56
уровень издержек с условной постоянностью как показатель средних затрат,
может изменяется
13
.
Исследуя ход развития издержек обращения, необходимо
абстрагирование от воздействия изменения цен, проявление которого
является двояким: с одной стороны, с возрастанием цен на товары
увеличивается оборот товара на сумму расходов, и вследствие этого
искажает размер либо перерасхода издержек, либо относительной экономии с
другой стороны, возрастание цен на ресурсы и услуги делает выше величину
расходов по причинам, которые от предприятия не зависят. В следствие этого
важно исключить воздействие цен на ресурсы и услуги наряду с ценами на
товары с целью достижения объективности оценки по перерасходу издержек
или экономии. С целью этого нужно определить оборот товара вместе с
суммой издержек в одинаковых ценах. Относительная экономия затрат
является показателем эффективного использования совокупности ресурсов
предприятия, а абсолютный перерасход затрат является результатом
опережающего роста цен на ресурсы, в сравнении с ростом цен товаров.
Методика расчетов аналитического характера основывается на
предположении того, что любые переменные издержки являются
зависимыми от физического объема товарного оборота и не являются
зависимыми от изменений в области цен на товары. Хотя это не во всех
случаях справедливо. Иногда сумма издержек может выступать в роли
функции товарного оборота в текущих ценах, к примеру, при определении
зарплаты, основываясь на единых расценках за 100 руб. товарного оборота
или в случае определения затрат на рекламу в процентах к объему
реализации. На несоответствия в методах оценивания суммы издержек,
пересчитанных на объем реализации, следует обращать внимание в случае
анализа издержек по статьям.
Многие факторы, связанные с разработкой торгового технологического
процесса, оказывают воздействие на уровень издержек обращения. В роли
13
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа. – М.: ИНФРА-М, 2012
57
показателей характеристики качественности работы торгового предприятия
выступает нагрузка на площадь размером в 1м
2
, товарный оборот, трудовая
производительность, фондовая отдача основных средств и так далее.
Воздействие количественного характера перечисленных факторов на уровень
в издержках можно оценить с помощью методов анализа корреляционно–
регрессивного типа.
К примеру, взаимосвязь уровня издержек с товарным оборотом на 1м
2
площади, как правило, моделируется при помощи уравнения гиперболы, что
является отображением наличия оптимальной границы концентрации
товарного оборота, после которого в дальнейшем падение уровня издержек
делается медленнее или же прекращается. Исследование зависимости уровня
затрат от производственного труда указывает на наличие связи
логарифмического типа между показателями. Зависимость уровня издержек
от темпов товарооборота - форма связи, что имеет схожесть с
прямолинейной.
По итогам практических задач конкретных организаций может быть выявлен
и проведен расчет других зависимостей абсолютной и условной величины
издержек как в общем по предприятию, так и по отдельным статьям.
Определенные решения при управлении ресурсами предприятия
принимаются, основываясь на анализ издержек по элементам и статьям
расходов. Анализ издержек по статьям начинает проводится с оценки
структурных сдвигов в составе издержек, по итогам которого выявляются
статьи, которые являются объектом более пристального внимания
предпринимателей и управленцев, оказывающие большее влияние на
отклонение издержек от сметы в целом либо в динамике.
Алгоритмы аналитических расчетов по отдельным статьям отличаются
по причине их различной зависимости от товарооборота. Поэтому в первую
очередь необходимо провести группировку статей издержек по степени их
зависимости от товарооборота. При анализе переменных издержек
определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а также отклонение
58
издержек под влиянием товарооборота в текущих или сопоставимых ценах
под влиянием цен на услуги и других факторов. При анализе условно–
постоянных издержек, кроме отклонений, выполняется расчет изменения
издержек под влиянием цен на услуги и иных факторов.
Влияние товарного оборота принято рассчитывать в качестве разности
между суммой издержек, что пересчитанные на отчетный товарный оборот, и
издержками базисного периода; воздействие прочих факторов можно
рассчитывать тремя способами: в качестве разности издержек за отчетное
время, а также издержек, что пересчитанные на отчетный товарный оборот; в
качестве произведения величины при изменении уровня затрат на отчетный
товарный оборот и в качестве различия в отклонении издержек и величины
воздействия на издержки товарного оборота.
