13
можно классифицировать финансовое состояние как переменное,
свидетельствующее о нестабильности финансового положения, и постоянное,
стабильное. В зависимости от характера динамики можно рассмотреть
улучшающееся, неизменное и ухудшающееся финансовое состояние. По
способу управления можно классифицировать финансовое состояние как
консервативное, выражающееся в сведении рисков к минимуму при
поддержании высокой ликвидности и финансовой независимости, агрессивное,
характеризующееся получением максимальной отдачи от капитала путем
повышения финансового левериджа при повышении уровня финансового
риска, и на умеренное, отражающее компромисс между рисками и возможной
отдачи от капитала. При этом, необходимо заметить, что предложенная
классификация финансового состояния носит открытый характер и может
дополняться
14
.
Всё сказанное позволяет сделать вывод, что финансовое состояние
является интегральным результатом процессов на предприятии. Стабильное,
устойчивое финансовое положение организации является залогом его
конкурентоспособности, возможности своевременно отвечать по всем своим
обязательствам, формировать имидж надёжного партнёра в бизнесе.
Финансовое положение определяет потенциал предприятия в деловом
сотрудничестве, позволяет дать оценку, в какой степени гарантированы
интересы самого предприятия, контрагентов. Поставщики, подрядчики,
кредиторы, инвесторы, покупатели заинтересованы в получении информации о
положении предприятия – потенциального партнера. Оценить финансовое
состояние предприятия-контрагента – означает не только определить качество
его финансового потенциала, но и способствует минимизации собственных
рисков.
14
Мишукова Д.С. Сущность и виды финансового состояния организации // Аллея науки. - 2018. - Т. 5. -
№ 4 (20). - С. 185.
14
1.2. Информационная база для целей анализа финансового состояния
предприятия
Информация выполняет важную функциональную роль в системе
экономической информации. Экономическая деятельность коммерческого
предприятия связана с формированием экономической информации, которая
сопровождает и отражает хозяйственные процессы производства,
распределения, обмена и потребления материальных и финансовых ресурсов.
Средством управления экономическим субъектом и одновременно методом
обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности
является бухгалтерская информация
15
.
Алгоритм формирования информации, необходимой для принятия
управленческих решений можно представить следующим образом:
- финансовый анализ предприятия;
- объективная оценка результатов анализа финансового состояния
предприятия, выявление «узких мест» «больных статей»;
- выявление факторов и причин существующего состояния
16
.
На основе полученных данных формируется перечень решений
выявленных проблем и пути повышения эффективности деятельности
предприятия.
В практической деятельности для целей принятия эффективных
управленческих решений в любой коммерческой организации выделяют
бухгалтерскую информацию, под которой понимается учетная информация,
сформированная в системе финансового, управленческого и налогового учетов
(рисунок 1.1).
15
Шамрина И.В. Бухгалтерская информация как основа формирования учетно-аналитической системы //
Центральный научный вестник. – 2018. – Т. 3 - № 6 (47). – С. 64.
16
Нечитайло М.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации в информационном
обеспечении управления предприятием // Инновационное развитие современной науки: проблемы,
закономерности, перспективы: сборник статей VIII Международной научно-практической конференции. –
Пенза, 2018. – С. 58.
15
Учетно-аналитическая система
Формирование бухгалтерской информации на основе первичной учетной документации
Финансовый учет
отражает состояние и
движение имущества,
обязательств,
капитала, доходов и
расходов е едином
денежном выражении
на основе метода
двойной записи с
целью формирования
показателей
бухгалтерской
финансовой
отчетности
Налоговый учет
группирует и обобщает
информацию на счетах
бухгалтерского учета
по объектам
налогообложения:
стоимость
реализованных товаров
(работ, услуг);
стоимость
поступивших и
оплаченных
материальных активов;
стоимость имущества;
доход; прибыль
Управленческий учет
использует доступные
способы получения
учетной информации в
различных
измерителях по
различным
хозяйственным
процессам и фактам
хозяйственной жизни с
целью управления и
контроля за
результатами
деятельности
организации
Рисунок 1 - Схема деления бухгалтерской информации по
видам учета
На современном этапе для целей управления экономическим субъектом
выделяют три вида информации - оперативную, тактическую и стратегическую.
В системе финансового учета формируется оперативная и тактическая
информация, а в системе управленческого учета – стратегическая
информация
17
.
Одной из важнейших составляющих любой учетно-аналитической
системы является формируемая в ней бухгалтерская информация. Именно
данные бухгалтерского финансового учета и отчетности являются базой для
проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта внешними пользователями, основой для постановки и ведения
налогового учета. Принципы ведения бухгалтерского финансового учета и
17
Полозова А.Н., Шамрина И.В. Концепция экономического мониторинга в управлении развивающейся
организации // Устойчивое и инновационное развитие регионов России в условиях глобальных трансформаций.
Материалы международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 334.
16
составления бухгалтерской отчетности регламентируются требованиями
действующего российского законодательства
18
.
