15
(ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф.
0503830).
1.2. Методические подходы к анализу и оценке финансово-хозяйственной
деятельности бюджетной организации
Рациональное и экономное использование средств
государственногобюджета становится необходимым условием
эффективногофункционирования российской экономики. По этой причине в
результатебюджетной реформы с 1 января 2011 г. существенно изменились
условияфункционирования организаций, финансируемых из бюджета, то есть
бюджетных учреждений. В этой связи возникла потребность
своевременнойоценки и анализа их финансового состояния.
Цель реформы государственныхбюджетных учреждений —
финансировать количество и качествогосударственных услуг, предоставляемых
современному российскомуобществу на основе рыночных принципов
8
.
Финансовое обеспечение бюджетных учреждений осуществляетсяпрежде
всего в соответствии с государственным (муниципальным) заданиемв виде
субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системыРоссийской
Федерации. При этом бюджетное учреждение не вправеотказаться от
выполнения государственного (муниципального) задания
9
.
Бюджетное учреждение, будучи некоммерческой организациейвправе
осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку,поскольку это
служит достижению целей, ради которых создано, исоответствующую этим
целям, при условии, что такая деятельность указана вего учредительных
документах. Доходы, полученные от такой деятельности,и приобретенное за
8
Башарова О.Г. Разработка системы экономических показателей дляоценки эффективности
деятельности учреждений образования// Экономический анализ: теория и практика. – 2018. -
№ 29. -С.56.
9
Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ (с изм. от 26.07.2019) «О внесении изменений в
отдельные законодательные актыРФ в связи с совершенствованием правового положения
государственных(муниципальных) учреждений»// СЗ РФ. - 10.05.2010. - № 19. - Ст. 2291.
16
счет этих доходов имущество, в настоящее времяпоступают в самостоятельное
распоряжение бюджетного учреждения
10
.
Поскольку государственное имущество бюджетных учреждений
закреплено за ними на праве оперативного управления, онопозволяет им
оказывать одновременно и государственные услуги, и любыедругие, с
которыми они смогут выйти на соответствующие рынки. Врезультате
бюджетные учреждения способны развить новые видыприносящей доход
деятельности и составить реальную конкуренциюкоммерческим организациям
в различных сферах экономики. По этойпричине возникает потребность
комплексного анализа их деятельности сцелью эффективного управления,
оптимизации финансовой моделидолгосрочного развития.
Аналитическая функция управления призвана обеспечиватьоперативный,
текущий и стратегический анализ информации о реальномэкономическом
состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономиибюджетных ресурсов,
целевом использовании выделенных государствомденежных средств для
деятельности организаций
11
.
Непосредственным предметом анализа хозяйственной
деятельностиявляются причинно-следственные связи, составляющие
основуэкономических отношений, возникающих и складывающихся на
уровнеотдельных бюджетных организаций в ходе выполнения ими своих
функций.
Анализ хозяйственной деятельности изучает процесс формирования
ипричины (факторы) изменения результатов деятельности
бюджетныхорганизаций.
В процессе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности
бюджетного учреждения выделяют несколько этапов (Рисунок 1).
10
Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ (ред. от 02.12.2019) «Онекоммерческих
организациях»// СЗ РФ.- 15.01.1996. - № 3. - Ст. 145.
11
Финансы бюджетных организаций: учеб. Поляк Г. Б., Андросова Л. Д.,Карчевский В. В.,
Базилевич О. И., Ермолаев В. Н. — М.: Юнити-Дана, 2018. — С. 46.
17
Рисунок 1. Этапы анализа финансово-хозяйственной
деятельности бюджетных учреждений
Проведение анализа осуществляется на основании следующих данных
бухгалтерской отчетности (Рисунок 2).
Рисунок 2. Исходные данные для анализа деятельности
бюджетных учреждений
18
Необходимо отметить, что ключевыми этапами анализа имущественного
положения бюджетных учреждений выступают анализ баланса и анализ
нефинансовых активов. Источником информации при этом выступает
бухгалтерский баланс, форма которого является утвержденной (0503730).
Анализ баланса бюджетного учреждения, как и анализ баланса
коммерческого предприятия, осуществляется в виде горизонтального и
вертикального анализа, который включает в себя определенные этапы (Рисунок
3).
