36
6. Сравнительный анализ – метод анализа объектов, при котором сравниваются
новое состояние со старым. Сравнительный анализ позволяет разделить
общие и отличительные признаки и свойства изучаемых объектов и процессов
их развития.
Начало перестройки системы управления государственным сектором в
России в целях повышения конкурентоспособности бюджетных и автономных
учреждений положил Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
совершенствованием правового положения государственных (муниципальных)
учреждений», вводящий для них новый финансовый механизм.
В результате данного законопроекта финансирование стало представлять
субсидирование государственных и муниципальных заданий, что обозначило смену
ориентира с полного обеспечения финансовыми ресурсами учреждений на
реализацию государственных услуг. В следствие чего перед бюджетными
организациями встали задачи повышения качества оказываемых услуг и
самостоятельное извлечение доходов от осуществляемой деятельности.
После введение данного законопроекта финансовые потоки разделились на 2
части:
1. Бюджетные средства, полученные от государства для выполнения
государственного задания.
2. Средства, полученные от личных средств потребителя услуг, либо иных
заинтересованных лиц.
Например, обязательное медицинское страхование покрывает только определенную
часть услуг, а другая часть оплачивается из личных средств потребителя, которые, в
данном случае, выступают дополнительным источником финансирования.
Для того, чтобы организация могла существовать в рамках подобной системы,
необходима система мониторинга финансовых потоков.
Данная система позволит:
37
Своевременно получать информацию о результатах финансово-хозяйственной
деятельности;
Получать финансовую информацию для принятия управленческих решений;
Планировать и прогнозировать дальнейшее развитие.
Эффективность анализа финансового состояния бюджетной организации во
многом зависит от правильности подобранной методики.
Анализ финансового состояния КГБУЗ «Богучанская районная больница»
рассмотрим в следующей главе выпускной квалификационной работы.
38
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КГБУЗ
«БОГУЧАНСКАЯ РАЙОННАЯ БОЛЬНИЦА»
2.1 Общая характеристика деятельности организации
Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения
«Богучанская районная больница» (далее – Учреждение) ранее муниципальное
бюджетное учреждение здравоохранения «Богучанская центральная районная
больница», принятое в государственную собственность Красноярского края на
основании распоряжения Правительства Красноярского края от 13.12.2013 года №
918–р, является некоммерческой организацией, созданной для оказания услуг в
целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской
Федерации полномочий в сфере здравоохранения.
27
Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
обособленное имущество, счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета в
территориальном органе Федерального казначейства, министерстве финансов
Красноярского края, печать со своим наименованием, бланки, штампы, от своего
имени приобретает имущественные и неимущественные права, несет обязанности,
выступает истцом и ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражных
третейских судах, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учреждение создано для выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации, предусмотренных законодательством Российской
Федерации Красноярского края полномочий Учредителя в сфере здравоохранения.
Предметом деятельности Учреждения является медицинская помощь и иные виды
разрешенных действующим законодательством и настоящим Уставом работ (услуг),
предоставляемых гражданам и юридическим лицам.
Перечень муниципальных образований Красноярского края, на территории
которых медицинская помощь оказывается Учреждением, может быть изменен
Учредителем путем внесения изменений в настоящий Устав, либо путем издания
приказа.
27
Отчётность КГБУЗ «Богучанская районная больница», сводные данные представлены
в приложении к настоящей работе
39
Структуру Учреждения представим на рисунке.
Рисунок 5. – Структура КГБУЗ «Богучанская районная больница»
Методическое руководство и координацию деятельности Учреждения
осуществляет краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения
«Краевая клиническая больница».
Целями создания и деятельности Учреждения является оказание услуг
гражданам и юридическим лицам для обеспечения реализации предусмотренных
законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной
власти Красноярского края в сфере здравоохранения на территории Богучанского
района.
Для достижения целей создания Учреждение осуществляет следующие виды
деятельности. Основным видом деятельности Учреждения является медицинская
деятельность по видам работ и услуг согласно лицензии на осуществление
медицинской деятельности.