При проведении анализа условно – постоянных издержек принято
рассчитывать отклонение издержек как в сумме, так и по уровню.
Бытует мнение, что перемена уровня и суммы издержек происходит
под воздействием прочих факторов. Благодаря анализу издержек условной
постоянности по статьям также дает возможность установить, благодаря
каким статьям достигнута наибольшая экономия или допущен перерасход.
Более детальный анализ издержек по статьям влечет за собой изучение
определенных элементов расходов, что включаются в каждую из статей
затрат, и анализ факторов отдельных элементов или каждого из элементов в
расходах. Выбор факторов с целью проведения поэлементного или
постатейного анализа определяется содержанием экономического характера,
а также порядком в расчете издержек по статьям. То есть большое влияние на
уровень транспортных расходов оказывают виды транспортных средств,
которые используются, условия франкирования товаров, товарооборотная
структура, тарифы по перевозке грузов, расстояние перевозки, показатели
работы транспорта технико – эксплуатационного характера. Самая простая
факторная детерминированная модель транспортных расходов – это модель
зависимости их от массы перевозимого груза, коэффициента по
59
использованию автомобильной грузоподъемности, расстояния перевозки, и
тарифов по перевозке одной тонны груза на определенное расстояние.
На расходы влияет размер площади, которая арендуется и размер
арендной платы; на сумму амортизационных отчислений влияет – изменение
начальной (восстановительной) стоимости оборудования, структура
основных фондов, нормы амортизационных отчислений. На уровень и сумму
расходов на оплату процентов по пользованию займами оказывает влияние
скорость обращения товаров, объем товарооборота, процентная ставка банка
за кредит. На расходы по заработной плате влияет объем товарооборота,
размер средней заработной платы, производительность труда.
Дальнейшая детализация анализа влечет за собой усовершенствование
постановки учета издержек по отдельным группам товаров. Исходом
анализа издержек отдельных групп товаров является проэктировка
гибкой политики в области цен, обоснованное применение способов по
стимулированию сбыта, формировка ассортимента.
Уровень издержек обращения подвержен воздействию большого
числа факторов, имеющих связь с организацией торгового технологического
процесса. Показателями, что характеризуют качественную работу торгового
предприятия, служат нагрузка на 1м
2
площади, оборот товаров, трудовая
производительность.
Методика анализа дохода торгового предприятия состоит из некоторых
особенностей, что обусловленные специфическим формированием прибыли,
а также дохода от реализации.
Торговая прибыль определяется в качестве различий между валовым
доходом и издержками обращения. Исходя из этого, понятие "валовой доход"
определяется в качестве суммы реализованных торговых надбавок за
вычетом налога добавленной стоимости.
Расчет валовой дохода может рассчитываться на основании
бухгалтерской отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в качестве
различия в выручке от реализации товаров, а также издержках обращения.
60
Валовой доход является основным показателем прироста прибыли, в
следствии этого на начальном этапе анализа прибыли проводят его
факторный анализ.
Уровень каждого торгового показателя представляет собой связь
соответствующего показателя с оптовым товарным оборотом.
Задачей уровней является не только измерение доходности и
издержкоемкость товарной реализации, ко всему прочему они несут еще и
другую смысловую нагрузку.
Исходя из этого, уровень валового дохода дает количественное
оценивание доли каждого предприятия в оптовой цене. Чем больше
высота уровня валового дохода, тем выше различие в ценах покупки и
продажи.
Уровень валового дохода служит торговле ценовым показателем, с
изменением которого предприятие способно увеличивать или сокращать
объем спроса, делая тем самым выбор их оптимального сочетания, добиваясь
наибольшей величины в объеме валового дохода. Оба фактора структуры
валового дохода подчинены действию закона спроса.
