35
получили признание стандарты в области финансовой отчетности предприятий,
с точки зрения уместности и полезности представленной информации,
признают международные стандарты финансовой отчетности. МСФО получили
большое распространение и широко признаются в мире как основа для
обеспечения качественной представленной информации и ее полезности для
руководителей предприятий при принятии важных экономических решений.
Международные стандарты утверждены независимой, некоммерческой
организацией – Фондом по МСФО. Фонд МСФО в своей работе получает
финансирование от независимых компаний и правительств разных стран, т.е.
международные стандарты никак не связаны с какой либо государственной
правовой системой, что говорит о их универсальности для любой страны в
которой они утверждены и применяются.
Отличия финансовой отчетности, составленной по стандартам МСФО и
российским стандартом в основном связано с принципами ведения учета.
Выделим некоторые из них:
а) РСБУ не обязывают предприятия отражать какие-либо статьи
отчетности на дисконтированной основе, то есть с учетом временной стоимости
денег (исключение – долгосрочные оценочные обязательства) (п. 20 ПБУ 8/10).
В МСФО дисконтирование применяется широко и описываются в следующих
стандартах:
– п. 11 МСФО (IAS) 18 ;
– п. 23 МСФО (IAS) 16;
– в 6.3.14 МСФО (IFRS) 9;
– п. 58-65 МСФО (IAS) 39;
– МСФО (IAS) 36 требует в некоторых случаях определять ценность
использования активов при помощи дисконтирования будущих притоков и
оттоков денежных средств, связанных с продолжением использования и
последующим выбытием актива.
Например, если поступление денежных средств или их эквивалентов за
отгруженные товары откладывается на значительный срок (обычно более года),
36
то дебиторская задолженность и выручка определяются путем дисконтирования
всех будущих поступлений (МСФО (IAS) 18, п. 11)
22
б) в РСБУ не оговаривается о том, как отражать в бухгалтерской
отчетности проданные основные средства, которые использовались в
деятельности, в связи с чем зачастую бухгалтеры учитывают их в качестве
основных средств вплоть до момента продажи. В МСФО внеоборотные активы
(в частности, основные средства), которые компания использовала, а затем
решила продать, признаются как отдельный вид оборотных активов и имеют
наименование – долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО
(IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность»).
в) при расчете капитала в РСБУ ошибки прошлых лет отражаются в
нераспределенной прибыли. В результате данный показатель на конец
предыдущего года отличается от показателя на начало следующего. На
практике информация об исправлениях раскрывается не всегда в достаточном
объеме (сравнительная информация). Кроме того, создаются резервы за счет
нераспределенной прибыли (в соответствии с учредительными документами).
Взносы участников до момента регистрации могут учитываться в составе
расчетов, а не в капитале. В МСФО, как правило, делаются корректировки:
– эффект корректировки балансовых статей на нераспределенную
прибыль;
– изменение справедливой стоимости некоторых активов признается в
составе капитала (по статье прочей совокупной прибыли);
– классификация на капитал или обязательство в зависимости от
экономической сути финансового обязательства.
Порядок отражения капитала для ООО может отличаться от отражения
капитала ОАО.
22
Крапивенцева С.В. Отличия МСФО и РСБУ: принципы vs правила [Электронный ресурс]. // Финансовый
директор: практический журнал по управлению финансами компании. – Электрон. дан. – 2016.
37
Выгода от займов, полученных от акционеров на льготных условиях,
признается в составе капитала, рассчитывается с применением актуальной
эффективной ставки процента
23
.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что отчетность, составленная
в соответствии с МСФО будет более ориентирована на ее пользователя как
внутреннего, так и внешнего, т.е. будет удовлетворять требованиям управления
предприятия и заинтересованным пользователям отчетности. К примеру,
инвесторам, которым необходима достоверная информация для принятия
решения в вопросе инвестирования в компанию.
Основываясь на ранее изученной нормативной и научно-
публицистической литературе можно утверждать, что представляемая
отчетность по МСФО несет в себе качественную и достоверную информацию.
Выводы по первой главе:
Подводя итог можно сделать вывод о том, что анализ финансовой
отчетности с помощью различных методов позволяет понять причины
достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, наметить
пути совершенствования деятельности компании, спрогнозировать
оптимальные условия ведения бизнеса, разработать необходимые
управленческие решения по улучшению деятельности компании в обозримом
будущем. А для принятия качественных и эффективных управленческих
решений, необходима достоверная и полная информация. В качестве которой
может выступать финансовая отчетность предприятия, что подтверждает
исследование данной главы.
