16
информации. Финансовый анализ – это совокупность методов сбора, обработки и
использования информации о хозяйственной деятельности предприятия для
принятия управленческих решений. К объектам финансового анализа относятся как
виды экономической деятельности, так и ее результаты; внешние и внутренние
факторы, влияющие на указанные ранее объекты. В свою очередь к субъектам
анализа относятся любые лица, которые имеют свой интерес в деятельности
компании. Различие субъекта влияет на степень, глубину, полноту используемой
информации, поскольку разные ее пользователи имеют разные требования.
Наиболее важным источником информации в финансовом анализе является
непосредственно финансовая отчетность, поскольку она описывает положение
компании и ее результаты. С ее помощью менеджмент может определить:
состояние имущества и финансовых средств организации
возможность выполнения обязательств
наличие достаточного объема капитала для способности вести все виды
хозяйственной деятельности
существует ли необходимость в дополнительных инвестициях
степень эффективности функционирования организации и способность
увеличения стоимости для всех заинтересованных в этом лиц.
Чаще всего применяются следующие методы финансового анализа.
1. Метод изучения отчета о финансовых результатах и показателей баланса
организации.
2. Горизонтальный анализ. Этот вид анализа заключается сравнении
одноименных показателей отчетности за разные временные отрезки. Основной
целью этого метода является выявление основных направлений в развитии
компании и определение изменений, которые произошли в прошлом.
3. Вертикальный анализ. Он предоставляет возможность выявить
структурные изменения, которые происходили в хозяйственных средствах
предприятия. Вертикальный и горизонтальный анализ являются
взаимодополняющими, поэтому их используют не только во внутриотраслевых, но и
в межотраслевых сравнениях.
17
4. Сравнительный анализ. В процессе сравнительного анализа происходит
сопоставление финансовых показателей за определенный период одной фирмы, с
соответствующими показателями конкурентов, средними значениями в отрасли, где
организация ведет свою деятельность и идеальными значениями.
5. Анализ финансовых коэффициентов. Составляющими частями данного
метода является расчет различных относительных показателей, которые помогают
устанавливать взаимосвязи между статьями отчетности и определять их отношения.
6. Факторный анализ. С помощью факторного анализа аналитики на
предприятии получают возможность определить степень влияния того или иного
фактора или их групп на важнейшие показатели и деятельность организации в
целом. Математические модели, используемые в факторном анализе, позволяют
оценивать количественное влияние конкретных факторов, а также делать прогнозы
на их будущие показатели, указывая границы предполагаемых значений.
Финансовый анализ является инструментом для определения и выработки
стратегии, планирования будущей деятельности предприятия. При отсутствии
персонала, качественно выполняющего этот анализ, компания обречена, поскольку
при ведении деятельности в условиях рыночной экономики, эффективность
деятельности компании зависит от правильно выстроенной стратегии, основанной
на конкретных цифрах, полученных в результате анализа как своей, так и
хозяйственной деятельности конкурентов на рынке.
В зависимости от набора намеченных целей и задач полнота и объем анализа
отличаются, а задачи, стоящие перед организацией, диктуют цели и задачи для
аналитической работы.
В зависимости от того, в каких целях проводится анализ, его можно
классифицировать следующим образом – рисунок 3
18
Рисунок 3. – Виды финансового анализа
В зависимости от пользователей информации выделяют: внешний и
внутренний анализ. Сроки, порядок проведения, источники получения информации
указываются в программе анализа во время ее составления. Одним из необходимых
условий проведения анализа является проверка данных, которые используются в
анализе, поскольку любые искажения ведут к последующим ошибкам, которые
также недопустимы в анализе. Недопущение неправильной записи данных
предупреждает противоправную деятельность сотрудников компании, такую как
сокрытие доходов или отмывание денег. В конце всей аналитической работы
Полнота деятельности организации
Регулярность анализа
Временной горизонт
Объект анализа
Глубина аналитического
исследования
Организация проведения
Классификация финансового
анализа
Углубленный
анализ
Тематический
анализ
Текущий
анализ
Экспресс –
анализ
Внешний анализ
Внутренний
анализ
Оперативн
ый анализ
прогнозн
ый
Анализ
деятельности
структурных
подразделен
ий
организации
Анализ
отдельны
х
операций
Анализ
деятельн
ости
организа
ции в
целом
Разовый анализ
Периодический
анализ
Полный анализ
19
производится группировка и оформление результатов анализа. За определенный
промежуток времени результаты записываются в виде аналитических записок с
конкретными выводами, однако если результаты используются внутри предприятия,
то они записываются в виде справки.