Иные виды деятельности, которые Учреждение вправе осуществлять в
соответствии с целями, для достижения которых оно создано:
– методическое руководство и координация деятельности краевого
государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Чуноярская
участковая больница»;
40
–ведение учета и бронирования граждан, пребывающих в запасе;
–деятельность по обороту наркотических средств, психотропных веществ и
их прекурсоров, культивированию наркосодержащих растений;
–деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных
заболеваний;
–деятельность в области использования источников ионизирующего
излучения (генерирующих);
– деятельность по сбору, обеззараживанию, временному хранению и
транспортировке опасных отходов;
– фармацевтическая деятельность;
–хозяйственная деятельность, направленная на обеспечение деятельности
(нужд) Учреждения.
Учреждение вправе осуществлять предпринимательскую и иную
приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит
достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, а
именно Учреждение вправе оказывать платные медицинские услуги. Платные
медицинские услуги оказываются пациентам за счет личных средств граждан,
средств работодателей и иных средств на основании договоров, в том числе
договоров добровольного медицинского страхования. Показатели доступности
оказания медицинской помощи учреждением представлены в приложении к
настоящей работе. Порядок и условия предоставления Учреждением платных
медицинских услуг пациентам устанавливаются Правительством Российской
Федерации. Учреждение вправе в порядке и на условиях, установленных
действующим законодательством Российской Федерации сдавать имущество в
аренду.
41
2.2 Анализ исполнения сметы доходов и расходов
Для КГБУЗ «Богучанская районная больница» смета является средством
контроля расходов денежных ресурсов. Процедура составления и оформления
сметной документации регламентируется приказом Минфина от 20.11.2007 г. №
112н.
Введение системы управления доходами и расходами в практическую
деятельность экономического управления бюджетным учреждением
здравоохранения вызвано рядом очевидных проблем, относящихся к особенностям
финансового обеспечения деятельности учреждения, сочетание средств
государственного регулирования деятельности учреждения и средств внутреннего
регулирования финансами, конкурентных отношений в сфере оказания
медицинских услуг населению.
Организация концепции управления доходами и затратами не считается
неотъемлемой, по этой причине принятие решения о ведении настоящей концепции
в работу учреждения здравоохранения остается за руководством. Процедура
развития системы управления доходами и расходами в бюджетном учреждении
здравоохранения должна иметь ряд стадий, которые начинаются с установления
цели и задач по внедрению системы управления доходами и расходами и постоянно
совершенствуются. В первоначальной стадии с целью результативного
функционирования системы управления доходами и расходами в бюджетном
учреждении следует определить цель и основные этапы внедрения этой системы.
Введение этой системы ориентировано на достижение цели – модернизация системы
управления доходами и расходами.
На второй стадии формируется механизм, с помощью которого будут
решаться поставленные задачи. Здесь базой выступает метод бюджетирования,
который основывается на таком объекте как центр финансовой ответственности,
выработанный в соответствии с организационной структурой учреждения,
сгруппированный по местам возникновения доходов. Во главе этих центров стоят
руководители, которые отвечают как за финансовые, так и нефинансовые
показатели их работы в условиях децентрализации управления организацией в
42
рамках предоставленных полномочий. На третьей стадии для успешного
функционирования всех уровней центров финансовой ответственности учреждения,
как целостного объекта управления, нужно выработать структуру общих подходов,
определяющих направление центров ответственности на результат продуктивной
финансовой деятельности.
На четвертой стадии развития системы управления доходами и расходами
создаются бюджеты центров финансовой ответственности. Так, для ведущих
медицинских отделений, вспомогательных лабораторнодиагностических и
профильных медицинских подразделений создана модель бюджета в состав,
которого входят операционный и финансовый бюджеты. На пятой стадии
осуществляется организация процесса анализа исполнения бюджетов. Для анализа
отклонения от одобренного уровня бюджета, в процессе системы управления
доходами и расходами в бюджетном учреждении здравоохранения, в первую
очередь необходимо ввести нормативные показатели возмещения расходов в
соответствии с разработанными аспектами производительности для каждого центра
финансовой ответственности. В процессе седьмой стадии прорабатывается система
мотивации сотрудников в зависимости от итогов освоения бюджетов. Основное
премирование работников производится в соответствии с имеющимся положением о
премировании. Вспомогательное премирование происходит при перевыполнении
фактического коэффициента покрытия затрат по сравнению с плановым.
Потребность непрерывного улучшения концепции управления доходами и
расходами определена переменой информативных нужд руководителя медицинской
организации, кроме того в связи с выходом усовершенствованных средств
административного учета.