Рисунок 3. Этапы анализа баланса бюджетного учреждения
Помимо представленных на рисунке 3 этапов, анализ баланса
бюджетного учреждения может осуществляться более детализировано для
понимания особенностей изменения наиболее крупных активов и пассивов
баланса. Данный анализ получил свое название, как укрупненный. Необходимо
отметить, что помимо анализа актива и пассива баланса бюджетного
учреждения обязательным к проведению является анализ износа, так как
данный показатель оказывает значительное влияние на изменение остаточной
стоимости имущества, что может привести к необходимости дополнительного
19
финансирования, модернизации, ремонту или замене основных фондов
учреждения.
После анализа имущественного положения учреждения осуществляется
анализ использования внебюджетных средств, а основные объекты анализа
представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Объекты анализа использования внебюджетных
средств
На основании представленной информации можно сделать вывод о том,
что анализ в деятельности учреждения имеет предопределяющее значение, так
как по результатам анализа выявляются негативные факторы, оказывающие
влияние на деятельность учреждения и значительное снижающие
эффективность деятельности, а также осуществляется разработка и реализация
управленческих решений, направленных на нивелирование негативного
влияния данных факторов.
Кроме того, по результатам анализа выявляется уровень изношенности
основных фондов учреждения, оказывающих влияние на эффективность
20
деятельности, а также принимается решение о необходимости модернизации,
ремонта или замены данных фондов.
При помощи анализа объясняется механизм действия факторов,даются
качественная оценка и количественное измерение силы их влияния
нарезультативные экономические показатели деятельности
бюджетныхорганизаций, раскрывается сущность и объясняется содержание
причиндинамики их экономического развития
12
.
В упрощенном виде причину можно рассматривать в качествефактора, а
следствие — в качестве результативного показателя. Причинно-следственные
связи, составляющие основу хозяйственной деятельностибюджетных
организаций, многообразны и многочисленны. Первая группа —это
детерминированные связи, вторая — стохастические.
Характерной особенностью детерминированных (функциональных)связей
является то, что изменению фактора на единицу своего значениявсегда
соответствует изменение результативного показателя на строгоопределенную
величину. Выделяют следующие виды таких причинно-следственных
зависимостей:
аддитивная зависимость — результативный показатель (РП) равен сумме
илиразности факторов (Ф):
РП = Ф1 + Ф2 + ... + Фп или РП = Ф1 + Ф2 – Ф3 (1)
мультипликативная зависимость — результативный показатель
равенпроизведению факторов:
РП = Ф1, Ф2... Фп (2)
кратная (обратная) зависимость — показатель конструируется в
видечастного фактора:
РП = Ф1/Ф2 (3)
12
Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетныхорганизаций: учеб. пособие /
под общ. ред. Д.А. Панкова. – М.: Инфра-М, 2018. – С. 101.
21
смешанный (комбинированный) тип связей — в формуле
результативногопоказателя присутствует комбинация аддитивных,
мультипликативных иликратных зависимостей:
РП = (Ф1 + Ф2)/(Ф3 *Ф4) (4)
Для стохастических (косвенных, опосредованных) связей характерното,
что одному и тому же изменению фактора могут соответствовать
разныезначения результативного показателя. Если формулы
детерминированныхэкономических факторных моделей всегда функционально
заданы, то пристохастических (неопределенных) зависимостях форма
связиустанавливается при помощи специальных расчетов по
формуламсреднеквадратических отклонений
13
.
1.3.Особенности оценки финансового состояния бюджетного учреждения
Для организаций, финансируемых из бюджета, характерен ряд
особенностей,которые рационально учитывать при проведении анализа
деятельностибюджетных организаций.
Финансовое состояние бюджетного учреждения можно определить,
какего способность организовывать и финансировать оказание услуг
требуемогоуровня качества на протяжении заданного периода, а также
соответственнореагировать на изменения внешней среды, прежде всего
колебанийрыночных цен; снижения объемов ассигнований из бюджета и
другиевозможные изменения, оказывающие влияние на деятельность
организации.
Известны достаточное число коэффициентов, описывающихфинансовую
устойчивость организации. Большинство коэффициентоввзаимосвязаны друг с
другом, и, хотя рассчитываются разными способами,дают одну и ту же
информацию. Известно также, что методика оценкифинансового состояния
13
Велижанская С.С. Финансы в бюджетных организациях: основы ипримеры расчетов/
Справочник экономиста. – 2018. - № 5. – С. 13.
22
коммерческого предприятия не может бытьприменена к анализу финансового
состояния бюджетных организаций вболее или менее длительной перспективе.
Это связано с имеющимисяограничениями, касающимися специфики
бюджетных учреждений ивыражается в том, что:
1. При расчете коэффициентов автономии, маневренности,соотношения
собственных и заемных источников финансирования,используется такой
показатель, как стоимость собственного капитала,величина которого
отражается в составе пассива баланса коммерческойорганизации.