6
Проведение финансового и управленческого анализа требует конкретных и
последовательных действий для соблюдения максимально четкого отражения
положения организации на рынке, соблюдение всех временных рамок и этапов
анализа.
Особенностью этого вида анализа является использование в качестве
источников информации внутренней финансовой отчетности, данных
бухгалтерского учета, нормативной и плановой информации – таблица 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего
финансового анализа
Признаки
Особенности
Внутренний финансовый анализ
Внешний финансовый анализ
Предмет анализа
Финансово–экономические
процессы, факторы, их
обуславливающие и конечные
результаты
Результаты финансово–
экономических процессов
Объекты анализа
Имущественный и финансовый
потенциал, финансовые
результаты, денежные потоки,
качество менеджмента.
Имущественный и финансовый
потенциал, финансовые
результаты, денежные потоки,
качество менеджмента.
Субъекты
анализа
Финансовые менеджеры,
аналитики, внутренние
аудиторы, контроллеры,
консультанты, руководство.
Партнеры, клиенты,
контрагенты, органы
финансового контроля и
надзора, внешние аудиторы.
Степень
регламентации
Решения органов управления
Международные и
национальные стандарты
Объем
используемой
информации
Вся совокупность информации о
деятельности организации и
факторах внешней среды
В рамках финансовой
отчетности
Качество
получаемой в
результате
анализа
информации
Носит в значительной мере
субъективный характер
Носит более объективный
характер, поскольку анализ
основывается на
утвержденной надзорными
органами информации
Способы
отражения
Любые
На основе общепринятых
принципов и стандартов учета
6
Вялков А.И. О необходимости внедрения новых экономических моделей в
здравоохранении // Экономика здравоохранения. – 2016. – № 1 (51). – С.5–11.
20
информации
Виды анализа в
зависимости от
временного
горизонта
Текущий (ретроспективный),
оперативный, перспективный
анализ
Текущий (ретроспективный),
перспективный анализ
Регулярность
проведения
Регламентируется внутренними
корпоративными потребностями
Может регламентироваться
нормативными актами
По временному горизонту выделяют: текущий (ретроспективный) анализ,
оперативный анализ, перспективный (прогнозный) анализ.
7
Таким образом, экономический анализ представляет собой процесс,
основанный на изучении данных о финансовом состоянии предприятия и
результатах его деятельности в прошлом, с целью оценки будущих условий и
результатов деятельности. Одним из этапов проведения экономического анализа
является расчет показателей (коэффициентов) которые дают возможность увидеть
изменения в результатах хозяйственной деятельности и помогают определить
тенденции и структуру таких изменений, что, в свою очередь, может указать
руководству организации на существующие проблемы финансового состояния
организации. Неотъемлемой частью анализа экономического состояния является
расчёт показателей ликвидности и платёжеспособности.
1.2 Особенности анализа финансового состояния организаций бюджетной
сферы
Для организаций, финансируемых из бюджета, характерен ряд особенностей,
которые рационально учитывать при проведении анализа деятельности бюджетных
организаций.
Финансовое состояние бюджетного учреждения можно определить как его
способность организовывать и финансировать оказание услуг требуемого уровня
качества на протяжении заданного периода, а также соответственно реагировать на
изменения внешней среды, прежде всего колебаний рыночных цен; снижения
7
Большакова Т.С. Совершенствование системы финансирования здравоохранения
федерального подчинения в связи с проблемой повышения эффективности планирования и
использования ресурсов // Экономика здравоохранения. – 2016. – № 1 (51). – С.14–16.
21
объемов ассигнований из бюджета и другие возможные изменения, оказывающие
влияние на деятельность организации.
Известны достаточное число коэффициентов, описывающих финансовую
устойчивость организации. Большинство коэффициентов взаимосвязаны друг с
другом, и, хотя рассчитываются разными способами, дают одну и ту же
информацию. Известно также, что методика оценки финансового состояния
коммерческого предприятия не может быть применена к анализу финансового
состояния бюджетных организаций в более или менее длительной перспективе. Это
связано с имеющимися ограничениями, касающимися специфики бюджетных
учреждений, и выражается в том, что:
1. При расчете коэффициентов автономии, маневренности, соотношения
собственных и заемных источников финансирования, используется такой
показатель, как стоимость собственного капитала, величина которого отражается в
составе пассива баланса коммерческой организации. Государственное бюджетное
учреждение не формирует собственный капитал, а в пассиве его баланса содержатся
только два раздела: «Обязательства» и «Финансовый результат».
