зафиксирован в качестве
элемента учётной политики. Он является инструментом управления запасами,
себестоимостью готовой продукции, финансовыми результатами.
1.2 Задачи анализа использования материальных ресурсов и источники
информации
Выполнение производственной программы напрямую зависит от
наличия материальных ресурсов, необходимого ассортимент качества.
Своевременное поступление и полное обеспечение предприятия сырьём и
материалами является важным условием для реализации планов по
производству продукции, снижению себестоимости, увеличению прибыли и
рентабельности.
Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
20
начинается с оценки целесообразности планирования потребности в
материальных ресурсах. Недостаток материалов и комплектующих приводит к
простою оборудования, к остановке производства и снижению прибыли.
Наличие у предприятия сверхнормативных и излишних материалов приводит к
замедлению оборачиваемости средств и к финансовым затруднениям.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная
обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.
Эти источники могут быть внешними и внутренними.
Внешние источники – это материальные ресурсы, поступающие от
поставщиков в соответствии с заключёнными договорами.
Внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использование
переработанных материалов, собственное производство материалов и
полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений
научно-технического прогресса.[19, с.267]
Потребность в материальных ресурсах на предприятии исчисляют
исходя из установленных норм расходов на производство продукции, при этом
рассчитывают коэффициент обеспеченности материальными ресурсами.
Данный показатель представляет собой отношение фактически поступивших
материальных ресурсов за отчётный год к норме расходов на производство
продукции, при этом следует учитывать остатки материальных ресурсов на
начало года и конец.
Проведение экономического анализа и эффективное использование
материальных ресурсов помогает более оперативно решать вопросы
материально-технического снабжения.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих
субъектов материальными ресурсами служат данные:
- бизнес-плана;
- плана материально-технического снабжения предприятия;
- заявки, контракты на поставку сырья и материалов;
- данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;
21
- форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг)»;
- формы статистической отчётности о наличии и использовании
материальных ресурсов;
- сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и
остатках материальных ресурсов и т.д.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются
(рис. 2):
Рисунок 2 - Задачи анализа использования материальных
ресурсов [4, с.146]
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении
эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.
Своевременное и полное обеспечение предприятия сырьём и
материалами - это важное условие выполнения планов по производству
продукции, снижению себестоимости, увеличению прибыли и
рентабельности.[13, с.456]
определение уровня
обеспеченности хозяйствующего
субъекта необходимыми
материальными ресурсами по
видам, сортам, маркам, качеству
и срокам поставок;
изучение действия отдельных
факторов на изменение уровня
материалоемкости продукции;
анализ уровня
материалоемкости продукции в
динамике;
выявление неиспользованных
возможностей
(внутрихозяйственных резервов)
снижения материальных затрат
и их влияние на объем
производства;
оценка влияния организации
материально-технического
снабжения и использования
материальных ресурсов на
объем выпуска и себестоимость
продукции;
выявление потерь вследствие
вынужденных замен
материалов, а также простоев
оборудования и рабочих из-за
отсутствия материалов
22
Растущие потребности предприятия в материальных ресурсах могут
быть удовлетворены экстенсивным путём или интенсивным.(рис. 3)
Рисунок 3 - Пути улучшения обеспеченности материальными
ресурсами [21, с.106]
Комплексное использование ресурсов, их рациональное потребление и
использование более дешевых и более эффективных материалов является
важнейшим направлением увеличения объемов производства и улучшения
финансового состояния предприятия.
1.3 Методика анализа эффективности использования материальных
ресурсов на предприятии
Эффективность использования материальных ресурсов – это
соотношение объема произведенных экономических благ (результата) и
количества использованных материальных ресурсов.
Материальные ресурсы, их стоимость и количество, напрямую влияют
на такой важнейший показатель хозяйственной деятельности предприятия, как
себестоимость производимой продукции. Поэтому важной функциональной
23
составляющей деятельности предприятия является оптимизация управления
материальными ресурсами.
Эффективное (рациональное) использование материальных ресурсов
обеспечивает их совершенствование и поиск наиболее подходящих методов их
производства и переработки. Рациональное использование материальных
ресурсов предусматривает комплекс мер, направленных на улучшение и более
полное использование потребительских свойств товаров, технического,
экономического и организационного уровня их производства и потребления.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов
обеспечивает увеличение объемов производства при одинаковых размерах
материальных затрат.[1, с.167]
От каждого решения фирмы о приобретении и использовании ресурсов
зависит улучшение или ухудшение её показателей. Успешная деятельность
зависит от умения управлять каждым видом производственных ресурсов с
учетом стратегических целей предприятия и специфики оборачиваемости
ресурсов.