Возрастание уровня валового дохода при эластичном виде спроса
приводит к уменьшению объема товарного оборота, поэтому при помощи
факторного анализа валового дохода возможно оценить проводимую в сфере
предприятия ценовую политику. В добавок, уровень валового дохода на
предприятии выступает в качестве усредненного показателя доходности
определенных товарных наименований, а также подвержен влиянию
структурных сдвигов.
Повышение в товарном обороте товаров с уровнем высокой торговой
надбавки способствует увеличению среднего уровня валового дохода.
Но воздействие сдвигов в структуре на изменение в уровне валового
дохода влечет за собой организации учета доходности по каждой группе
товаров.
Приступим к рассмотрению примера факторного анализа валового
61
дохода на основе данных, что указаны в таблице 15.
Таблица 15
Данные для анализа издержек обращения
ПТПО «Цимлянское», тыс. руб.
Показатель
Базисный
период
Отчетный
период
Отклонение
Темп
роста,
%
Товарооборот , тыс.
руб.
65724
65796
72,00
100,11
Валовой доход
15503
15958
455
102,93
Уровень валового
дохода
23,59
24,25
0,66
102,8
Валовой доход увеличился на 455 тыс. руб. при общем увеличении
товарооборота на 0,11%, при снижении уровня издержек, позволило выявить
рост уровня валового дохода 0,66%, при темпе роста на 102,8%.
Количественная оценка влияния факторов на валовой доход может
быть дана с помощью способа разниц:
Влияние товарооборота:
29,15504
100
59,23
65724
0
00
ххУNNВД
вд
Влияние уровня валового дохода:
25,43465796
100
66,0
)(
1
0
ххNУУВД
вдвд
Общее влияние:
54,1593825,43429,15504 ВД
Таким образом, предприятие в результате роста товарооборота
получило дополнительно 15938,54 тыс. руб., а в результате увеличения
торговой надбавки 15504,29 тыс. руб., а также за счет изменения валового
дохода на 434,25 тыс. руб. Увеличение торговой надбавки нельзя однозначно
расценивать как положительный или отрицательный момент. На
товарооборот влияет множество факторов от ситуации, сложившейся на
рынке аналогичных товаров до действий предприятий – конкурентов.
62
ВЫВОДЫ ПО АНАЛИТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ
Как показывает анализ, объем товарооборота в 2015 году
незначительно изменился и составил 65796 тыс. руб.
Рост товарооборота произошел за счет незначительного увеличения
производительности труда на 0,1%.
Увеличение товарооборота на 1 работника с 1133 тыс. руб. до 1134
тыс. руб. свидетельствует о повышении эффективности использования
трудового потенциала, совершенствованием организации транспортного и
складско хозяйства.
Стоит отметить, что, увеличение торговой надбавки нельзя однозначно
расценивать как положительный или отрицательный момент. На
товарооборот влияет множество факторов от ситуации, сложившейся на
рынке аналогичных товаров до действий предприятий – конкурентов, а также
потребительский спрос.
Темп роста собственного капитала составляет 16% за год. Это
благоприятно отразится на деятельности ПТПО «Цимлянское», предприятие
сможет приобрести дополнительное количество товаров для реализации,
новое торговое оборудование, транспортные и технические средства,
повысить заработную плату сотрудникам.
ГЛАВА 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПТПО «ЦИМЛЯНСКОЕ»
3.1 Организационно-технические мероприятия, направленные на
снижение издержек обращения ПТПО «Цимлянское»
Анализ производственно-финансовой деятельности выявил
внутрихозяйственные резервы, которые позволят повысить финансовую
устойчивость предприятия. Выявление и учет этих резервов приводит, как
правило, к уменьшению прямых материальных трудовых затрат и снижению
издержек обращения.
63
С целью снижения издержек обращения в проектируемом году
предлагается следующий комплекс мероприятий:
- изменение графика работы торговых комплексов;
- увеличение торговых площадей.
Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывает
эффективность использования материально-технической базы предприятия.
Показатель рациональной расстановки оборудования показывает отношение
площади занятой торговым оборудованием к общей площади торговых залов.
