61
сание суммы нематериального актива гудвилла (цена фирмы) записывают
непосредственно на уменьшение сальдо счета «Гудвилл», не накапливая амор-
тизацию на отдельном счете.
Отдельно по статье «Сумма амортизации» приводится начисленная
сумма амортизации по нематериальным активам, учет которых осуществляется
на счетах учета амортизации нематериальных активов.
По статье «Остаточная (балансовая) стоимость» отражается разница
«Первоначальная стоимость» и «Сумма амортизации».
Долгосрочные инвестиции показываются в общей сумме средств, вло-
женных в ценные бумаги, инвестиции в дочерние и зависимые хозяйственные
общества, в предприятия с иностранным капиталом и прочие долгосрочные
инвестиции.
Ценные бумаги показываются в активе баланса в полной их покупной
стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве
баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и
несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях сум-
мы, внесенные в счет подлежащих приобретению ценных бумаг, показываются
в активе баланса го статье дебиторов.
Ценные бумаги показываются в сумме вложенных в облигации, акции и
другие ценные бумаги, учитываемые на счете «Ценные бумаги».
Инвестиции в дочерние хозяйственные общества показываются в сумме
вложенных средств в акции, облигации и другие инвестиции дочерних хозяй-
ственных обществ.
«Инвестиции в дочерние хозяйственные общества».
Инвестиции в зависимые хозяйственные общества отражаются в
сумме вложенных средств в акции, облигации и другие инвестиции зави-
симых хозяйственных обществ.
Инвестиции в предприятие с иностранным капиталом показываются в
сумме вложенных средств в акции, облигации, вклады в уставный капитал и
другие инвестиции предприятий с иностранным капиталом.
62
Прочие долгосрочные инвестиции показываются в сумме средств, вло-
женных в долгосрочные инвестиции, не учтенных в вышеперечисленных стать-
ях.
Оборудование к установке показываются по стоимости оборудования на
складах предприятия, подлежащего установке по фактической стоимости.
Капитальные вложения показываются по стоимости незавершенного
строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным спосо-
бами, стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов,
не переданных в эксплуатацию, затраты по формированию основною стада, а
также суммы вложений в благоустройство земли, в основные средства, полу-
ченные по договору долгосрочной аренды (финансового лизинга) и другое,
учет которых осуществляется на счетах учета капитальных вложений.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражает долгосрочную часть
полученных векселей, остаток платежей к получению за основные средства, пе-
реданные по договору долгосрочной аренды (финансового лизинга), долго-
срочная задолженность персонала и прочие долгосрочные дебиторские задол-
женности.
Долгосрочные отсроченные расходы включают отсроченный налог на
доходы (прибыль) по временным разницам, долгосрочные отсроченные расхо-
ды по дисконтам (скидкам) и прочие долгосрочные отсроченные расходы.
Второй раздел актива бухгалтерского баланса называется «Текущие ак-
тивы» и отражает остатки по активам, предназначенным для использования и
получения экономической выгоды в течении одного производственного
цикла. [20]
К ним относятся:
А) Товарно-материальные запасы, в том числе:
«Производственные запасы» , где показывается фактическая себестои-
мость запасов сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
топлива, запасных частей, строительных материалов, тары и тарных материа-
63
лов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, возвратных отходов и про-
чих материальных ценностей.
По этой статье также отражается фактическая себестоимость молодняка
животных; взрослых животных, находящихся на откормке, нагуле; птиц; зве-
рей; кроликов; семей пчел; взрослого скота выбракованного из основного стада
для реализации (без постановки откормки); скота, принятого от населения для
реализации, учитываем на счетах учета животных на выращивании и откорме.
При использовании счета учета заготовления и приобретения материа-
лов и счета учета отклонений в стоимости материалов указанные ценности на
этих счетах отражаются по статье «Производственные запасы».
«Незавершенное производство», где показывают затраты по незавер-
шенному производству и незавершенным работ (услугам), учет которых осу-
ществляется на счетах учета основного производства , полуфабрикатов соб-
ственного производства, вспомогательных производств, обслуживающих хо-
зяйств.