Государственное бюджетное учреждение не формируетсобственный капитал, а
в пассиве его баланса содержатся только двараздела: «Обязательства» и
«Финансовый результат».
2. Расчет коэффициентов финансовой зависимости,
соотношениясобственных и заемных источников финансирования,
коэффициентафинансовой устойчивости производится в соответствии с
типовой методикойна основе величины долгосрочных обязательств. Однако, на
основании п. 8ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, бюджетное учреждение не
имеет праваполучать кредиты (займы) от кредитных организаций, других
юридических,физических лиц, из бюджетов бюджетной системы РФ. Отметим,
что вотношении бюджетного учреждения второе ограничение снято
нормамизакона 83-ФЗ.
С учетом особенностей бухгалтерской отчетности
бюджетногоучреждения с расширенными правами, Е.П. Золотун предлагает
адаптациютрадиционных коэффициентов оценки финансовой
устойчивостиорганизаций
14
. По мнению автора «коэффициенты
должныотражать возможность осуществления некоммерческими
организациямисвоей деятельности в случае сокращения объема бюджетных
ассигнований(долгосрочную финансовую устойчивость) и бесперебойного
выполнения текущих обязательств, то есть краткосрочную финансовую
14
Золотун Е.П. Методологические основы анализа финансового состояниябюджетного
учреждения // Вестник Московского государственногоуниверситета, 2018. - Вып. № 2, С.140.
23
устойчивость». Дляоценки финансового состояния бюджетного учреждения
предлагаетсяиспользовать только два коэффициента (Таблица 1).
Методика вычисления критического значения
коэффициентасамофинансирования основывается на общеизвестном
экономическомпринципе: для обеспечения финансовой устойчивости
необходимавозможность финансирования наименее ликвидной части активов
за счетсобственных оборотных средств.
Оценка финансового состояния бюджетного учреждения необходимадля
принятия научно обоснованных управленческих решений, направленныхна
повышение финансовой устойчивости и платежеспособности организации.
Таблица 1
Коэффициенты оценки финансового состояния бюджетного
учреждения
Наименование
коэффициен
та
Формула
для расчета
Источник
получения
данных
Экономическая
интерпретация
Коэффициент долгосрочной финансовой устойчивости
Коэффициент
самофинансиров-
ания (Ксф)
Ксф =исполненные
доходы по
приносящей
доходдеятельности
/ объем бюджетных
ассигнований
Числитель: форма
№ 0503137
периодической
бухгалтерской
отчетности
(стр.010)
Знаменатель:форма
0503127
периодической
бухгалтерской
отчетности
(стр.200)
Показывает объем
собственных
источников
финансирования,
приходящихся на
каждый рубль
бюджетных средств.
С учетом специфики
деятельности и
отсутствия
собственного
Капитала его
значение должно
быть > 1
Коэффициент краткосрочной финансовой устойчивости
Коэффициент
структуры активов
(Кса)
Кса = стоимость
финансовых
активов(собственны
еоборотные
средства)
/стоимостьактивов
от
приносящей доход
деятельности
Раздел II актива
баланса стр. 400410
Показывает, какая
часть активов
учреждения
является наиболее
ликвидной, высоко
маневренной, а
какая -
капитализирована,
то есть вложена в
основные средства
24
Сведение количества коэффициентов до минимума не оказывает
отрицательного влияния на качество оценки. Они дают достаточный объем
информации для принятия соответствующих управленческих решений в сфере
финансового менеджмента бюджетного учреждения.
В случае если значение коэффициента самофинансирования ниже
допустимого уровня, необходимо принятие решений по активизации
приносящей доход деятельности. При снижении величины коэффициента
структуры активов необходимо приложить усилия по взысканию дебиторской
задолженности. Анализ причин отклонения фактических значений
предложенных коэффициентов от их допустимых значений дает возможность
сформировать адекватную программу оздоровления финансового состояния
бюджетного учреждения.
Выводы по Главе 1
Бюджетное учреждение - oрганизация, созданная органами
государственной власти Российской Федерации, органами государственной
власти субъектов Роccийской Федерации, органами местного самоуправления
для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-
технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность
которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета
государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Некоммерческий характер деятельности и затратный принцип
финансирования бюджетных организаций не предполагают формирование
позитивного финансового результата. Организации вынуждены расходовать
ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них,
сколько исходя из объема выделенных средств.
Экономический анализ в бюджетных организациях проводится с целью
установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и
соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим