26
значения, что является положительным фактором для организационного
менеджмента в здравоохранении.
16
Финансирование здравоохранения растет, а объемы оказанной медицинской
помощи снижаются, что негативно характеризует организационный менеджмент
системы здравоохранения. К негативным чертам современного организационного
менеджмента в здравоохранении в первую очередь следует отнести непродуманную
оптимизацию здравоохранения и непрозрачную тарифную политику – расчет
стоимости лечения пациентов. Чтобы оказать качественную медпомощь и
обеспечить ее доступность, нужно понимать, сколько стоит лечение одного
больного. Тогда на полученные от его лечения деньги больница сможет выплатить
зарплату работникам, закупить расходные материалы.
Для того чтобы развивать рыночные механизмы и интегрировать различные
способы финансирования в единой системе здравоохранения, а также для
повышения качества и доступности медицинской помощи необходимо: провести
ревизию нормативно–правовых актов на предмет реализации понятий «медицинская
организация» и «лечащий врач» в трактовке, данной Законом об основах охраны
здоровья граждан; на уровне регионов осуществить проверки на предмет
соответствия регламентов, разрабатываемых местными органами власти,
антимонопольному законодательству и федеральным нормативным актам.
С учетом особенностей бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения с
расширенными правами, Е.П. Золотун предлагает адаптацию традиционных
коэффициентов оценки финансовой устойчивости организаций по мнению автора
«коэффициенты должны отражать возможность осуществления некоммерческими
организациями своей деятельности в случае сокращения объема бюджетных
ассигнований (долгосрочную финансовую устойчивость) и бесперебойного
выполнения текущих обязательств, то есть краткосрочную финансовую
16
Тараскина А.В., Зурнаджьянц Ю.А. Внутренняя отчетность в системе анализа
эффективности деятельности государственных учреждений здравоохранения // Международный
бухгалтерский учет. 2016. № 3. С. 18 – 36.
27
устойчивость». Для оценки финансового состояния бюджетного учреждения
предлагается использовать только два коэффициента (табл.1).
17
Методика вычисления критического значения коэффициента
самофинансирования основывается на общеизвестном экономическом принципе:
для обеспечения финансовой устойчивости необходима возможность
финансирования наименее ликвидной части активов за счет собственных оборотных
средств. Оценка финансового состояния бюджетного учреждения необходима для
принятия научно обоснованных управленческих решений, направленных на
повышение финансовой устойчивости и платежеспособности организации.
Таблица 2
Коэффициенты оценки финансового состояния бюджетного
учреждения
Наименование
коэффициента
Формула для
расчета
Источник
получения данных
Экономическая
интерпретация
Коэффициент долгосрочной финансовой устойчивости
Коэффициент
самофинанси–
рования (Ксф)
Ксф=
исполненные
доходы по
приносящей
доход
деятельности /
объем
бюджетных
ассигнований
Числитель: форма
№0503737
периодической
бухгалтерской
отчетности
(стр.010);
Знаменатель:
форма №0503727
периодической
бухгалтерской
отчетности
(стр.200)
Показывает объем
собственных
источников
финансирования,
приходящихся на
каждый рубль
бюджетных средств. С
учетом специфики
деятельности и
отсутствия
собственного капитала
его значение должно
быть >1
Коэффициент краткосрочной финансовой устойчивости
Коэффициент
структуры
активов (Кса)
Кса =
стоимость
финансовых
активов
(собственные
оборотные
средства) /
стоимость
активов от
приносящей
доход
деятельности
Раздел II актива
баланса стр.400–
410
Показывает, какая
часть активов
учреждения является
наиболее ликвидной,
высокоманевренной, а
какая –
капитализирована, т.е.
вложена в основные
средства
17
Борисов Е.Ф. Экономическая теория. Учебник. – М.: «Финпресс», 2015. – 98 с.
28
Сведение количества коэффициентов до минимума не оказывает
отрицательного влияния на качество оценки. Они дают достаточный объем
информации для принятия соответствующих управленческих решений в сфере
финансового менеджмента бюджетного учреждения.
В случае, если значение коэффициента самофинансирования ниже
допустимого уровня, необходимо принятие решений по активизации, приносящей
доход деятельности. При снижении величины коэффициента структуры активов
необходимо приложить усилия по взысканию дебиторской задолженности. Анализ
причин отклонения фактических значений предложенных коэффициентов от их
допустимых значений дает возможность сформировать адекватную программу
оздоровления финансового состояния бюджетного учреждения.
