24
Таблица 6
Показатели деловой активности организации
29
Наименование
показателя
Способ расчета
Экономическое содержание
Коэффициент
общей
оборачиваемости
(ресурсоотдачи)
Характеризует количество
оборотов всего капитала за
период.
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
Характеризует количество
оборотов всех оборотных
активов за период.
Фондоотдача
Показывает величину выручки,
которая приходится на 1 руб.
основных фондов
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Показывает количество
оборотов дебиторской
задолженности.
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
Характеризует количество
оборотов запасов.
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Отображает количество
оборотов кредиторской
задолженности.
Период погашения
дебиторской
задолженности
Характеризует
продолжительность погашение
дебиторской задолженности
Период погашения
запасов
Отображает продолжительность
полного кругооборота запасов
Период погашения
дебиторской
задолженности
Характеризует
продолжительность погашения
кредиторской задолженности
Операционный
цикл
Характеризует время между
приобретением материалов, для
производства, реализацией
продукции, т.е. получением
денежных средств.
Финансовый цикл
Характеризует период полного
оборота денежных средств,
инвестированных в оборотные
активы, т.е. период от оплаты за
сырье и заканчивая получением
денег за отгруженную
продукцию.
Не менее важной составляющей процесса проведения анализа
финансового состояния предприятия является оценка рентабельности. При этом,
29
А.Д. Шеремет. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / А.Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 374 с.
25
рентабельность рассматривается в виде различных коэффициентов,
определяющихся, как отношение прибыли к затратам. Для этого могут быть
использованы различные виды прибыли: чистая, балансовая, валовая, прибыль
от продаж и др. прибыли от реализации продукции, а также прибыли от разных
видов деятельности предприятия. Показатели рентабельности представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Показатели рентабельности организации
30
Наименование
показателя
Способ расчета
Экономическое содержание
Рентабельность
продаж
Отображает величину прибыли,
которая приходится на единицу
реализованной продукции.
Рентабельность
собственного
капитала
Характеризует эффективность
использования собственного
капитала.
Экономическая
рентабельность
Отображает эффективность
использования всего имущества
организации
Рентабельность
продукции
Показывает, величину прибыли от
реализации, которая приходится
на 1 рубль затрат
Рентабельность
перманентного
капитала
Характеризует эффективность
использования капитала,
вложенного в деятельность
организации на длительный срок.
Предприятие считается рентабельным, если оно способно покрыть все
свои затраты в результате реализации продукции, и получает прибыль.
Таким образом, обобщая выше описанное можно отметить, что в основу
обеспечения эффективного развития предприятия, сбалансированности его
интересов и стратегической направленности в процессе реализации управления
положено сложный финансовый механизм функционирования субъектов
хозяйствования.
30
А.Д. Шеремет. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / А.Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 374 с.
26
1.3 Источники анализа финансового состояния предприятия
Наличие объективной исходной информации, оперативный ее сбор и
обработка, способствуют верному проведению соответствующих аналитических
расчетов, выявляя причины негативных явлений.
Источники информации и информационное обеспечение анализа
финансовой деятельности представлены на рисунке 5.
Рисунок 5. Источники информации и информационное
обеспечение анализа финансовой деятельности предприятия
31
Что же должно являться предметом анализа бухгалтерской отчетности?
Ответ на этот вопрос можно найти в определении понятия «Бухгалтерская
отчетность», представленном в законодательно-нормативных актах, а именно:
-в п.1 статьи 13 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
от 06.12.2011
32
;
31
Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций
(анализ деловой активности): учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. – М.: ИНФРА-
М, 2017. – 320 с.
32
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
Источники информации и информационное
обеспечение анализа
Источники информации
Правовые
Планово-нормативные
Информационное обеспечение
Учетная информация (текущая,
отчетная)
Внеучетная информация
27
- во 2-ом разделе положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом МФ РФ № 43н от
06.07.99 г. в ред. от 08.11.2010 с изм. от 29.01.2018
33
;
- п. 32 3-его раздела положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
МФ РФ № 34н от 29.07.1998г. в ред. от ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018
34
.
Перечень объектов, информация о которых должна быть представлена в
бухгалтерской отчетности, согласно описанным выше законодательно
нормативным актам, систематизирован в табл. 8.
Таблица 8
Объекты информации в бухгалтерской отчетности
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
ПБУ 4/99
«Бухгалтерская
отчетность
организации»
Положение по
ведению
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
отчетности в
Российской
Федерации
1 Финансовое положение
экономического
субъекта на отчетную
дату
1 Имущественное и
финансовое положение
организации
1 Имущественное и
финансовое положение,
и их изменение
2 Финансовые
результаты
деятельности за
отчетный период
2 Результаты
хозяйственной
деятельности
3. Движение денежных
средств за отчетный
период
-
-
Согласно представленной в табл. 8 информации, важнейшими
направлениями финансового анализа в коммерческих организациях являются
финансовое положение и финансовые результаты их деятельности.
33
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)» http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/
34
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
28
Исходя из законодательного понятия, Е.М. Сорокина определяет, что
бухгалтерская отчетность - это систематизированная информация, отражающая
финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату, а также
финансовые результаты его деятельности за отчетный период
35
.
В экономической науке бухгалтерская отчетность трактуется
специалистами по-разному. Так, Каплан Р. представляет ее как «систему
показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации
за отчетный период»
36
. Данный подход к определению бухгалтерской
отчетности заслуживает критической оценки, так как подобная трактовка
принижает ее роль в управлении организацией, не нацеливает теорию и практику
бухгалтерского учета на создание с помощью бухгалтерской отчетности
комплексной информационной модели хозяйственной деятельности
организации.
Новодворский В.Д. дал такое определение: «Бухгалтерская отчетность -это
единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также
результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам»
37
. Оно является типовым для
большинства экономических словарей, учебников и учебных пособий по теории
бухгалтерского учета
С учетом изложенных определений предлагаем следующее определение.
Под бухгалтерской отчетностью следует понимать информацию, получаемую
после обобщения совокупности учетно-экономических данных, описывающих
хозяйственные явления и процессы на предприятии в требуемых
законодательством разрезах. При этом учетные данные бухгалтерской
отчетности могут сгруппировано раскрываться и содержаться в соответствии с
национальными и международными стандартами.
35
Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / Е.М. Сорокина. – Москва: КноРус,
2016. – 160 с.
36
Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Роберт Каплан, Дейвид
Нортон - Издательство: «Олимп-Бизнес», - 2016
37
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. Новодворского В.Д. ред.- Омега-Л, 2010.
– 608 с.
29
Составление бухгалтерской отчетности - это в своём роде завершающий
этап бухгалтерского учета предприятия за определенный период времени.
Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и письмом Министерства финансов
от 23.10.12 № 03-11-09/80 установлены общие и единые требования к
бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех
предприятий и организаций любых форм собственности. Предприятие должно
составлять отчетность за месяц, квартал и год с нарастающим итогом с начала
отчетного периода. При этом месячная и квартальная отчетность считаются
промежуточной. При составлении отчетности руководствуются Планом счетов
бухгалтерского учета, Федеральными законами, Приказами Министерства
финансов РФ, положениями Налогового Кодекса Российской Федерации, а
также данными налоговых регистров предприятия.
Бухгалтерская отчетность отображает данные результатов управления
ресурсами, доверенными руководству предприятия. Эти сведения позволяют
пользователям прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия
и, в частности, сроки и вероятность их возникновения
38
.
Для достижения указанной цели бухгалтерская отчетность содержит
сведения о следующих показателях деятельности предприятия: активы;
обязательства; капитал; доходы и расходы, включая прибыли и убытки; взносы
и распределения среди собственников, действующих в их качестве
собственников и движение денежных средств.
Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то
есть вычитаются регулирующие величины, приводимые в пояснениях к
Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В бухгалтерском
балансе активы, по которым начислена амортизация, приводят по остаточной
стоимости, то есть за вычетом начисленных амортизационных отчислений.
Перед составлением баланса предприятия проводится закрытие счетов
бухгалтерских счетов бухгалтерскими проводками. Составляются так
38
Бухгалтерское дело: Учебник/Вахрушина М.А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский
учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 376 с.
30
называемые итоговые проводки путем подведения итогов деятельности
предприятия, по данным которых определяют финансовый результат
деятельности. Также руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета,
положениями Налогового Кодекса РФ и данными налоговых регистров.
Активы и пассивы группируются в балансе по экономически однородным
признакам. Группы однородных активов, обязательств или видов капитала,
отражены по одной строкой баланса и определены одной суммой, называются
статьями баланса.
Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть
достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод,
связанных с его использованием
39
.
Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть
достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических
выгод в будущем вследствие его погашения. Собственный капитал отражается в
балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые
приводят к его изменениям.
Основным предметом изучения в балансе являются финансовые ресурсы.
По своей сути содержание баланса раскрывает имущественное положение
организации; источники привлечения ресурсов показаны в пассиве, размещение
источников в активе баланса
40
. Таким образом, пассив отображает источники
средств финансирования предприятия. Актив показывает, как предприятие
осуществляет распределение финансовых ресурсов: нематериальные,
финансовые и другие внеоборотные активы, денежные средства, финансовые и
другие оборотные активы.
Основными формами отчетности является баланс и отчет о финансовых
результатах, а другие формы, по сути, являются аналитическими
расшифровками или дополнениями к первым двум. Вместе с тем основную
39
Басова А.В. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие / А.В. Басова, А.С. Нечаев.
– М: ИНФРА-М, 2018. – 324 с.
40
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 258 с.
31
нагрузку из состава отчетных форм для характеристики имущественного и
финансового состояния предприятия несет бухгалтерский баланс, поскольку
любая форма отчетности может быть сведена к бухгалтерскому балансу
41
.
Финансовая отчетность должна достоверно отображать финансовое
положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия,
что требует правдивого отображения совершенных операций, других событий и
условий в соответствии с определениями и критериями признания активов,
обязательств, доходов и расходов.
Значение финансовой отчетности состоит в том, что она является
информационной базой финансового анализа и аудиторских проверок. Поэтому
достоверность всех объектов, отраженных в учете, является необходимым
условием при составлении учетной и отчетной информации, как об
имущественном состоянии предприятия, так и о результатах его деятельности.
Подтверждения достоверности отчетности аудитором имеет чрезвычайное
значение для принятия обоснованных эффективных управленческих решений,
которые должны приниматься на основании достоверно предоставленной
учетно-аналитической информации. Кроме того, определяющее значение имеет
также назначение информации, полученной в результате анализа и интересы
пользователей. От этого в первую очередь будет зависеть состав
рассчитываемых показателей и методика их расчета.
41
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / М.В. Мельник,
Е.Б. Герасимова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. – 208 с.
32
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «ВЕСТА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия
Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью
«ВЕСТА».
Дата регистрации: 05.10.2015.
ОГРН 1156313059561 присвоен: 05.10.2015.
ИНН 6330068826.
КПП 631101001.
ОКПО 40970501.
ОКТМО 36701305000.
Юридический адрес: 443079, Самарская обл, город Самара, улица
Гагарина, дом 51 этаж 1, комната 102.
Уставный капитал: 10 000,00 руб.
Учредители: 100% Горохова Виктория Сергеевна.
Основной вид деятельности:
22.23 производство пластмассовых изделий, используемых в
строительстве.
Дополнительные виды деятельности:
1 23.12 формирование и обработка листового стекла.
2 25.12 производство металлических дверей и окон.
3 43.29 производство прочих строительно-монтажных работ.
4 43.32 работы столярные и плотничные.
5 43.34 производство малярных и стекольных работ.
6 43.39 производство прочих отделочных и завершающих работ.
7 46.13.2 деятельность агентов по оптовой торговле
строительными материалами.
8 46.32.2 торговля оптовая продуктами из мяса и мяса птицы.
9 46.44.2 торговля оптовая чистящими средствами.
33
10 46.62 торговля оптовая станками.
11 46.69 торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.
12 46.73.6 торговля оптовая прочими строительными материалами
и изделиями.
13 47.52 торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными
материалами и стеклом в специализированных магазинах.
14 47.52.7 торговля розничная строительными материалами, не
включенными в другие группировки, в специализированных магазинах.
15 47.52.73 торговля розничная металлическими и
неметаллическими конструкциями в специализированных магазинах.
16 68.10.11 подготовка к продаже собственного жилого
недвижимого имущества.
17 68.20.1 аренда и управление собственным или арендованным
жилым недвижимым имуществом.
18 68.31 деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или
на договорной основе.
19 77.32 аренда и лизинг строительных машин и оборудования.
20 77.33.1 аренда и лизинг офисных машин и оборудования.
21 77.39.1 аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных
средств и оборудования.
22 77.39.2 аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не
включенных в другие группировки.
23 82.99 деятельность по предоставлению прочих вспомогательных
услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.
24 95.29 ремонт прочих предметов личного потребления и бытовых
товаров.
Организационно-управленческая структура является линейно-
функциональной, то есть каждый орган управления специализируется на
выполнение определенного круга производственных, технологических,