Таким образом, введение системы управления доходами и расходами в
бюджетные учреждения здравоохранения несомненно поможет найти решение ряда
основных проблем, сопряженных с повышением финансовой самодостаточности
бюджетных учреждений. Даст возможность аргументировать размер совершаемых
затрат медицинских учреждений, а также установить действительно необходимый
уровень финансового обеспечения деятельности, отойдя от финансового
43
планирования по устаревшим нормативам. Содействие отделений в формировании
бюджета учреждения, составляющих структуру центров финансовой
ответственности, даст возможность установить роль каждого из них в получении
финансовых результатов учреждения. Помимо этого, такого рода механизм
концепции управления доходами и расходами как бюджетирования позволяет
установить необходимость ресурсного обеспечения учреждения на долговременную
перспективу, что в особенности важно в условиях формирования плана финансово-
хозяйственной деятельности учреждения на три года
Бюджет доходов и расходов КГБУЗ «Богучанская районная больница»
составляется для проведения аналитических мероприятий с целью оценки
эффективности работы отдельных подразделений. В документ закладываются
предполагаемые к получению суммы доходов в разрезе по источникам их
происхождения, направления расходования средств. По итогам отчетного периода
сведения фактически произведенных операций сопоставляются с прогнозными
данными.
В данной организации система показателей приводится в сметах с привязкой к
кодам классификации расходов. Для каждой группы затрат предусмотрена
детализация до кодовых обозначений подгрупп расходов бюджета. На этапе
согласования и утверждения прогнозируемых доходов и расходов с главным
распорядителем средств смета должна комплектоваться письменными
обоснованиями для каждого показателя. Все значения плановых величин должны
быть подкреплены расчетами.
Бюджет доходов и расходов предприятия, образец документа, содержит два
обобщенных блока информации:
- сведения о доходных поступлениях, запланированных на следующий
финансовый год;
- данные о предполагаемых расходах, необходимость осуществления которых
может быть доказана документально.
Доходы в плановых показателях указываются с источником финансирования в
поквартальной или помесячной разбивке, аналогичная система дробления
44
предусмотрена для затратных операций. Статьи затрат классифицированы по таким
направлениям:
- оплата труда;
- страховые взносы;
- расчеты по командировкам;
- транспортные затраты;
- хозяйственные расходы;
- амортизационные отчисления;
- арендные платежи;
- приобретение ОС;
- банковское обслуживание.
На протяжении года организация стремятся полностью выполнить смету по
всем заложенным в нее направлениям. По окончании отчетного периода проводится
анализ доходов и расходов на предмет полноты исполнения прогнозных величин.
По каждой статье плановых поступлений и затрат проставляются фактические
суммы и выводятся отклонения. Такой подход позволяет учесть недоработки
текущего периода в системе планирования при разработке сметы на следующий год.
Анализ доходов и расходов предприятия предполагает проведение таких
мероприятий:
- Оценка своевременности и полноты получения ресурсов от распорядителя
средств, оперативности доведения лимитов и правильности их отражения в учетной
документации.
- Проверка кассовых и фактических затрат.
- Определение процента выполнения запланированного объема работ по
расходным статьям сметы.
- Кассовые расходы – объем перечисленных средств со счетов в казначействе.
Они определяются по формуле:
Остатки денег на начало периода + Сумма полученных средств за весь год –
Величина оставшихся на счетах денег на последний день финансового года.
45
- Фактический расход – реальные расходные операции, в том числе
неоплаченные. Используется для оценки полноты освоения сметы. Определяется по
формуле:
Кассовые расходы – ((Кредиторская задолженность на конец года – величина
долга на начало периода) + (Остатки материалов на конец года – остатки по счету на
начало анализируемого периода) + Размер изменения величины дебиторской
задолженности + Разница между сальдо на начало и конец года по счету учета
расчетов с подотчетными лицами).
Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной
сметы расходов.
В таблице 3 отражены данные по финансированию на конец 2017 г. В
графе 2 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей
экономической классификации расходов. Графа 3 показывает удельный вес
каждой статьи в общей сумме расходов учреждения. Таким образом, видно, что
капитальные расходы имеют незначительный вес в общей сумме — 6,8 %.