13
которого может говорить о рискованной политике кредитной организации при
размещении своих активов.
6
(4)
Для выявления тех активов, чей вклад в увеличение рентабельности
является наибольшим, следует определить рентабельность наиболее крупных
составляющих (кредитные операции, операции с ценными бумагами, валютой и
т.д.) активов кредитной организации.
3. Прибыльность доходов (маржа прибыли), показывающий удельный
вес прибыли в сумме полученных доходов:
(5)
Сумма дохода кредитной организации включает процентный доход,
комиссионный доход, полученные дивиденды, от переоценки счетов в
иностранной валюте, от операций по покупке и продаже ценных бумаг и
драгоценных металлов, от положительной переоценки ценных бумаг и
драгоценных металлов, от операций репо и прочих операционных доходов.
В системе показателей, характеризующих эффективность коммерческого банка,
в дополнение к показателям рентабельности необходимо включить ряд
показателей на отчетную дату, предыдущую отчетную дату, а также процент
изменений этих показателей.
В случае, если изменения в значениях индикаторов незначительны, это
состояние называется устойчивым трендом. Чтобы определить стабильность
деятельности банка, рассчитайте следующие показатели и коэффициенты и
рассчитайте их отклонения на три периода.
В случае, если отклонения показателей не превышают нормативную
(стабильную тенденцию), то делается вывод о том, что деятельность банка
стабильна.
6
Ольхова Р.Г. Банковское дело: управление в современном банке: учебное пособие / Р.Г. Ольхова. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2016. — С.189
14
1.2 Особенности анализа финансовых результатов деятельности
коммерческого банка
Анализ финансовых результатов деятельности акционерного
коммерческого банка является одним из важнейших направлений в его работе.
С его помощью можно увязать элементы государственного регулирования и
надзора за деятельностью банков с целями внутрибанковского анализа.
Необходимость такого дуализма обусловлена межбазисно-надстроечным
характером деятельности банков. С одной стороны, банки являются, по
образному выражению, «кровеносной системой» рыночной экономики,
проводниками государственной денежно-кредитной политики.
Анализ финансовых результатов деятельности банка позволяет
контролировать соблюдение установленных Банком России пропорций и
нормативов. С другой — банки являются акционерными коммерческими
организациями, функционирующими с целью получения прибыли, несущими
риск, который может привести к непредвиденным расходам, убыткам или
неполучению дохода, покрываемым за счет собственных средств.
7
Анализ финансовых результатов позволяет не только отследить
выполнение установленных нормативов, но и управлять финансовой
устойчивостью с учетом отдельных ее аспектов. Этому способствует
доступность информационной базы в условиях проведения внутрибанковского
анализа. Анализ финансовых результатов банковской деятельности при-
сутствует во всех видах временного анализа: предварительном (перспективный
анализ), оперативном (экспресс-анализ) и последующем (углубленный анализ).
В современных условиях банкам нелегко достичь целей своих
акционеров, сотрудников, вкладчиков и заемщиков, одновременно выполняя
требования, установленные правительственными контролирующими органами
в отношении разумности проводимой банком политики, а также кредитных,
инвестиционных операций и процесса уплаты налогов.
7
Стародубцева Е.Б. Банковское дело: Учебник для бакалавров / Е.Ф. Жуков, Ю.А. Соколов, Е.Б. Стародубцева;
Под ред. Е.Ф. Жукова. - М.: Юрайт, 2012. – С.316
15
Для обеспечения стабильности банковской системы Инструкция Банка
России от 04.06.2012 N 138-И устанавливает ряд экономических стандартов,
т.е. определенные коэффициенты с заданным уровнем.
8
Финансовые стандарты рассчитываются коммерческими банками на
основе баланса с использованием метода коэффициентов и служат для
контроля, за их работой не только ЦБР, но и для целей внутреннего аудита.
В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской
деятельности» банкам рекомендуется публиковать бухгалтерский баланс и
отчет о прибылях и убытках, которые включают интересующую аналитика
информацию.
