42
положительную тенденцию в работе, что подтверждается данными формы
№2 «Отчет о прибылях и убытках».
Выручка за 2017 год возросла на 190 тыс. сом (с 5969 тыс. сом до 6159
тыс. сом). Произошел рост себестоимости на 346 тыс. сом (с 5239 тыс. сом
до 5584 тыс. сом). Рост себестоимости происходит на предприятии более
быстрыми темпами, следовательно, в перспективе на 2017 год
предприятию ОсОО «Ош-Арагы» необходимо уделить повышенное
внимание мероприятиям по снижению себестоимости (выбору более
дешевых поставщиков, сокращению транспортных затрат, оптимизации
форм оплаты труда).
Снижение коммерческих расходов, то есть расходов по реализации
товара, по упаковке, транспортировке, рекламе снизились на 155 тыс. сом
(с 730 тыс. сом до 575 тыс. сом), что положительно характеризует работу
руководства предприятия.
Как видно из формы №2 в отчетном периоде у предприятия имеется
прибыль от продаж в размере 162 тыс. сом против убытка за аналогичный
период предыдущего года. В целом предприятие в 2017 году сработало с
прибылью.
Анализ актива баланса. Для анализа структуры и динамики активов
баланса проведем предварительные расчеты, результаты которых сведем в
таблицу 4.
На предприятии произошло существенное увеличение по статье
«внеоборотные активы» на 1184 тыс. сом, соответственно возросла их доля
в валюте баланса с 7% до 28,1% на конец года.
Произошел рост оборотных средств предприятия на 1287 тыс. сом,
однако в валюте баланса их доля снизилась на 9%. Несмотря на то, что
рост внеоборотных активов положительно влияет на расширение
производственной деятельности предприятия, необходимо руководству
предприятия обратить внимание на то, что в структуре актива баланса
происходит рост наименее ликвидных активов, что может негативным
43
образом сказаться на платежеспособности рассматриваемого предприятия
за анализируемый период [25].
Таблица 4.
Результаты расчетов для анализа актива баланса предприятия за 2017
год
Статьи актива
баланса
Код
строки
балан
са
Абсолютные
величины тыс.
сом
Удельные веса, %
Изменения (абсолютные и
относительные)
на
начало
на
конец
на
начало
на
конец
абсолют.
Величин.
Тыс. сом
г4-г 3
удел.
Вес г6-
г5
темп
прирост
а, %
г7:г3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.ВНЕОБОРОТ
190
163
1347
7
28,1
1184
21,1
726
НЫЕ АКТИВЫ
2. ОБОРОТНЫЕ
290
2148
3435
80,8
71,8
1287
-9
59,9
АКТИВЫ
в том числе:
запасы и НДС
210+220
1378
2203
59,6
46,1
825
-13,5
59,8
дебиторская за-
долженность со
сроком менее
года
240
611
986
26,4
20,6
375
-5,8
61,3
денежные
средства
250+ +260
134
221
5,8
4,6
87
-1,2
64,9
другие оборотные
активы
230+ +270
25
24
1,1
0,5
-1
-0,6
-
44
Баланс
300
2311
4782
100
100
2471
0
107
Как уже было сказано ранее, необходимо предъявлять повышенные
требования к регулированию уровня дебиторской задолженности,
поскольку темп ее роста (61,3%) превышает темп роста запасов
предприятия (59,8%).
Анализ пассива баланса. Перед анализом пассива проведем
предварительные расчеты и сведем результаты в таблицу 5.
Таблица 5.
Результаты расчетов для анализа пассива баланса предприятия
за 2017 год
Статьи пассива
Баланса
Код
строки
баланса
Абсолютные
величины
тыс. сом
Удельные
веса, %
Изменения
на
начало
на
конец
На
Начало
на
конец
абсолют
величин.
тыс.сом
г4-г3
удельн.