Организация производственной деятельности предприятия постоянно
требует решения трех проблем, связанных с управлением ресурсами:
1) обеспечение оптимального сочетания источников выделения финансовых
средств для приобретения ресурсов, нужных в промышленном процессе.
Инвестиции являются основой хозяйственной работе. Перед предприятием
стоит задачка выбора тех областей финансо-вложений, которые будут
содействовать увеличению продуктивности его использования;
2) обеспечение эффективного использования ресурсов в производственном
процессе. Этот комплекс задач предусматривает организацию текущей
деятельности на основе наиболее эффективного использования финансовых
ресурсов, вложенных в основные и оборотные средства. Предприятие выбирает
такое сочетание материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которое
минимизирует расходы. Эффективность производственного процесса
выражается в показателях производительности труда, прибыли и затрат;
24
3) обеспечение рационального использования прибыли, получаемой в
процессе производства. Распределение прибыли заключается в определении
пропорции между акционерами предприятия и долей, направляемой на
увеличение капитала предприятия.
Улучшение эффективности использования материальных ресурсов
является одной из важнейших задач промышленных предприятий. Чем
эффективнее используется сырьё, топливо, вспомогательные материалы, тем
меньше происходит их расход для выработки определённого количества
продукции, этим самым создаётся возможность увеличить объём производства
промышленной продукции.[16, c.126]
Потребление материальных ресурсов представляет собой их
производственное потребление. Себестоимость продукции покрывает весь
объем материальных ресурсов, расходуемых предприятием непосредственно на
реализацию программы производства. Расход материальных ресурсов также
осуществляется на ремонтные работы, обеспечение подсобного хозяйства,
содержание транспорта, культурные и бытовые нужды. Потребление
материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным потреблением.
Общий расход материальных ресурсов – это потребление
определенных видов или материальных ресурсов, взятых вместе для
реализации всей производственной программы в отчетном периоде. Общее
потребление материальных ресурсов учитывается в натуральной форме; общее
потребление различных видов материальных ресурсов - в стоимостном
выражении.
Удельный расход – это среднее потреблениее конкретного типа ресурса
на единицу произведенного готового продукта. Он определяется как отношение
общего количества материальных ресурсов, потраченных на производство
данного продукта в отчетном периоде, к количеству используемых единиц
этого продукта.
Одним из инструментов рационального использования материальных
ресурсов является оценка эффективности использования материальных
25
ресурсов предприятия. Для характеристики эффективности использования
материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных
показателей.
К обобщающим показателям относятся (рис.4):
Рисунок 4 – Обобщающие показатели эффективности
использования материальных ресурсов [12, с.478]
Прибыль на 1 руб. материальных затрат определяется как отношение
полученной суммы прибыли от основной деятельности к сумме материальных
затрат. Увеличение уровня данного показателя положительно характеризует
работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику этого
показателя, выполнение плана по его уровню, осуществить межхозяйственные
сравнения и установить факторы изменения его величины.
Материалоёмкость продукции определяется как отношение
обобщающей суммы материальных ресурсов к стоимости произведенной
товарной продукции.
Данный показатель характеризует расход материальных ресурсов на
выпуск единицы продукции, а также стоимость материальных ресурсов,
приходящихся на 1 руб. товарной продукции.
Материалоёмкость предоставляет более объективную оценку
прибыль на 1 руб. материальных затрат;
материалоёмкость;
материалоотдача;
коэффициент соотношения темпов роста объёма
производства и материальных затрат;
удельный вес материальных затрат в себестоимости
продукции; коэффициент использования материалов;
коэффициент материальных затрат.
26
использования материальных ресурсов. Она устанавливает необходимую сумму
материальных затрат: рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных
затрат, снижение материалоёмкости - уменьшает.
Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов
для снижения материальных затрат и материалоёмкости продукции
предусматривает применение в анализе системы показателей, которая
всесторонне характеризует эффективность использования материальных
ресурсов и позволяет планировать, учитывать и анализировать результаты
работы предприятий, объединений и отраслей промышленности в области
снижения материалоёмкости продукции.[15, с.128]
Материалоотдача - это показатель обратно-пропорциональный
материалоёмкости. Этот показатель определяется как отношение
себестоимости произведенной товарной продукции к стоимости потребляемых
материальных ресурсов.
Материалоотдача зависит от объёма валовой продукции и суммы
материальных затрат на её производство. В свою очередь, объём валовой
продукции в стоимостном выражении может изменяться за счёт количества
произведённой продукции, её структуры и уровня отпускных цен. Сумма
материальных затрат также зависит от объёма произведенной продукции, её
структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов.
Коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и
материальных затрат определяется как отношение индекса валовой или
товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в
относительном выражении динамику материалоотдачи и в то же время
выявляет факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной
себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя
характеризует изменение материалоёмкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение