2.2 Анализ состава, структуры и обеспеченности
материальными ресурсами
Основным направлением и условием при осуществлении и выполнении
плана по выпуску продукции, работ, услуг, увеличению прибыли, росту
рентабельности, это снабжение и обеспечение производственными запасами
предприятия в полном объеме, причем необходимого качества и ассортимента.
Большой запас производственных ресурсов, достаточно быстро можно
создать при приобретении необходимого количества материальных ценностей,
и соответственно изготовление большего объема продукции, работ, услуг, т.е.
экстенсивным направлением развития предприятия, либо при производстве
продукции, работ, услуг использовать средства по выявленным резервам
предприятия, либо за счет сэкономленных материальных ценностей, т.е.
интенсивный путь развития.
Экстенсивный путь в использовании материальных ценностей,
предусматривает увеличение удельного веса затрат по статье материальные
ценности, но при этом этот удельный вес понижет быть снижен за счет
увеличения объема выпущенной продукции.
Интенсивный путь является более рациональным в использовании на
предприятии, так как он предусматривает низкий удельный вес материальных
затрат, их экономное использование, что непосредственно приведет к
снижению себестоимости продукции, работ, услуг.
Перед анализом обеспеченности предприятия материальными
ценностями и их эффективным использованием, стоят следующие задачи:
- достаточно полное и точное составление планов МТС;
- определение порядка выполнения планов по произведенным затратам,
определение влияния материальных ценностей на себестоимость
произведенной продукции;
- определение уровня влияния и оценка влияния выявленных внутренних
резервов на удельный вес израсходованных материальных ценностей;
- определение влияния различных факторов на эффективность использования
44
материальных ценностей в производство.
Аналитикам, для проведения анализа материальных ценностей
необходимы источники информации.
К ним относятся: утвержденные планы снабжения предприятия
материальными ценностями, заключенные договора с поставщиками на
поставку материальных ценностей, утвержденные формы отчетности для
отдела статистики по движению материальных ценностей, данные первичного
учета и учетных регистров и пр. [16,с.171]
Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям
производства продукции и образования необходимых запасов исходя из
прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная
обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.
Они могут быть внешними и внутренними.
К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие
от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.
Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование
вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов,
экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического
прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это
разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой
собственных внутренних источников ее покрытия.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов
являются:
- балансовый отчет о финансовом положении ЗАО «KVINT» за 2016 год
(Приложение 1);
- балансовый отчет о финансовом положении ЗАО «KVINT» за 2017 год
(Приложение 2);
- отчет о совокупном доходе ЗАО «KVINT» за 2016 год (Приложение 3);
45
- отчет о совокупном доходе ЗАО «KVINT» за 2017 год (Приложение 4);
- отчет о затратах предприятия и отчет о готовой продукции.
Для начала, необходимо проанализировать удельный вес материалов в
составе оборотных ЗАО «KVINT» в таблице 4.
Таблица 4
Динамика оборотных активов ЗАО «KVINT» за
______
2015-2017 гг., тыс.руб. ПМР
__________
Показатели
2015 г. 2016 г.
2017 г.д
Темп
прироста, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016
к
2015
2017
к
2016
1.Запасы
580483
95,74
581625
96,02
597246 93,61
100,2
102,69
2.Дебиторская
задолженность
25540 4,21 21177
3,50 30823 4,83
82,92
145,55
3.Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
318 0,05 2960 0,48 9969 1,56
930,82
336,79
Итого:
606341
100,0
605762
100,0 638038 100,0 99,90 105,33
Проведенный анализ в таблице 3 показал, что в составе оборотных
активов за анализируемый период произошли некоторые изменения. Так, в
2017 году, как и в предыдущие годы, наибольший удельный вес в составе
оборотных активов занимают запасы предприятия, в том числе в 2015 году -
95,47%, в 2016 году - 96,2%, и в 2017 году- 93,61% , при этом темп прироста
запасов в 2016 году по сравнению с 2015 годом составил 0,2%, а при сравнении
2017 года с 2016 годом, темп прироста составил 2,69%.