23
Крапивенцева С.В. Отличия МСФО и РСБУ: принципы vs правила [Электронный ресурс]. // Финансовый
директор: практический журнал по управлению финансами компании. – Электрон. дан. – 2016.
38
Глава 2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ООО
«Видлен»
2.1 Организационная характеристика ООО «Видлен»
Объектом анализа является общество с ограниченной ответственностью
ООО «Видлен» создано в 2005 году. ООО «Видлен» находится в г. Невель,
Псковская область, и в своей деятельности руководствуется законодательством
РФ и Уставом. Основным видом деятельности на данный момент является
производство и продажа пиломатериала. Согласно спецификации, конечной
продукцией является обрезная хвойная доска различного сечения. Продукция
ООО «Видлен» пользуется постоянным спросом, но основными покупателями
являются строительные фирмы.
Производством пиломатериала и деревообработкой занимаются многие
предприятия, однако острой конкуренции в отрасли нет, так как спрос на
продукцию высок как на внутреннем рынке, так и на внешнем, кроме того,
каждое предприятие является узкоспециализированным и имеет разный
ассортиментный ряд.
ООО «Видлен» является малым предприятием, поэтому высшее и
оперативное руководство осуществляется единолично учредителем.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Видлен»
Директор
Бухгалтерия
Лесопильный
цех
Транспортный
отдел
39
Директор выбирает направление деятельности предприятия; открывает в
банках счета; распоряжается имуществом Общества; осуществляет подбор
кадров; утверждает штатное расписание; заключает трудовые договора;
налагает меры дисциплинарного взыскания; издает приказы и указания
работникам; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности, а так же
утверждает годовые отчеты; организует и контролирует процесс производства
и сбыта готовой продукции; осуществляет контроль за выполнением основных
задач и целей предприятия; совершает другие действия, необходимые для
достижения стоящих перед предприятием целей.
Бухгалтерия ведет бухгалтерский и статистический учет и отчетность;
составляет сметы затрат; учет готовой продукции; отвечает за формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых
результатах деятельности предприятия; за составление планирование и анализ
финансово-хозяйственной деятельности и осуществление расчетов с
покупателями и контрагентами.
Лесопильный цех включает две бригады: бригаду стропальщиков и
бригаду распила. Бригада стропальщиков осуществляет: строповку и увязку
пиловочника для подъема и перемещения в цех; сортировку пиловочника по
качеству и типоразмеру; подачу пиловочника на пилораму; строповку, увязку и
упаковку готовой продукции.
Бригада распила осуществляет: регулирование величины посылки
пиломатериалов; регулирование направляющих пил; продольный раскрой
бревна на пиломатериал на лесопильной раме; обрезка досок по ширине;
торцовка досок; сортировка пиломатериала по сечению и качеству; контроль за
технологией производства и оборудованием.
Транспортный блок выполняет: подъем и перемещение пиловочника в
цех и на пилораму; транспортировка и штабелирование пиломатериала на
складах; погрузку и доставку готовой продукции до железнодорожной станции.
Среднесписочная численность ООО «Видлен» в 2016 г. составила 15
человек, в 2017 г. и 2018 г. – 19 человек соответственно. Большую часть
40
численности составляют работники непосредственно занятые в производстве:
стропальщики, рамщики, транспортировщики, крановщики. Растет доля
численности инженерно-технических работников. Общая кадровая ситуация на
предприятии неблагоприятная, так как наблюдается постоянное движение
кадров, что вызывает сбои в производственном процессе, влияет на результат
деятельности и отрицательно сказывается на репутации предприятия.
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «Видлен»
Наименование показателя
Данные на конец
отчетного года, тыс.
руб.
Темпы
роста,%
2016г.
2017г.
2018 г.
2017г.
2018г.
1.
Выручка от реализации продукции
3513
22271
20089
634
90,2
2.
Расходы на производство
реализованной продукции
3345
22021
19548
658
89
3.
Прибыль отчетного периода
168
250
541
149
216,4
4.
Размер имущества
3846
8068
15766
209,8
195,4
5.
Размер основных средств
455
1054
837
231,6
79,4
6.
Собственный капитал
138
271
1140
196,4
420,7
7.
Размер дебиторской задолженности
865
3171
8787
366,6
277
8.
Размер кредиторской задолженности
3708
7797
14233
210
182,5
9.