Рациональное и экономное использование средств государственного
бюджета становится необходимым условием эффективного функционирования
российской экономики. По этой причине в результате бюджетной реформы с 1
января 2011 года существенно изменились условия функционирования организаций,
финансируемых из бюджета, т.е. бюджетных учреждений. В этой связи возникла
потребность своевременной оценки и анализа их финансового состояния. Цель
реформы государственных бюджетных учреждений – финансировать количество и
качество государственных услуг, предоставляемых современному российскому
обществу на основе рыночных принципов. Система здравоохранения государства
является одним из элементов, обеспечивающих национальную безопасность страны.
В данную систему включаются организации, учреждения, предприятия, ассоциации,
научные общества, специалисты и другие хозяйственные субъекты вне зависимости
от их ведомственной принадлежности. Их деятельность связана с производством,
обеспечением, контролем качества, реализацией лекарственных средств,
медицинской техники, медицинских услуг, проведением работ по предупреждению
29
заболеваний, организацией и управлением процессами и финансами в сфере охраны
здоровья граждан.
18
Управление организацией здравоохранения – это сложный процесс,
основанный на выборе оптимальных решений, с постоянным учетом как внутренних
проблем организации, так и меняющейся экономической и политической ситуации.
Поэтому для оптимального управления необходимо опираться на
основополагающие правила, совокупные требования законов, которые и составляют
следующие основные принципы управления:
Рисунок 4. – Принципы управления системой здравоохранения
Эти принципы управления в той или иной мере связаны с такой формой
социальных отношений, которой является власть.
Одним из таких источников актуальных и объективных данных,
необходимых для принятия эффективных управленческих решений, являются
результаты мониторинговых исследований. Ценность мониторинговых
исследований, помимо всего прочего, заключается в чувствительности к вновь
возникающим информационным потребностям, в том числе и на отдельных
18
Анисимова Ю. А. Современные подходы к управлению финансовыми ресурсами
бюджетных учреждений здравоохранения / Ю. А. Анисимова, Н. В. Богданов // Вектор науки
Тольят. гос. ун–та. Сер.: Экономика и упр. – 2016. – № 3(14). – С. 7–14.
принцип целенаправленности;
принцип правовой защищенности управленческого
решения;
принцип непрерывности в оптимизации системы
управления;
принцип достаточности в централизации и
децентрализации управления;
принцип единоначалия;
принцип делегирования полномочий.
30
территориях, то есть возможность заполнения тех пробелов, которые остаются в
рамках государственного статистического наблюдения и ведомственного сбора
данных.
19
Проект был реализован в 8 регионах с различной социально –экономической
ситуацией и представляющих разные федеральные округа. В каждом из регионов
проводился анкетный опрос участников (всего 1015 человек), которые посещают и
не посещают учреждения сферы здравоохранения и интервьюирование
представителей сферы здравоохранения различных уровней. Респонденты
опрашивались в трех типах поселений: крупных городах (больше 100 тыс.
населения), малых городах и сельской местности. В целом можно говорить о
достаточной степени объективности и репрезентативности полученных данных.
20
Как уже отмечалось выше, принятие управленческих решений в сфере
здравоохранения традиционно основывалось на личном опыте специалистов. В ходе
исследования было выяснено, что охват населения услугами здравоохранения
изменяется соответственно сокращению сети муниципальных поликлиник.
21
Основными причинами непосещения поликлиник являются:
– низкий уровень обеспеченности и невозможность попасть на платный
прием, в случае отсутствия бесплатного,
– удаленность о дома,
– отсутствие талонов к специалистам,
– постоянное наличие очередей.
Сокращение государственных поликлиник объясняется снижением спроса со
стороны населения, а также из–за отказом обеспеченных людей посещать
поликлиники в случае наличия возможности посещать частные клиники.
Данные опроса подтверждают, что по сравнению с самими пациентами
заведующие поликлиник и специалисты управлений здравоохранения различных
19
Ендовицкий Д.А., Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Ресурсоориентированный
экономический анализ: теория, методология, практика // Экономический анализ: теория и
практика . 2013. № 38. С. 2 – 8.
20
Акишкин В. Г. Модернизация финансового механизма системы здравоохранения в
России: монография / В. Г. Акишкин, А. Г. Гамзатова, Н. Н. Набиев. – Астрахань, 2016. – 219 с.
21
Акишкин В. Г. Модернизация финансового механизма системы здравоохранения в
России: монография / В. Г. Акишкин, А. Г. Гамзатова, Н. Н. Набиев. – Астрахань, 2016. – 219 с.