При анализе дебиторской задолженности, как элемента оборотных
активов, видно, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло
снижение данного показателя на 17,08%, что говорит об ужесточении
платежной дисциплины, а при сравнении 2017 года с 2016 годом, наоборот
прослеживается тенденция увеличения данного показателя на 45,55%.
Денежные средства и денежные эквиваленты, также изменились в
анализируемом периоде, и по ним прослеживается тенденция увеличения
данных активов. Так, при сравнении данных 2016 года с данными 2015 года,
46
видно что темп прироста составил 830,82%, а при сравнении 2017 года с 2016
годом -236,79%.
Следующий шаг анализа основан на более подробном рассмотрении
состава производственных запасов ЗАО «KVINT» в таблице 5.
Таблица 5
Динамика состава запасов ЗАО «KVINT» за
_______
2015-2017 гг., тыс.руб. ПМР
______________
Показатели
2015 год 2016 год
2017 год
Темп
прироста, %
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.руб.
Уд.
вес,
%
2016
к
2015
2017
к
2016
1.Материалы
69556 11,98
54107
9.30 41676 6,98 77,79 77,03
2.Незавершен-
ное производ
ство
104553 18,01
105817
18.19 99385
16.64 101,21 93.92
3.Продукция
405020 69,77
420775
72.34 455384
76,25 103.89 108,23
4. Товары 1354 0,24
926
0.17
801 0,13 68,39 86,50
Итого:
580483 100,0 581625 100,0 597246 100,0
100,2
102,69
Данные анализа показывают, что в составе запасов, статья «Материалы»,
занимает невысокий удельный вес. Так в 2015 году удельный вес запасов
составил 11,98%, в 2016 году - 9,30%, и в 2017 году 6,98%.
Наибольший удельный вес в составе запасов заняла статья «Продукция».
В 2017 году удельный вес продукции составил 76,25%, и отражает тенденцию
увеличения по сравнению с предыдущими периодами. Так, по сравнению
данных 2017 года с 2016 годом, объем готовой продукции увеличился на 8,23%,
такая же тенденция сохраняется и при сравнении данных 2016 года с данными
2015 года, где темп прироста составил 3.89%.
Увеличение в составе готовой продукции, связано с тем, что у
предприятия за анализируемый период, возникли некоторые проблемы с
вывозом продукции на экспорт, из-за затянувшихся проблем с открытыми
преференциями для предприятий ПМР.
В целом сумма запасов к концу отчетного периода увеличилась и
составила 597246 тысяч рублей.
Так как было сказанные выше, производство на анализируемом
47
предприятии является материалоемким, поэтому становиться очевидным
необходимость рассмотреть динамику изменения материальных ресурсов ЗАО
«KVINT» за 2015-2017 гг. в таблице 6.
Таблица 6
Динамика материальных ресурсов
ЗАО «KVINT» за 2014-2016гг.,тыс. руб. ПМР________
№
п/п
Состав материалов
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Отклонения
2016
от
2015
2017 от
2016
1. Сырье и материалы
39445 30906
24464
-8539
-6442
2.
Запасные части
8437
6320
4472 -2117
-1848
3.
Покупные
полуфабрикаты
9752
7656 5935 -2096
-1721
4. Топливо и энергия
4361 3690 2938
-671 -752
5.
Тара и тарные
материалы
2699 2116 1613 -583 -503
6.
Прочие материалы 1982
1569 1179 -413 -390
7.
Строительные
материалы
2880 1850 1075 -1030 -775
Итого 69556
54107
41676 -15449 -12431
Проведенный анализ в таблице 5 показывает что, за анализируемый
период времени на ЗАО «KVINT» сократился запас товарно-материальных
ценностей.
Так, если сравнивать показатели запасов 2016 года с запасами 2015 года,
то видно уменьшение состава товарно-материальных ценностей по всей группе
материальных ценностей на 15449 тыс. руб., а при сравнении данных 2017 года
с данными 2016 года, сокращение запасов материальных ценностей составило
12431 тыс. руб.
Уменьшение как запасов товарно-материальных ценностей, так и
закупаемых материалов в анализируемых периодах, связано с сокращением
объемов производства и реализации продукции.
Для того, чтобы определить порядок и ритмичность работы предприятия
ЗАО «KVINT» необходимо провести анализ ритмичности работы предприятия,
и как следствие необходимо рассчитать структуру потребления материальных
ценностей предприятием при непрерывном кругообороте средств.
Работа на предприятии ЗАО «KVINT» зависит в основном от того,
48
насколько предприятие способно своевременно отпускать на различные нужды
производственные ценности, из которых выполняются работы или оказываются
определенные услуги.
Далее проведем анализ структуры потребления материальных ресурсов
в таблице 7.
Таблица 7
Структура потребления материальных ресурсов на
ЗАО «KVINT» за 2015-2017 гг.
№
п/п
Состав материалов
2015 г.,
%
2016 г.,
%
2017 г.,
%
1. Сырье и материалы 56,71 57,12
58,70
2.
Запасные части 12,13 11,68 10,73
3.
Покупные полуфабрикаты 14,02
14,15
14,24
4.
Топливо
6,27 6,82
7,05
5. Тара и тарные материалы 3,88 3,91
3,87
6.
Прочие материалы
2,85 2,90 2,83
7.
Строительные материалы
4,14 3,42
2,58
Итого 100,0 100,0 100,0
Произведенный анализ динамики структуры потребления материальных
ресурсов показал, что за анализируемый период времени изменилась структура
потребления товарно-материальных ценностей в процессе осуществления
непрерывного кругооборота средств.
Как было сказано выше, объем производства продукции снизился, и
снизилась потребность в материальных ресурсах предприятия за
анализируемый период времени. Так, снизился удельный вес потребляемых
тарных материалов в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 0,01%, а по
сравнению с 2016 годом на 0,04%.
Вследствие экономии материальных ресурсов, и в отсутствии затрат на
ремонт, снизился удельных вес строительных материалов в 2017 году по
сравнению с 2015 годом на 1,56%, а по сравнению с 2016 годом на 0,84%.
Однако, данные анализа показывает что предприятие для осуществления
своей деятельности увеличило долю приобретенных полуфабрикатов
(виноматериалов). Так, в 2017 году по сравнению с 2015 годом такое
увеличение составило 0,22%, а при сравнении с 2016 годом увеличение
49
оставило 0,09%.
Снижение объемов производства и реализации продукции за отчетный
период, временные явления, связанные с экономическим кризисом и
соответственно с сокращением заказов со стороны покупателей. Кроме того,
необходимо проанализировать расходы предприятия и определить удельный
вес материальных затрат в себестоимости произведенной продукции.
Для того чтобы определить, каков удельный вес каждого вида затрат в
себестоимости производимой продукции (работ, услуг), для начала необходимо
провести анализ динамики расходов по их элементам за анализируемые
периоды 2015-2017 гг., который будет представлен в таблице 8.
Таблица 8
Динамика расходов по элементам затрат
ЗАО «KVINT» за 2015-2017 гг.,тыс. руб. ПМР
_______
Элементы
затрат
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы
роста,%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016
от
2015
2017
от
2016
2016
от
2015
2017
от
2016
Материаль
ные затраты
69556
43,07 54107 44,21
41676 35,95 -15449 -12431 77,79 77,03
Трудовые
затраты
42359 26,23 31418
25,67
28460 25,55
-10941
-2958
74,17
90,59
Обязат-ва
по единому
соц. налогу
21365 13,23
15972
13,05
16032
13,83 -5393 60 74,76
100,38
Амортиза
ция ОС
14001 8,67 11162 9,12
11395 9,83 -2839 233
81,39
102,09
Прочие
затраты
1013
8,82
9730 7,95 17203
14,84 8717
7473
960,51 176,80
Итого:
себест-ть
продукции
161489 100,0 122391 100,0 115925 100,0 -39098 -6466 75,79
94,72
Проведенный анализ динамики затрат на производство продукции,
работ и услуг, показывает, что наибольший удельный вес в себестоимости
продукции занимают материальные затраты, так как было сказано выше, это
материалоемкое производство. Удельный вес материальных затрат снизился
со значения 43,07% в 2015 году, до значения 35,95% в 2017 году.