«Готовая продукция», где показывается фактическая производственная
себестоимость остатка законченных производств изделий, прошедших испыта-
ния и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договора
с заказчиками соответствующих техническим условиям и стандартам, готовой
продукции, находящейся на выставке и переданной на комиссию (консигна-
цию) другим предприятиям, которые учитываются на счетах учета готовой
продукции. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные
работы считаются незаконченными покрываются в составе незавершенного
производства.
«Товары», где показывается стоимость остатков товаров на складах,
стоимость товаров в розничной торговле, стоимость товаров, находящихся на
выставке и переданных на комиссию (консигнацию) другим предприятиям,
предметов проката, тары под товаром и порожней, товаров в пути и других то-
варов за вычетом торговой наценки, приобретенных предприятием, осуществ-
64
ляющим свою деятельность в торговле или общественном питании, и учитыва-
емых на счетах учета товаров.
Б) «Расходы будущих периодов», где показывается сумма расходов, от-
раженных на счетах учета расходов будущих периодов, произведенных в от-
четном периоде, но подлежащих отнесению в следующих отчетных периодах
на затраты финансово-хозяйственной деятельности в течение срока, к кото-
рому они относятся. К таким расходам относятся расходы по подписке на
издания средств массовой информации, уплаченная вперед арендная плата и
другие.
В) «Отсроченные расходы», где показывается текущая часть отсрочен-
ного налога на доходы (прибыль) по временным разницам, отсроченные рас-
ходы по дисконтам (скидкам) и прочие отсроченные расходы.
Г) «Дебиторы, всего», где показывается дебиторская задолженность все-
го, как итог сумма задолженностей покупателей и заказчиков, задолженность
обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ,
авансы, выданные поставщикам, подрядчикам, персоналу; авансовые платежи в
бюджет, в государственные целевые фонды и по страхованию; задолженность
учредителей по вкладам в уставный капитал и задолженности разных дебито-
ров.
«Задолженность покупателей и заказчиков», где показывается задол-
женность за реализованные: продукцию, товары, сданные работы и оказанные
услуги заказчикам (покупателям), за вычетом резерва по сомнительным долгам.
«Задолженность обособленных подразделений», где отражается текущая
задолженность обособленных подразделений (филиалы, представительства),
включаемых в баланс предприятия (внутрихозяйственные расчеты).
«Задолженность дочерних и зависимых хозяйственных обществ» где от-
ражаются текущие задолженности дочерних и зависимых хозяйственных об-
ществ (внутриведомственные расчеты). Учет инвестиций в дочерние и (или) за-
висимые хозяйственные общества должен консолидироваться в финансовой от-
четности головного общества согласно Национальному стандарту бухгалтер-
65
ского учета (НСБУ N 8) «Консолидированные финансовые отчеты и учет инве-
стиций в дочерние хозяйственные общества», утвержденному Министерством
финансов РФ 14 октября 1998 года N 50.
«Авансы, выданные персоналу», где показывается сумма выданных
авансов персоналу по оплате труда, на служебные командировки, на общехо-
зяйственные расходы и прочие авансы по предстоящим расчетам. Учет выдан-
ных авансов персоналу ведется на счетах учета авансов, выданных персоналу.
«Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам», где показывается
сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам.
Учет выданных авансов поставщикам и подрядчикам ведется на счетах учета
авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
«Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет», где показываются
авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет.
«Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет (по видам).
«Авансовые платежи в государственные целевые фонды и по стра-
хованию», где показываются авансовые платежи и переплата по обязатель-
ным отчислениям в государственные целевые фонды (Республиканский дорож-
ный фонд, внебюджетный Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд со-
действия занятости) и по страхованию, учет которых ведется на счетах учета
авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию.
«Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, где пока-
зывается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
«Задолженность персонала по прочим операциям», где показывается за-
долженность персонала предприятия по товарам реализованным в кредит,
предоставленным персоналу займам, по возмещению материального ущерба
предприятию и прочая задолженность персонала.