31
уровней склонны преувеличивать значение влияния экономического фактора на
доступность получения услуг.
В ходе обследования была выявлена особая роль информационного
обеспечения и ее влияние на доступность услуг здравоохранения. Уровень
информированности пациентов и качество информационного обеспечения принятия
управленческих решений в системе здравоохранения напрямую не являются
причинами неравенства доступа к получению медицинских услуг, но при низком
качестве могут усугублять действие других факторов.
Данные обследования подтверждают, что население все больше и больше
осознает важность своевременного лечения и готово платить за качественное
оказание услуг.
22
С целью социальной мотивации населения на соблюдение здорового образа
жизни уровень субсидирования, размер кредита, сумму полной компенсации
выделенных на лечение ссудных средств можно будет увязать с медицинской
активностью граждан. Например, с прохождением ими в установленные сроки
диспансеризации и вакцинации или со степенью выполнения предписаний по
лечению таких социально опасных заболеваний как туберкулез, ВИЧ–инфекция и
так далее, что в настоящее время является одной из актуальнейших проблем. Для
той части населения, которая в течение ряда лет не болела и проходила в
установленные сроки диспансеризацию, вакцинацию, профессиональные осмотры,
можно предусмотреть бесплатные путевки в различные здравницы России.
Существенным положительным моментом в использовании МСС станет и практика
начисления банковскими учреждениями процентов на денежные средства граждан,
находящиеся на личных счетах электронных карт МСС, предназначенные для
безналичной оплаты только медицинских услуг.
23
22
Гринкевич Л. С. Социально ориентированная и эффективная система одноканального
финансирования региональных медицинских организаций России / Л. С. Гринкевич, С. А. Банин ;
Томск. гос. ун–т. – Томск, 2015. – 263 с.
23
Войлокова Е.Е. Структурно–содержательные характеристики функциональных
компонентов психической регуляции в разных типах профессиональной деятельности, Москва:
Институт Психологии РАН, 2010. – 26 с.
32
Необходима смена концепции осуществления федерального
государственного контроля в сфере здравоохранения. В рассматриваемом случае он
должен в том числе играть роль обратной связи в системе: норма правового акта –
подпадающая под ее регулирование медицинская организация – уполномоченный
орган власти. Как результат, реализация контролирующих функций должна
приводить к выявлению и устранению правовых коллизий и способствовать
обеспечению конституционных прав граждан.
24
Однако для эффективной реализации подобной обратной связи
административный орган контроля должен быть отделен от органа исполнительной
власти, осуществляющего выработку и реализацию государственной политики и
нормативно–правовому регулированию в соответствующей сфере. В настоящее
время в сфере здравоохранения орган государственного контроля – Росздравнадзор
– подведомственен органу, регулирующему сферу здравоохранения, – Минздраву
России. Кроме того, необходимо, чтобы профилактическая составляющая контроля
за переданными данными была не формальностью, но кропотливой и постоянной
работой по оптимизации нормативно–правового регулирования в соответствующей
сфере деятельности, с учетом результатов мероприятий по контролю на уровне
отдельных регионов Российской Федерации.
Таким образом, результатами реформирования системы здравоохранения в
итоге должны стать качественно новые преобразования в отрасли, включающие в
себя инновационные разработки в сфере профилактики, диагностики и лечения
заболеваний (включая восстановительное), эффективную систему подготовки и
переподготовки медицинских кадров, современные высокотехнологичные
информационные системы.
25
Отрицательными факторами и условиями развития сферы здравоохранения
следует считать несовершенство системы управления, недостаток системы
24
Войлокова Е.Е. Структурно–содержательные характеристики функциональных
компонентов психической регуляции в разных типах профессиональной деятельности, Москва:
Институт Психологии РАН, 2010. – 26 с.
25
Бондаренко В.П. Менеджмент организации. Введение в специальность : учебное
пособие для студентов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» / В. В.
Бондаренко, В. А. Юдина, О. Ф. Алехина. – М. : КноРус. – 2014. – 232 с
33
планирования; острая нехватка бюджетных ассигнований; неоправдавшиеся
надежды на введенное обязательное медицинское страхование; несовершенная
инфраструктура медицинской помощи, недостаток функционирования основных ее
звеньев.
26
Что нужно делать для возрождения эффективной системы здравоохранения:
Первое – возвращать централизованное управление учреждениями
здравоохранения. Убирать все нелепые надстройки и прослойки между больным и
врачом. Врач в системе – это главное звено, а не объект давления со стороны
государства и одновременно со стороны пациента.