Размер запасов и затрат
966
3794
5938
392,7
156,5
10.Размер долгосрочных и
краткосрочных кредитов и заемных
средств
0
0
2703
-
-
Основные показатели деятельности и финансового состояния
предприятия приведены в таблице 1, по данным которой видно, что
предприятие работает нестабильно. В 2017 г. наблюдается: рост объема
производства в 6,3 раза и увеличение прибыли от продаж на 49%; рост
собственного капитала (96,4%) и имущества предприятия (209,8%); повышение
технологического уровня за счет увеличения в 2,3 раза основных фондов. В
тоже время наблюдается большой рост запасов сырья и материалов,
дебиторской и кредиторской задолженности. Темпы роста реализации в 2018 г.
снизились на 9,8%, но благодаря пропорциональному снижению затрат,
41
прибыль предприятия не упала. Собственный капитал увеличился в 4 раза за
счет роста чистой прибыли, а темп роста имущества упал на 14% по сравнению
с прошлым годом. Замедленными темпами продолжают расти запасы и
дебиторская задолженность. В прошлом году эти показатели увеличились
почти в 4 раза, а в текущем периоде дебиторская задолженность выросла в 3
раза, а запасы увеличились на 56%. Данная тенденция, в совокупности с ростом
кредиторской задолженности, может неблагоприятно сказаться на финансовом
состоянии предприятия и вызвать риск неплатежеспособности.
Для характеристики использования материальных ресурсов
воспользуемся анализом показателей материалоемкости, материалоотдачи и
доли материальных затрат в себестоимости (таблица 2).
Таблица 2
Анализ материальных ресурсов
Показатели
Отчет, тыс .руб
Темп роста,%
2016г
2017г
2018г
2017г.
2018г.
Объем производства
3513
22271
20099
+634
-90,2
Себестоимость
3345
22021
19558
+658
-89
Расходы материальных ресурсов
2500
20657
18264
+826
-88,4
Общая материалоемкость
0,71
0,92
0,91
+129,6
-99
Материалоотдача
1,4
1,08
1,1
-0,77
+102
Удельный вес материальных затрат
0,75
0,94
0,94
+125
100
Из таблицы видно, что расход материальных ресурсов в 2018 г. снизился
на 11,6%, что повлияло на объем производства, который сократился на 9,8%.
Материалоемкость отчетного года так же свидетельствует о
ресурсосбережении. Ее показатель изменился на 1% по отношению к прошлому
году, в котором рост материальных затрат на единицу продукции составлял
29,6%.
Далее необходимо определить обеспеченность производства
материальными ресурсами, так как недостаточное их количество является
причиной снижения их потребления и спада объема производства. Потребность
42
в материальных ресурсах в днях определяется исходя из объема запасов и
среднедневного потребления ресурсов. По данным таблицы 3 обеспеченность
предприятия материальными ресурсами выше требуемых норм. Если в 2017 г.
сверхнормативные запасы снизились на 48%, то в 2018г. они выросли на 82% и
превысили фактическую потребность на 4424 тыс. рублей. Необходимо
пересмотреть планирование обеспечения материальными ресурсами, так как
наличие сверхнормативных запасов требует дополнительных затрат на их
содержание и отвлекает денежные средства предприятия в низколиквидные
активы.
Таблица 3
Обеспеченность ООО «Видлен» материальными ресурсами
Период
Фактически
й расход,
тыс. руб.
Однодневны
й расход,
тыс. руб.
Норма запасов
Фактические
остатки на
конец года
Результат
ы, тыс.
руб
дни
тыс. руб.
тыс.
руб.
дни
+
-
2016г.
2500
6,85
30
205,5
950
139
744,5
2017г.
20657
56,6
30
1698
3774
67
2076
2018г.
18264
50
30
1500
5938
119
4438
Анализ трудовых ресурсов проводится на основании изменений
среднесписочной численности персонала, которая представляет собой среднюю
численность работников за год (таблица 4). Основанием для анализа являются
данные приказов по личному составу, отчеты по штатному расписанию,
расчетные ведомости. Не смотря на изменения в составе кадров, общая
численность в текущем году осталась неизменной. Вертикальный анализ
структуры кадров показывает тенденцию сокращения доли рабочих и
увеличения служащих: в 2016 году доля рабочих составила 93% в общей
численности, в 2017 году – 89%, а в 2018 году – 84%. Такие изменения
произошли за счет структурных сдвигов основных рабочих, а именно, снижены
доли станочников и технологов, увеличена доля крановщиков.