2. Расчет коэффициентов финансовой зависимости, соотношения
собственных и заемных источников финансирования, коэффициента финансовой
устойчивости производится в соответствии с типовой методикой на основе
величины долгосрочных обязательств. Однако, на основании п.8 ст.161 Бюджетного
кодекса РФ, бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы) от
кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов
бюджетной системы РФ. Отметим, что в отношении бюджетного учреждения второе
ограничение снято нормами закона 83–ФЗ с 1 января 2011 года.
8
Система здравоохранения – важнейшая часть социально–экономической
политики государства. От определения направления политики государства в данной
области зависит сохранение и увеличение такого важнейшего ресурса, как
население. Система здравоохранения государства является одним из элементов,
8
Медик, В. А. Общественное здоровье и здравоохранение : учеб. для студентов высш.
учеб. заведений / В. А. Медик, В. К. Юрьев. – 2– е изд., испр. и доп. – М. : ГЭОТАР–Медиа, 2016.
– 608 с.
22
обеспечивающих национальную безопасность страны. В данную систему
включаются организации, учреждения, предприятия, ассоциации, научные
общества, специалисты и другие хозяйственные субъекты вне зависимости от их
ведомственной принадлежности. Их деятельность связана с производством,
обеспечением, контролем качества, реализацией лекарственных средств,
медицинской техники, медицинских услуг, проведением работ по предупреждению
заболеваний, организацией и управлением процессами и финансами в сфере охраны
здоровья граждан.
9
Экономические отношения в здравоохранении складываются в процессе
воспроизводства социальных благ, которые выступают в общественной форме в
виде лекарств, медтехник и т.д., а также в форме услуг.
Источники финансирования здравоохранения в РФ подразделяются на
внешние и внутренние. Внешние источники: средства бюджетов различных уровней
(бюджетное финансирование здравоохранения); средства фондов обязательного и
добровольного медицинского страхования; средства, направленные в отрасль
различными благотворительными фондами; лизинговые, ссудные и кредитные
денежные средства, привлеченные из различных источников. Внутренние источники
медучреждений. Главными источниками финансирования здравоохранения
являются: доходы, полученные медучреждениями при предоставлении платных
медуслуг; средства, полученные в результате экономии полученных бюджетных
средств; средства, полученные в результате сдачи помещений медучреждений в
аренду
Финансирование здравоохранения в современных условиях предполагает
возможность применения нового источника финансирования – софинансирования.
10
В тех ситуациях, когда финансирование здравоохранения является
недостаточным, существуют решения, которые не требуют выделения
дополнительных средств. Прежде всего, они связаны с управленческими навыками
9
Романовский Г.Б. Обязанности медицинских работников // Медицинское право. 2014.
№ 4. С. 16 – 21.
10
Хулукшинов Д.Е. Современное состояние системы здравоохранения России: вопросы
финансирвоания и проблемы развития//Экономика и управление народным хозяйством, № 5 2016,
с. 79
23
главных врачей и организаторов здравоохранения. Например, медицинское
учреждение может самостоятельно рассчитать потребность в медикаментах и
узнать, какая часть препаратов останется невостребованной, а каких не хватает, и
перенаправить средства на наиболее уязвимые группы препаратов, на оборудование
и т. д.
11
Наличие финансовых средств для здравоохранения является
основополагающим вопросом для всех стран. Для более бедных стран задачей
является увеличение финансирования здравоохранения с тем, чтобы они могли
предоставлять и сделать доступным необходимый набор медицинских услуг
достаточного качества в области лечения, профилактики, укрепления здоровья и
реабилитации.
12
В настоящее время многие страны все еще имеют такие уровни расходов на
здравоохранение, которые определяются как критический минимум для
обеспечения, по крайней мере, минимального набора медицинских услуг. Для более
богатых стран задачей является защита имеющихся уровней расходов на
здравоохранение при принятии ответных мер на проблему стареющего населения (с
последствиями как для поступлений, так и для затрат) и на ценовое давление
технологических достижений (эта проблема стоит также и перед более бедными
странами).