«Задолженность прочих дебиторов», где показывается задолженность
разных дебиторов по различным операциям, не отраженная в вышеуказанных
статьях расчетов с дебиторами, в частности получаемые; проценты и дивиден-
ды, текущие платежи по долгосрочной аренде (финансовому лизингу), платежи
66
по краткосрочной аренде (оперативному лизингу); счета к получению по роял-
ти, штрафы, пени и неустойки, признанные должниками или по которым полу-
чены решения суда либо другого органа об их взыскании, отнесенные на ре-
зультаты финансово-хозяйственной деятельности, задолженность других лиц.
«Денежные средства, всего», где показывается сумма денежных средств
в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие денежные средства.
Суммы, отраженные в этих статьях баланса, должны соответствовать выпискам
банков и остаткам денежных средств по кассовому отчету.
«Денежные средства в кассе», где показывается остаток денежных
средств в национальной валюте и иностранной валюте, находящихся в кассах
предприятия на последнюю дату отчетного периода.
«Денежные средства на расчетном счете», где показывается остаток де-
нежных средств в национальной валюте, находящийся на расчетных счетах в
банках на последнюю дату отчетного периода.
«Денежные средства в иностранной валюте, где предприятие показывает
остаток валютных средств, находящийся на валютных счетах в банках, оценен-
ный в национальной валюте по курсу Центрального банка РФ на последнюю
дату отчетного периода.
«Прочие денежные средства и эквиваленты», где показывается оста-
ток денежных средств предприятия, учитываемых на счетах учета денежных
средств на специальных счетах в банке.
«Краткосрочные инвестиции», где показываются краткосрочные (на
срок не более 12 месяцев) инвестиции предприятия в ценные бумаги другие
предприятий, облигации государственных и местных займов и т. п., а также
предоставленные другим предприятиям займы и прочие текущие инвестиции.
«Прочие текущие активы», где показывается сумма недостач, хищений и
потерь от порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, по которым не
определены виновные лица, в данном отчетном периоде и прочие текущие ак-
тивы, которые не предусмотрены на вышеприведенных статьях раздела, но яв-
ляются собственностью предприятия.
67
Первый раздел пассива называется «Источники собственных средств» и
отражает обязательства предприятия перед собственниками. Здесь отражаются:
«Уставный капитал», где показывается величина уставного капитала, за-
регистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (до-
лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей предприя-
тия.
«Добавленный капитал», где показывается сумма эмиссионного дохода,
полученного при первичной продаже акций по ценам выше номинальной стои-
мости, сумма курсовой разницы, возникающая при формировании уставного
капитала предприятия между курсами Центрального банка РФ на дату реги-
страции учредительных документов и дату фактического взноса средств в
уставный капитал.
«Резервный капитал», где показывается сумма резервов, созданных за
счет прибыли, согласно уставу предприятия, инфляционных резервов, образу-
ющихся при переоценке имущества, безвозмездно полученное имущество.
«Выкупленные собственные акции», где показывается стоимость собст-
венных выкупленных акций, находящихся на предприятии, для их последую-
щего распространения или уничтожения.
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где отражается
чистая прибыль (убыток) отчётного года и накопленная прибыль (убыток) про-
шлых лет.
В случае если предприятием получен убыток, то в конце отчетного пе-
риода этот убыток показывается по этой же статье со знаком «минус».
«Целевые поступления», где показываются полученные гранты, субси-
дии, членские взносы, суммы налоговых льгот с целевым использованием и
прочие целевые поступления для осуществления мероприятий целевого назна-
чения.
«Резервы предстоящих расходов и платежей», где показываются заре-
зервированные предприятием средства для предстоящих расходов и платежей,
в целях равномерного распределения в затратах.
68
Во втором разделе пассива бухгалтерского баланса отражаются обяза-
тельства хозяйствующего субъекта перед юридическими и физическими лица-
ми, в том числе:
«Долгосрочные обязательства, всего», где показывается общая сумма
всех долгосрочных обязательств (со сроком погашения более одного года).
«Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» - показы-
вается сумма долгосрочных обязательств поставщикам и подрядчикам за по-
ступившее имущество, выполненные работы и оказанные услуги.
«Долгосрочная задолженность обособленным подразделениям», где от-
ражаются долгосрочные обязательства обособленным подразделениям (филиа-
лы, представительства), включаемые в баланс предприятия (внутрихозяйствен-
ные расчеты).
«Долгосрочная задолженность дочерним и зависимым хозяйственным
обществам», где отражаются долгосрочные задолженности дочерним и зависи-
мым хозяйственным обществам (внутриведомственные расчеты).
«Долгосрочные отсроченные доходы», где показывается сумма долго-
срочны) обязательств предприятий по отсроченному доходу.
«Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и обязательным
платежам», где показывается сумма долгосрочных обязательств предприятий
по налогам и обязательным платежам.
«Прочие долгосрочные отсроченные обязательства», где показывается
сумма прочих долгосрочных отсроченных обязательств, связанных с финансо-
во-хозяйственной деятельностью предприятия.
«Авансы, полученные от покупателей и заказчиков», где показывается
сумма долгосрочных задолженностей, полученных от сторонних организаций в
виде авансов по предстоящим расчетам.
«Долгосрочные банковские кредиты», где показываются суммы задол-
женности перед банками по полученным долгосрочным кредитам.
«Долгосрочные займы», где показываются суммы задолженности по по-
лученным долгосрочным займам от других предприятий и учреждений.
69
«Прочие долгосрочные кредиторские задолженности», где показывают-
ся суммы долгосрочных обязательств предприятия перед арендодателем (ли-
зингодателем), персоналом, разными физическими и юридическими лицами по
разного рода некоммерческим операциям, суммы, удержанные из заработной
платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц
на основании исполнительных документов или постановлений судебных орга-
нов.
«Текущие обязательства, всего», где отражается общая сумма текущих
обязательств (со сроком менее одного года) предприятия.
«Задолженность поставщикам и подрядчикам», где показывается сумма
текущих обязательств поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-
материальные ценности, выполненные работа и оказанные услуги.
«Задолженность дочерним и зависимым хозяйственных обществам»,
где отражаются текущие задолженности дочерним и зависимым хозяйственным
обществам» (внутриведомственные расчеты).
«Отсроченные доходы», где показывается сумма обязательств предприя-
тий по отсроченному доходу.
«Отсроченные обязательства по налогам и обязательных платежам», где
показывается текущая часть суммы долгосрочных обязательств предприятий по
налогам и обязательных платежам.
«Прочие отсроченные обязательства», где показывается сумма прочих
отсроченных обязательств, связанных с финансово-хозяйственной деятельно-
стью предприятия.
«Полученные авансы», где показывается сумма задолженности, полу-
ченная от сторонних организаций в виде авансов по: предстоящим расчетам,
«Задолженность по платежам в бюджет», где показывается задолженность
предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога на до-
ходы физических лиц.
«Задолженности по страхованию», где показывается задолженность по
платежам по страхованию, в которых предприятие является страхователем.
70
«Задолженность по платежам в государственные целевые фонды, где
показывается задолженность предприятия в государственные целевые фонды.
Ликвидационный баланс составляется в момент ликвидации предприя-
тия.
Разделительный баланс составляется в момент разделения крупного
предприятия на несколько мелких структурных единиц, филиалов, подразделе-
ний.
Объединительный баланс формируют при объединения нескольких
организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных
единиц к данному предприятию. По источникам составления балансы подраз-
деляются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря
(описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его ва-
риант. Такие балансы требуются обычно при изменении хозяйствующим субъ-
ектом своей формы собственности (например, при превращении его из государ-
ственного в акционерное).
Книжный баланс составляют на основании только книжных записей
(данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки его
путем инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и дан-
ных инвентаризации, в результате чего повышается реальность и объектив-
ность баланса.
По объему информации балансы подразделяются на единичные и свод-
ные (консолидированные).
Единичный баланс отражает деятельность одного хозяйствующего субъ-
екта.
Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм,
числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета итогов ак-
тива и пассива.