Один из главных и существующих практически с момента
возникновения российской банковской системы типов экономической
отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) считается
традиционная бухгалтерская отчетность, содержащая в себе бухгалтерский
баланс и отчет «О прибылях и убытках».
Согласно Положения Центрального банка Российской Федерации №
579-П в Плане счетов ведения бухгалтерского учета учет финансовых
результатов отражается отдельным разделом (№ 7). Он предусматривает пять
учетных записей синтетического учета, которые формируют соответствующие
показатели эффективности банков: счет № 701 «Доходы», счет № 702
«Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 704 «Убытки» », Счет № 705«
Использование прибыли ».
9
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что
на счете № 701 «Доходы» аккумулируется сумма всех доходов, полученных
банком в отчетном году, и расходы начисляются по дебету счета № 702
«Расходы».
8
Инструкция Банка России от 04.06.2012 N 138-И (ред. от 25.04.2017) "О порядке представления резидентами и
нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных
операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных
операций и контроля за их проведением" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2012 N 25103
9
Положение «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» от
27 февраля 2017 г. № 579-П // Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, № 1, ст. 23, ст. 46, ст.
50; № 26, ст. 3891; № 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295
16
Закрытие счетов в бухгалтерском учете для определения финансового
результата на конец отчетного периода, производится согласно установленной
учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал). Прибыль или
убыток определяется путем включения в дебет счета учета прибыли (убытка) от
суммы расходов, отраженных на счете, и в кредите счета для учета прибыли
(убытков) от суммы зарегистрированного дохода.
10
Учет суммы доходов и расходов на счетах второго порядка
производится по специальной схеме аналитического учета доходов и расходов.
В случаях, когда операция не соответствует этой классификации,
соответствующие доходы и расходы относятся к статье «Прочие доходы и
расходы».
После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль
прошлых лет» закрывается путем обращения к дебетованной суммы остатка на
счете в соответствии с счетом «Использование прибыли прошлых лет».
Убыток, в результате финансовой деятельности, погашается за счет
источников, определяемых собранием учредителей (акционеров) банка.
В настоящее время процесс накопления прибыли не зависит от ее
использования, а прибыль предыдущего периода не включается в прибыль
отчетного периода (то есть результаты, полученные ранее банком, отделяются
от текущих результатов). На счете «Прибыль отчетного года», которая
открывается ежегодно, она накапливается, а на счете «Прибыль отчетного
года» – отражается ее расходование.
В результате использование прибыли в отчетном году не влияет на
величину прибыли и на прибыль полученную в следующем году. Тем не менее,
устранение этого недостатка в последовательности формирования прибыли еще
не дает оснований полагать, что его содержание соответствует требованиям
международных стандартов.
10
Когденко В. Г. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика : учеб. пособие для вузов / В. Г.
Когденко, М. В. Мельник, И. Л. Быковников. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С.51
17
Исходя из приведенных выше данных бухгалтерского учета,
финансовый результат формируется как в балансе, так и на счете прибылей и
убытков банка по форме № 0409102. Безусловными преимуществами такой
формы периодической отчетности являются четкая систематизация и
структурирование банковских доходов и расходов. Группировка статей доходов
и расходов на основе их однородности позволяет получать промежуточные
результаты от выполнения определенных видов банковских операций. Все
доходы и расходы банка в нем сгруппированы по подразделам, которые
отражают финансовые результаты от проведения однородных операций. Это
делает отчетную форму № 102 достаточно аналитической.
В то же время эта форма отчетности еще не отражает экономическую
согласованность формирования окончательных финансовых результатов
коммерческого банка и реальных результатов его деятельности. Кроме того,
отражение финансовых результатов на балансе российских банков
(представляющих оборотную ведомость) отражается на счетах раздела
«Результаты деятельности» (с активными и пассивными счетами, включенными
в раздел), тогда как по МСФО прибыль относится к собственным средствам
(Капитала) банка.
Таким образом, система формирования финансовых результатов
коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на
устранение ряда методологических недостатков в ней, а также увеличение ее
аналитического и содержательного характера, еще не полностью отвечает
современным требованиям и международным стандартам, установленные для
нее.
11
Публикуемая отчетность представляют собой второй тип финансовой
отчетности, которая больше предназначена для внешних пользователей
(отечественных и зарубежных), для оценки их финансового состояния
кредитной организации, с которой они входят в деловое партнерство. Он, как и
11
Бусов В. И. Оценка стоимости предприятия (бизнеса) : учеб. для бакалавров / В. И. Бусов, О. А. Землянский,
А. П. Поляков ; под ред. В. И. Бусова. – М. : Юрайт, 2013. – С.36
18
традиционная отчетность, включает в себя две формы - бухгалтерский баланс
(опубликованная форма № 0409806) и отчет о прибылях и убытках
(опубликованная форма № 0409807).
Содержание опубликованного отчета о прибылях и убытках довольно
близко к аналогичной форме отчетности, подготовленной в соответствии с
МСФО, но также еще не полностью согласуется с ней. Основные различия
между прибылью за период, рассчитанный в соответствии с МСФО, и
показателем прибыли за отчетный период в соответствии с российскими
стандартами бухгалтерского учета связаны с такими факторами (при
игнорировании в отчетности RAP):
-Чистый эффект начисленных доходов и расходов;
- Переоценка требований по кредитам по амортизированной стоимости;
- Создание дополнительных резервов для покрытия возможных потерь;
- Переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов на
рыночной (справедливой) стоимости;
- Принцип справедливой оценки не денежных активов;
- Отложенное налогообложение;
-Переоценка обязательств по справедливой стоимости;
- Чистые обменные разницы, классифицированные как капитал.
Третья (основная) форма отчетности банков представляет отчетность,
составленная в соответствии с Международными стандартами. Финансовый
результат в ней - прибыль (убыток) за период (ранее он назывался чистой
прибылью, то есть освобождался, освобождался от операций по уплате налогов,
отчислений в фонды, покрытия различных общих банковских расходов).
Сегодня одной из серьезных проблем в формировании отчетности по МСФО
является отсутствие системы бухгалтерского учета, которая позволяет
напрямую формировать финансовую отчетность на ее основе, а не путем
преобразования российской отчетности в отчетность по МСФО.
Таким образом, существующие системы для получения финансовых
результатов в коммерческих банках уже в значительной степени отвечают
19
целям отражения этих процессов в них. Показатель бухгалтерской прибыли,
сформированный на основании счета прибылей и убытков по форме №
0409102, в большей степени предназначен для внутреннего управления
финансовыми результатами банка и публикуется индикатор прибыли за
отчетный период Отчетность и отчетность по МСФО предназначены для
предоставления реальной информации о деятельности банка внешним
контрагентам.
12
В то же время следует иметь в виду, что если для целей
контролирующих органов или для контрагентов банков достаточно изучить
ежеквартальную финансовую отчетность кредитных организаций, то для
коммерческих банков (средних и особенно крупных) в отсутствие другой
аналитической информации, отражающей процесс получения доходов и затрат,
текущая частота генерации счета прибылей и убытков недостаточна. Банки, как
и не кредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют все виды
налоговых платежей (включая налог на прибыль), которые почти каждый день
оказывают прямое влияние на стоимость их финансовых результатов. Поэтому
достаточно оценить текущее состояние дел относительно формирования
доходов и расходов в малых банках раз в месяц. Что касается крупных банков,
то указанная работа должна проводиться ежедневно, а также подготовка
баланса. Комплексный анализ финансово-экономических показателей банка и
его филиалов.
При построении системы анализа финансовых результатов должны
решаться следующие основные задачи банка:
• определение реальной стоимости активов;
• анализ факторов, влияющих на финансовые результаты его
деятельности;
• анализ качества активов;
• анализ достаточности капитала;
12
Колпакова Г. М. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. пособие для бакалавров / Г. М. Колпакова. –
4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – С.53
20
• анализ прибыльности;
• анализ качества управления издержками;
• анализ управления процентным риском;
• анализ структуры заемного капитала и эффективности его управления;
• анализ доходов от использования активов.
Решение этих задач невозможно без грамотного финансового и
экономического анализа, а также финансового менеджмента — системы
рационального и эффективного использования капитала, механизма управления
движением финансовых ресурсов.
Рисунок 1 – Основные функции финансового менеджмента
Конкретное содержание анализа зависит от субъекта, проводящего
анализ, информационной базы, которой он располагает, и целей анализа.
Экономическая эффективность определяется соотношением за трат и
результатов определенной деятельности. Следовательно, эффективность
деятельности коммерческого банка можно определить на основании
соотношения затрат на привлечение ресурсов и доходов от их размещения. Но
исходя из особенностей банковской деятельности анализ ее эффективности не
может ограничиваться только определением показателей рентабельности.
Необходимо определить, за счет чего достигается конкретная величина
прибыли.
13
13
Сафрончук, М.В. Банковское дело. Розничный бизнес: Учебное пособие / М.В. Сафрончук. - М.: КноРус,
2013. – С.92
21
Так, необходимо знать соотношение собственных и привлеченных
средств, выполняет ли собственный капитал возложенные на него функции,
обеспечивается ли своевременный возврат привлеченных и размещенных
средств, качественную структуру активов и пассивов, какой уровень
кредитных, валютных, процентных и других рисков сопровождает получение
при были, и др. Установление этих параметров позволяет дать качественную
оценку эффективности, выявить, какие изменения могут произойти в будущем
и как это повлияет на величину доходов и расходов банка, принять решение,
предотвращающее возможные негативные изменения.
Следовательно, анализ эффективности деятельности коммерческого
банка помимо определения показателей рентабельности должен включать
следующие элементы: анализ собственного капитала с точки зрения его
достаточности, эффективности использования, структуры и цены; определение
количественных и качественных соотношений между собственными и
привлеченными средствами, с одной стороны, и активами — с другой.
Для оценки эффективности применяют ряд оценочных показателей,
среди которых основными являются показатели необходимой и достаточной
маржи банка. На основе этих показателей определяют минимально допустимый
и желательный уровень процентной маржи, получаемой от проведения
активных операций банка.
22
2 ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
УРАЛЬСКОГО ОТДЕЛЕНИЯ ПАО СБЕРБАНК
2.1 Характеристика Уральского отделения ПАО Сбербанк
Уральский банк ПАО «Сбербанк» находится в городе Екатеринбург,
предоставляет услуги для физических и юридических лиц: кредит
потребительский, образовательный, ипотека, кредитные карты,
рефинансирование кредита. Осуществляет прием вкладов и депозитов: срочный
вклад, вклад онлайн, вклад для расчетов, сберегательный сертификат, выплаты
АСВ, компенсации по вкладам, а также розыск счетов.
Уральский банк ПАО «Сбербанк» обслуживает население и бизнес на
территории четырех субъектов России: Свердловской, Челябинской,
Курганской областях и в Республике Башкортостан. На сегодняшний день,
«Уральский банк» располагает широкой сетью в Уральском регионе, более
одной тысячи офисов по обслуживанию клиентов. В Екатеринбурге
расположено 320 отделений, 925 банкоматов и терминалов Сбербанка.
Отделения Сбербанка в Екатеринбурге оформляют: кредитные карты,
дебетовая, карта с индивидуальным дизайном, карта в подарок, социальная
карта, универсальная электронная карта. Осуществляют переводы на
территории России и за рубеж, платежи и автоплатежи, инвестиции и ценные
бумаги, депозитарное обслуживание, ПИФы, доверительное управление.
Работают с ценными бумагами: вексель, сертификат, металлический счет,
выкуп ценных бумаг. Принимают оплату за коммунальные и услуги связи,
оплату налогов и штрафов, погашение кредитов других банков. Предлагают
страховые и пенсионные программы, дополнительные услуги: аренда сейфов,
продажа драгоценных металлов и монет, лотерей, наличной валюты, расчетно-
кассовое обслуживание и инкассация, онлайн брокерские услуги.
В Уральском банке ПАО «Сбербанк» доступны около тысячи
банкоматов и терминалов, расположенных в удобных для жителей