Второе – это восстановление собственной фармацевтической
промышленности – на импортных лекарствах с российским ВВП не сможем
обеспечить не то, что современного, а и просто вообще никакого лечения. И речь
должна идти именно о контролируемых государством производителях лекарств, а не
о филиалах мировых монополистов на развалинах бывших советских
фармпредприятий.
Третье – это реальные, а не фиктивные (вроде приоритетных нацпроектов)
государственные приоритеты в сохранении здоровья и продления средней
продолжительности жизни. Это должно быть приоритетом не одного министерства
здравоохранения, а главным критерием работы правительств, должна входить и
профилактика, причем на самом широком уровне – собственно, это должно стать
государственной политикой. Премии и ордена надо давать мэрам и губернаторам за
снижение смертности, уменьшение заболеваемости, увеличение
антропометрических данных у подростков и тому подобные показатели. Все эти
показатели объективные, исчисляемые и легко поддающиеся контролю.
26
Гринкевич Л. С. Социально ориентированная и эффективная система одноканального
финансирования региональных медицинских организаций России / Л. С. Гринкевич, С. А. Банин ;
Томск. гос. ун–т. – Томск, 2015. – 263 с.
34
1.3 Методика анализа финансового состояния организаций бюджетной
сферы
Одной из важнейших функций государства является финансирование и
поддержка социальных учреждений. Для их поддержки из бюджета выделяются
финансовые средства.
Бюджетная организация – это учреждение, созданное органами
государственной власти РФ для осуществления управленческих, социальных и иных
функций некоммерческого характера, деятельность которой осуществляется из
государственного бюджета.
Когда говорится про финансовое состояние организации, подразумевается
способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние
характеризуется обеспеченностью финансовыми средствами, которые необходимы
для полноценного и бесперебойного функционирования предприятия. Для того,
чтобы организация могла избежать неопределенности в будущем и минимизировать
риски, которые из нее вытекает, необходимо применять методику финансового
анализа. Во время реализации финансового анализа выявляются причины, согласно
которым возможны изменения финансового состояния организации, выявляются
возможные риски, проблемные моменты и нереализованные возможности. В
дальнейшем, сведения полученные в ходе финансового анализа используются для
принятия эффективных управленческих решений.
Существуют различные методики финансового анализа: горизонтальный,
вертикальный, трендовый анализ, анализ относительных коэффициентов,
факторный и сравнительный анализ. Можно использовать совершенно разные
методы анализа, основными критериями выступают её удобность и эффективность.
При анализе финансового состояния в качестве информационной базы используется
бухгалтерская финансовая отчетность.
Для более подробного раскрытия вопроса методики финансового анализа
организации, предлагаю осветить каждый из методов по отдельности:
35
1. Горизонтальный анализ – методика горизонтального анализа подразумевает
анализ финансовых данных за ряд периодов. При данном методе берется
показатель и прослеживается его изменение в течение двух или более
периодов. В качестве периодов берутся любые одинаковые временные
интервалы, например год, месяц или квартал. Число периодов варьируется в
зависимости от конкретной задачи, однако для качественного и
основательного анализа, желательно, иметь более 3 периодов.
2. Вертикальный анализ – при методике вертикального анализа изучается
соотношение выбранного показателя с другими однородными показателями в
рамках одного отчетного периода. Данный метод направлен на анализ
структуры имущества организации, расходов, доходов и обязательств. После
определения в процентах доли каждого показателя, появляется возможность
сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями,
что нереализуемо, при условии оперирования абсолютными величинами.
3. Трендовый анализ – при трендовом анализе каждая позиция в отчетности
сравнивается с предыдущим периодом и определяется направление тренда.
Использование трендового метода позволяет проанализировать и определить
основные направления развития организации. Так, например, если темп роста
валюты баланса имеет тенденцию к снижению, то это свидетельствует о
сокращении организацией текущей деятельности, хозяйственного оборота, что
может привести к критическому состоянию.
4. Анализ относительных коэффициентов – при данном виде анализа
рассчитываются и сравниваются отчетные показатели с базисными, после чего
происходит изучение динамики их изменения за определенный период.
5. Факторный анализ – при факторном анализе отбираются факторы для
дальнейшей систематизации и классификации, после чего происходит
моделирование взаимосвязей между результативным и факторным
показателем. На основе сделанных выводов происходит расчет влияния
факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины
результативного показателя.