вес
г6-г5
темп
прироста,
%
г7:г3
3. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
490
79
1159
3,4
24,2
1080
20,8
136
4.ДОЛГОСРОЧ-
НЫЕ ОБЯЗА-
ТЕЛЬСТВА
590
-
-
-
-
-
-
-
5.КРАТКОСРОЧ-
НЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬ-
СТВА
690
2232
3623
96,5
75,8
1391
-20,7
62
в том числе:
заемные средства
610
400
821
17,3
17,2
421
-0,1
105
кредиторская за-
долженность
620
1832
2803
79,2
58,6
971
-20,6
53
45
другие кратко
срочные пассивы
640+
+660+
+670
-
-
-
-
-
-
-
Баланс
700
2311
4782
100
100
2471
0
107
III раздела пассива баланса возрос на 1080 тыс. сом, однако данное
увеличение произошло не за счет увеличения уставного или добавочного
капитала, а за счет появления нераспределенной прибыли отчетного
периода.
Долгосрочные обязательства на предприятии отсутствуют.
Также произошел рост краткосрочных обязательств. Проанализируем
за счет каких статей пассива баланса произошло данное увеличение.
Возросла доля краткосрочных банковских кредитов и займов, это означает,
что предприятие в своей деятельности прибегает к помощи финансово-
кредитных учреждений, что вполне оправдано и тем более, финансово
подкреплено (можно сравнить нераспределенную прибыль в размере 1155
тыс. сом и финансовые обязательства перед финансово-кредитными
учреждениями в размере 821 тыс. сом)
Однако, рост кредиторской задолженности является негативной
тенденцией на предприятии. Кредиторская задолженность возросла на 971
тыс. сом Данная задолженность представлена задолженностью перед
поставщиками и подрядчиками, которая увеличилась на 997 тыс. сом
Сравнивая уровень роста дебиторской задолженности (на 375 тыс. сом) и
уровень роста кредиторской задолженности (на 997 тыс. сом) видно, что
предприятие не выполняет своих обязательств перед кредиторами, что
негативно характеризует выбранную политику взаимодействия со
сторонними организациями на предприятии ОсОО «Ош-Арагы».
Анализ запасов и затрат. В отчетном периоде произошло снижение
по статье «сырье и материалы», что вполне возможно для предприятия,
занимающегося посреднической деятельностью. Одновременно произошел
рост по статье «готовая продукция и товары для перепродажи» на 755 тыс.
46
сом, что также характеризует основную деятельность предприятия и
говорит о том, что произошло расширение деятельности анализируемого
предприятия.
Таблица 6.
Результаты расчетов для анализа запасов предприятия за 2017
год
Статьи пассива
баланса
Код
строки
баланса
Абсолютные
величины,
тыс. сом
Удельные
веса, %
Изменения
на
начало
на
конец
на
начал
о
на
конец
абсолют.
величин.
тыс. сом
г 4-г 3°
удельн.
весе
г6-г5
темп
прироста,
%
г7:г3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Сырье, материалы
и другие
аналогичные
ценности
211
46
13
1,9
0,2
-33
-1,7
0
Затраты в
незавершенном
производстве
214
-
8
-
0,1
8
-
-
Готовая
продукция и
товары для пере-
продажи
215
1137
1892
49,1
39,6
755
-9,5
66,4
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Товары отгружен-
ные
216
-
-
-
-
-
-
-
Расходы будущих
периодов
217
18
18
0,8
0,3
-
-0,5
-
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
220
176
272
7,6
5,6
96
-2,0
54,5
47
Запасы и НДС
210+
+220
1378
2203
59,6
46,1
825
-13,5
59,8
Результаты предварительных расчетов представлены в таблице 6.
Пропорционально росту основной деятельности ОсОО «Ош-Арагы»
произошел рост налога на добавленную стоимость (с176 тыс. сом до 272
тыс. сом). То, что на предприятии уплачивается налог на добавленную
стоимость говорит о том, что анализируемое предприятие не использует
упрощенную систему налогообложения, а придерживается стандартного
ведения бухгалтерского учета (с использованием плана счетов
бухгалтерского учета).