Оптимальное значение этого коэффициента должно составлять 0,3-0,37.
Установочная площадь различных видов торгового оборудования
составляет 203,4 кв. м.
С учетом имеющейся торговой площади в Центральном универмаге г.
Цимлянска (500 кв. м.) для получения оптимального значения установочного
коэффициента предлагаю расширить торговые площади на 40 кв. м. за счет
реконструкции, переоборудования и улучшения планировки торговых залов,
оптимального размещения в нем товаров.
Установочный коэффициент будет равен 203,4/540 = 0,376
Расчет влияния изменения планировки представлен в таблице 16.
Таблица 16
Использование материально-технической базы ПТПО
«Цимлянское»
Показатель
2015
Проект
Темп
роста,%
Торговая площадь, кв.м
500
540
8
Товарооборот на 1 кв.м торговой площади
131,6
131,6
-
Розничный товарооборот, тыс.руб.
65796
71066
5270
Как показывает расчет, увеличение торговых площадей позволит
дополнительно реализовать товаров на сумму ∆V= (40*131.6) = 5270 тыс.руб.
Для реализации предлагаемого мероприятия потребуется приобрести
оборудование, затратить материалы, произвести оплату рабочим.
64
Состав единовременных расходов на приобретение и доставку
необходимого оборудования и реконструкцию представлен в таблице 17.
Таблица 17
Инвестиционные затраты на внедрение мероприятия
Наименование статьи расхода
Сумма, тыс. руб.
Расходы на приобретение
оборудования
1800
Расходы по доставке
30
Технологическая и конструкторская
подготовка
60
Зарплата рабочим
50
Итого
1940
В качестве источника финансирования данного проекта предлагается
использовать собственные средства предприятия
Определим эффективность мероприятия:
РГ = ∆V= 5720 тыс. руб.
Затраты от внедрения мероприятия:
З р = 1940 тыс. руб.
Определим экономический эффект:
ЭГ = 5720 – 1940 = 3780 тыс. руб.
Итак, предложенное мероприятие позволит более эффективно
использовать имеющиеся активы (свободные торговые площади) и без
больших затрат увеличить объем товарооборота на 8%.
На эффективность деятельности предприятия большое влияние
оказывает то, как оно использует рабочее время.
Предлагаем в торговом предприятии изменить режим работы, а именно
выходной день воскресение сделать рабочим и не прерывать торговый
процесс, увеличить число работников торговых залов (подменные) за счет
уменьшения административно-управленческого персонала.
65
Использование рабочего времени в ПТПО «Цимлянское» представим в
таблице 18.
Таблица18
Использование рабочего времени в 2016г.
Показатель
На одного
сотрудника
Отклонение от
плана
Факт
План
На
одног
о
рабоч
его
На всех
рабочи
х
1
2
3
4
5
Календарное количество дней
365
365
-
-
В том числе:
Праздничные и выходные дни
118
70
-48
-2064
Номинальный фонд рабочего
времени, дни
247
295
+48
+2064
Неявки на работу, дни:
- ежегодные отпуска
- отпуска по учебе
-отпуска по беременности и родам
-дополнительные отпуска с
разрешения администрации
- болезни
- прогулы
- простои
40
24
4
-
10
1
1
-
32
24
3
-
5
-
-
-
-8
-
-1
-
-5
-1
-1
-
-344
-
-47
-
-215
-47
-47
Явочный фонд рабочего времени,
дни
207
263
+56
+2408
Продолжительность рабочей
смены, ч
8
8
-
-
Бюджет рабочего времени, ч
1656
2104
+448
+19264
Из произведенных расчетов видно, что, изменив режим работы и
ликвидировав неявки, торговое предприятие увеличит бюджет рабочего
времени:
- на одного сотрудника торговли – по 448 часов;
- на всех сотрудников – 19264 рабочих часов, что позволит повысить
результаты коммерческой деятельности торгового предприятия.
Товарооборот за год увеличится на (980*19264) =18878 тыс. руб.
Изменение производительности труда представим в таблице 19.
Таблица 19