Министерство здравоохранения не может само принимать меры по
увеличению финансирования, но оно обязано предпринимать шаги для воздействия
на остальных членов правительства. Для этого необходимо расширить и улучшить
диалог между лицами, формирующими политику в области здравоохранения, и
теми, кто контролирует государственные расходы, то есть министерствами
финансов и другими политическими деятелями, и институтами (такими как
парламент и главы государств).
11
Мильнер, Б.З. Теория организации: Учебник / Б.З. Мильнер. – М.: НИЦ ИНФРА–М,
2013. – 848 с.
12
Мескон М. Х. Основы менеджмента / М. Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. Пер. с
англ. 3–е изд. – М.: Вильямс, 2012. – 698 с.
24
Основным источником финансового обеспечения территориальной
программы ОМС являются субвенции из бюджета Федерального фонда
обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС).
Одноканальная система финансирования предполагает объединение и
целевое использование всех средств, предназначенных для финансирования
медицинских услуг по базовой программе ОМС, в территориальный фонд ОМС
(ТФОМС).
Субвенция рассчитывается ежегодно в соответствии с Постановлением
Правительства РФ от 05.05.2012 N 462 «О порядке распределения, предоставления и
расходования субвенций из бюджета Федерального фонда обязательного
медицинского страхования бюджетам территориальных фондов обязательного
медицинского страхования на осуществление переданных органам государственной
власти субъектов Российской Федерации полномочий Российской Федерации в
сфере обязательного медицинского страхования».
Планируемый размер субвенций ФФОМС рассчитывается по формуле:
Si = Чi x Н x Кi,
где Чi – численность застрахованных по ОМС в субъекте РФ на 1 апреля
года, предшествующего расчетному году;
Н – норматив финансового обеспечения базовой программы ОМС;
Кi – коэффициент дифференциации для субъекта РФ.
Распределение субвенций на очередной финансовый год утверждается
федеральным законом о бюджете ФФОМС на очередной финансовый год и
плановый период. Доходы бюджета ФФОМС формируются за счет страховых
взносов на обязательное медицинское страхование работающего и неработающего
населения – обязательных платежей, которые уплачиваются страхователями,
обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является
обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.
13
13
Тараскина А.В., Зурнаджьянц Ю.А. Внутренняя отчетность в системе анализа
эффективности деятельности государственных учреждений здравоохранения // Международный
бухгалтерский учет. 2016. № 3. С. 18 – 36.
25
Из средств ОМС по территориальной программе ОМС финансируются
расходы:
– на оплату труда;
– на начисления на оплату труда;
– на медикаменты и перевязочные средства;
– на продукты питания;
– на мягкий инвентарь и обмундирование.
Страховые взносы уплачиваются каждым субъектом РФ в ФФОМС
ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы, утвержденной на указанные цели в
бюджете субъекта РФ, до 20–го числа каждого месяца. Размер и порядок расчета
тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего
населения установлены Федеральным законом от 30.11.2011 N 354–ФЗ (далее –
Федеральный закон N 354–ФЗ).
14
Годовой объем бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом
субъекта РФ на ОМС неработающего населения, рассчитывается как произведение
численности неработающих застрахованных лиц на 1 апреля года,
предшествующего очередному, в субъекте РФ и тарифа страхового взноса на ОМС
неработающего населения с учетом коэффициента дифференциации для
конкретного субъекта РФ и коэффициента удорожания стоимости медицинских
услуг, ежегодно устанавливаемого федеральным законом о бюджете ФФОМС на
соответствующий финансовый год и плановый период.
15
В 2017 году в России, легализована телемедицина, после чего в течение двух
лет все больницы и поликлиники подключат к интернету с тем, чтобы обеспечить
для всего населения доступ к лучшей медицинской помощи, вне зависимости от
того, насколько тот или иной пациент удален от ближайшей клиники федерального
14
Кучеренко В.З. Особенности финансового планирования в учреждениях
здравоохранения: практика сегодняшнего дня и поиск внутренних резервов. Здравоохранение. –
2016. – №12. – С. 45–53.
15
Любушин Н.П., Козлова Е.Е. Учетно–аналитическое обеспечение и оценка
непрерывности деятельности организации: отечественные и зарубежные подходы //
Экономический анализ: теория и практика . 2014. № 19. С. 2 – 14.