Данное предприятие не является трудоемким, но от того насколько
рационально используются трудовые ресурсы на предприятии, зависит и
50
себестоимость продукции, и в конечном результате и размер прибыли. Так, в
2015 году удельный вес трудовых затрат составил 26,23% в 2016 году 25,67%,
а в 2017 году 25,55%. Для того, чтобы предприятие имело возможность точно
в установленные сроки выполнить свои обязательства по производству
продукции, необходимо обеспечить процесс материальными ценностями
своевременно, на основании заключенных договоров поставки товарно
материальных ценностей.
Далее необходимо провести анализ обеспеченности предприятия ЗАО
«KVINT» материальными ресурсами в таблице 9.
Таблица 9
Обеспечение потребности материальных ресурсов
Вид
мате
риала
Плано
вая
потре
бность,
т.
Источники
покрытия
потребности, т
Заклю
чено
догово
ров, т.
Обеспечение
потребности
договорами,
% (стр 5/
стр 4)
Фактич.
росту-
пило от
постав
щика, т.
Выпол
нение
дого
воров,
%
(стр
7/стр 5)
Внут
ренние
Внешние
А
2300 40 2260 2145 94,9 1915 89,3
Б
250 80 770 240
98,82
230
97,64
В
350 30 320 318
95,67
300 88,75
Г
460 40 420 400 95,23 370 92,5
По результатам проведенного анализа в таблице 8 видно, что план
потребности в материале А и других видах материалов не полностью обеспечен
договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Рассчитаем
фактическое и плановое значение коэффициента обеспечения потребности в
материале А.
Коб
40 + 2145
2300
= 0,95 %
Таким образом, по плану, то есть по объему заключенных договоров,
потребность а материале А удовлетворена на 95%.
40 + 1915
Коб, =
------------
= 0,85
ф 2300
Это означает, что фактически потребность в материале А
пл
51
удовлетворяется только на 85%, то есть план поставки материала А
недовыполнен на 15%.
Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов,
выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок,
состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие,
сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала
поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала, и рассчитывается
по формуле:
Зтек ИнТХрсух (9)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера
запасов важнейших видов сырья и материалов нормативному. С этой целью
рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают
ее с нормативной обеспеченностью.
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных
запасов сырья и материалов. Их можно установить по данным складского учета
путем сравнения прихода и расхода. Если какие-то материалы не расходуются
на протяжении года и более, то их относят в группу неликвидных (неходовых)
и подсчитывают общую стоимость.
Предприятию целесообразно сумму неликвидных материалов не
переносить из одного отчетного периода в другой, а найти возможности либо
их реализовать на сторону, либо их использовать в других подразделениях.
[31,с.140]
2.3 Анализ эффективности использования
материальных ресурсов
Повышение эффективности использования материальных ресурсов
обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции
(работ, услуг), снижение её себестоимости и рост прибыли, и вследствие этого,
52
на материально-ответственных лицах на предприятии устанавливается
ответственность за рациональное, эффективное и экономное их использование.
Все материальные затраты на производство складываются из прямых
материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов,
то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Основное
влияние на себестоимость продукции прямые материальные затраты, те которые
непосредственно влияют на размер произведённых затрат. Таким образом, на
изменение общей материалоёмкости продукции (работ, услуг), прежде всего,
влияют два фактора:
1) материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;
2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:
МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) • (МЗ / МЗпр) = МЕпр-Ксоотн. (10)
Дадим оценку выполнения планового задания по использованию
материалов на предприятии.
На основании данных рассчитываются основные показатели которые
необходимые для анализа использования материальных ресурсов в отчётном
периоде - материалоемкость (МЕ), материалоотдачу (МО) и коэффициент
соотношения общих и прямых материальных затрат (Ксоотн):
МЕ = МЗ / ВП
(11)
МО = ВП / МЗ
(12)
Ксоотн. = МЗ / МЗпр
(13)
Для того чтобы определить эффективность использования материальных
ценностей в процессе их использования по направлению затрат, необходимо
провести анализ материальных затрат на производство и выпуск продукции на
основании данных бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «KVINT» за
анализируемый период времени в таблице 10.
53