Абсолютная величина запасов предприятия увеличилась на 825 тыс.
сом, однако их доля в валюте баланса сократилась на 13,5%.
В условиях рыночных отношений целью деятельности любого
хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль
обеспечивает предприятию возможности самофинансирования,
удовлетворение материальных и социальных потребностей собственника
капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль
формируются бюджетные доходы. Поэтому одна из важнейших составных
частей экономического анализа – это анализ формирования прибыли.
Прибыль – часть дохода, созданного в процессе производства и
реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции
доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой
разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную
стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в
бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью продукции.
Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности
предприятия:
оценка выполнения плана выпуска и реализации продукции и
получение прибыли;
48
определение влияния факторов на объем реализации продукции и
финансовые результаты;
выявление резервов увеличения объема реализации рентабельной
продукции и суммы прибыли.
Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее
формирования.
Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат
(валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг).
В западной литературе этот показатель называют валовой выручкой.
Выручка от продажи – одна из важнейших показателей финансовой
деятельности, которая включает выручку (доходы) от реализации готовой
продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг;
покупных изделий (приобретенных для комплектации), строительных,
научно – исследовательских работ; товаров в торговых, снабженческих и
сбытовых предприятиях; услуг по перевозке грузов и пассажиров на
предприятиях транспорта.
Выручка от продажи может быть определена по моменту поступления
денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется
выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми
документами, на основе которых зачисляются наличные денежные
средства.
Предприятия могут определять выручку от реализации и финансовый
результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что
оформляется соответствующими документами об отгрузке и т.п.
Валовая прибыль рассчитывается как разность между суммой
выручки от продажи продукции в действующих ценах (без налога на
добавленную стоимость и акцизов) и величиной себестоимости поданных
товаров. Валовая прибыль от реализации (прибыль от реализации
продукции, работ, услуг) – важный финансовый результат, используемый
при принятии финансовых решений фирмы. Предприятия в полной
49
себестоимости произведенной и реализованной продукции выделяют
отдельно коммерческие и управленческие расходы, которые в дальнейшем
уменьшают валовую прибыль предприятия. Результатом данного
вычитания будет являться прибыль (убыток) от продаж.
Полученная прибыль (убыток) до налогообложения получается
суммированием прибыли от сальдо операционных и внереализационных
расходов и доходов.
Операционными доходами являются:
поступления, связные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
В состав доходов от внереализационных доходов входят:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
50
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие внереализационные доходы [26].
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капитала других
организаций;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резерва по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
прочие операционные расходы.
В состав внереализационных расходов входят:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
51
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха.
Конечный финансовый результат деятельности организации – чистая
(нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода. На основе
данных формы отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках» методом
горизонтального и вертикального анализа проводится сравнение
финансовых результатов предприятия отчетного и предыдущего периода.
Анализируется полученная прибыль – как в динамике, так и по структуре
ее составных частей.
Основную часть прибыли составляет прибыль от продаж продукции и
услуг. В процессе анализа изучают показатели выполнения плана по
прибыли и определяют факторы изменения ее суммы.
Сформировав аналитический баланс, проводим анализ финансового
состояния предприятия. Все показатели, используемые в Кыргызстане для
финансового анализа, формируют по группам, характеризующие ту или
иную оценку предприятия.
Показатели этой группы определяют, насколько эффективно
предприятие использует свои в целях получения прибыли. В Кыргызстане
проценты к уплате включаются в операционные расходы и тем самым
уменьшают величину прибыли до налогообложения. Увеличение величины
прибыли до налогообложения на процент к уплате приближает расчет
рентабельности к методам, принятым в международной практике.
Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности
рассчитывается в процентах либо по отношению к среднегодовой величине
активов, собственного капитала (сумме показателей на конец и начало
периода), либо по отношению к этим показателям на конец периода. Чем
выше показатель рентабельности активов, тем лучше. Показатель