Среднесписочная доля служащих увеличилась на 5%, а доля вспомогательных
43
рабочих осталась без изменений. Изменения среднесписочной численности
работников и ее структуры могли произойти в результате недостаточного
обеспечения предприятия кадрами.
Таблица 4
Состав и структура работников ООО «Видлен»
Категория
работников
Отчет, чел.
Структура, %
Изменения
2017г
2018г
2016
год
2017
год
2018
год
2016
год
2017
год
2018
год
чел.
%
чел.
%
Среднесписочная
численность
15
19
19
100
100
100
4
-
0
-
Рабочие:
14
17
16
93
89
84
3
-4
-1
-5
основные
11
13
12
73
68
63
2
-5
-1
-5
из них:
стропальщики
5
6
6
33
31,5
31,5
+1
-1,5
0
0
станочники
3
2
1
20
10,5
5
-1
-9,5
-1
-5,5
транспортировщики
2
3
3
13
16
16
+1
+3
0
0
машинист крана
1
1
2
7
5
10,5
+1
-2
+1
+5,5
технолог-контролер
-
1
-
-
5
-
1
+5
-1
-5,5
вспомогательные
3
4
4
20
21
21
0
+1
0
0
Служащие:
1
2
3
7
11
16
1
+4
1
+5
Таким образом, ООО «Видлен» достаточно обеспеченно как
материальными, так и трудовыми ресурсами, но неэффективное их
использование стало причиной спада объема реализации в текущем периоде на
9,8% .
Анализ себестоимости представлен в таблице 5. Общая сумма затрат в
2017г. увеличилась в 6,5 раз или на 18676 тыс. руб., а в 2018 г. снизилась на
11,2%. Рост себестоимости 2017 г. произошел в основном за счет роста
переменных издержек которые увеличились на 19479 тыс. руб. и составили
97% себестоимости. Сумма постоянных затрат выросла на 197 тыс. руб., но
доля их в структуре снизилась на 10%. В 2018г. снижение себестоимости
произошло благодаря сокращению переменных издержек на 13% или 2738 тыс.
руб., однако общая экономия в этот период составила -2463 тыс. руб. из-за
44
увеличения постоянных расходов на 43%. Изменилась структура
себестоимости: 95,4 % составили переменные затраты и 4,6 % постоянные.
Таблица 5
Затраты на производство ООО «Видлен»
Показатели
Сумма, тыс. руб
Структура,%
Темпы
роста,%
Отклонени
е,
тыс. руб.
2016
2017
2018
2016
2017
2018
2017
2018
2017
2018
Материальные
затраты
2500
20657
18264
74,7
94
93,3
826
88,4
18157
-2393
Затраты на оплату
труда с учетом
страховых взносов
719
1076
688
21,5
4,8
3,5
150
64
357
-388
Амортизация
59
244
461
1,8
1,1
2,3
413
189
185
217
Прочие
67
44
145
2
0,1
0,7
66
329
-23
101
Итого затрат
3345
22021
19558
100
100
100
658
89
18676
-2463
Постоянные затраты
439
636
911
13
3
4,6
145
143
197
275
Переменные затраты
2906
21385
18647
87
97
95,4
736
87
18479
-2738
Объем продукции
3513
22271
20099
-
-
-
634
90,2
18758
-2172
Затраты на 1 руб.
произведенной
продукции
0,95
0,99
0,97
-
-
-
104,2
98
0,04
-0,02
Большую долю себестоимости составляют материальные затраты: 74% –
2016 г., 94% – 2017г, 93,3% – 2018 г. Анализ материальных затрат по
калькуляционным статьям представлен в таблице 6. Из таблицы видно, что в
2017 г. выросли затраты на все виды ресурсов, но наибольший рост
наблюдается по статье прочие материалы, которые увеличились почти в 9 раз и
превысили темп роста производства. Затраты на основные материалы и топливо
увеличились почти в 7 раз, что совпадает с общим темпом роста себестоимости.
В 2018 г. общий спад производства составил 9,8%, себестоимость сократилась
на 11%, а материальные затраты на 11,6%. Если затраты на основные
материалы и топливо снизились почти пропорционально темпу снижения
объема производства, то стоимость услуг сторонних предприятия увеличилась
на 1%. Это связано с ростом тарифов на железнодорожные перевозки и
стоимостью хранения запасов основных материалов. Анализируя структуру