Бухгалтерская информация формируется на основе отраженных в
первичной учетной документации фактов хозяйственной жизни (хозяйственных
операций и процессов) группируется, систематизируется и обрабатывается в
целях расчета, ориентированного на принятие управленческих решений. Такая
оценка позволяет трансформировать бухгалтерскую информацию в показатели
бухгалтерской финансовой отчетности. Поэтому в современной учетно-
аналитической системе возникает проблема налаживания оптимальных
взаимосвязей между финансовой бухгалтерией и управленческой и создания
общей базы информационных данных в цифровой экономике. Создание единой
информационной базы экономического субъекта можно на основе перехода от
двухкруговой системы, предполагающей самостоятельное функционирование
финансовой и управленческой бухгалтерии, к однокруговой.
Масштаб слияния внешней и внутренней системы учета определяется
индивидуальной стратегией унификации, применяемой в коммерческой
организации. Внешняя система учета регламентируется на законодательном
уровне, в то время как внутренняя регламентируется на внутрифирменном
уровне. Унификация и гармонизация этих учетных систем приводит к единому
толкованию показателей результативности бизнеса как внутри организации, так
и за ее пределами. При этом действующая практика показывает, что отдельные
процессы сбора и обработки бухгалтерской информации оказываются
излишними при цифровизации учетной информации.
При использовании концепции контроллинга система учета основывается
на документировании бизнес-процессов в целях контроля в рамках финансовой
бухгалтерии. По окончании отчетного периода формируется баланс, выявляется
18
Шамрина И.В. Бухгалтерская информация как основа формирования учетно-аналитической системы //
Центральный научный вестник. – 2018. – Т. 3 - № 6 (47). – С. 65.
17
финансовый результат, а система учета дополняется калькуляцией затрат на
единицу продукции, базирующейся на различных калькуляционных моделях
19
.
Формирование бухгалтерской информации достигается в учетно-
аналитической системе основополагающих принципов бухгалтерского учета, а
также основных элементов метода бухгалтерского учета
20
.
Таким образом, информационной базой для анализа финансово-
хозяйственной деятельности предприятия является его финансовая отчетность.
Финансовой отчетностью можно назвать совокупность целого ряда форм
отчетности, которые содержат данные о финансовых результатах предприятия
и позволяют анализировать причины успехов фирмы и недостатки
производства. С учетом данного анализа планируется дальнейшая деятельность
и направленность предприятия.
Финансовая отчетность должна быть оперативной, достоверной, а
главное быть эффективной и способной быстро приспосабливаться к
современным рыночным условиям и законодательству.
Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной и
необходимой информации всем возможным внешним и внутренним
пользователям, которые представлены на рисунке 1.2
21
.
Государственным органам информация по финансовой отчетности
необходима для осуществления своих правомочий, а именно проведение
статистических исследований и осуществление налоговой политики.
Кредиторы и банки заинтересованы в информации, позволяющей оценить
платежеспособность компании. Заемщики должны иметь хорошее
экономическое положение, чтобы иметь возможность уплачивать проценты и
займы, предоставленные кредитными организациями.
19
Шамрина И.В. Бухгалтерская информация как основа формирования учетно-аналитической системы //
Центральный научный вестник. – 2018. – Т. 3 - № 6 (47). – С. 65.
20
Шамрина И.В., Бушуева А.А., Аношкина В.В., Гаврилова А.Ю., Седых Д.С. Единые принципы ведения
бухгалтерского учета: российский и международный опыт // Современная экономика: актуальные вопросы,
достижения и инновации. Сборник статей победителей VIII Международной научно-практической
конференции: в 2 частях. 2017. - С. 110.
21
Курманова, А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность [Электронный ресурс]: учебное пособие/ А.Х.
Курманова; Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2015. – С. 131.
18
Поставщиков и подрядчиков интересует, прежде всего ликвидность
баланса фирмы, т.е. возможность в срок расплатиться по собственным
обязательствам.
Инвесторов и акционеров компании интересует также объем дивидендов,
доходность компании в перспективе, его ликвидность и экономическая
надежность с точки зрения рискованности вложенного капитала
22
.
Пользователи финансовой отчетности
Внешние
Внутренние
пользователи, напрямую
заинтересованные в деятельности
организации (государство в лице
налоговых органов, имеющиеся и
возможные кредиторы, поставщики
и потребители, имеющиеся и
возможные инвесторы)
руководство организации,
менеджеры разнообразных
уровней, учредители, участники и
собственники имущества
компании.
пользователи, напрямую не
заинтересованные в деятельности
компании (государственные
учреждения, экономические
консультанты, профессиональные
участники фондового рынка,
социальные учреждения, СМИ)
Рисунок 2 - Пользователи финансовой отчетности
Владельцы заинтересованы в отчетности прежде всего для оценки
эффективности проводимой финансовой деятельности и нахождения
недостатков, чтобы в будущем их устранить.
Организации оформляют отчеты по формам и инструкциям,
подтвержденным Минфином и Росстатом РФ. Срок предоставления годового
отчета организациями установлен не позднее 1 апреля, следующего за
22
Старовойтова Я.Ю. Информационная сущность и целевая направленность финансовой отчетности
предприятия // Аллея науки. - 2017. - Т. 1. - № 9. - С. 475.
19
отчетным годом, а квартального – не позднее 30 дней после окончания
отчетного периода
23
.
Существует четыре основные формы финансовой отчетности, которые
представлены на рисунке 1.3. По длительности расчетного периода каждая из
форм может быть годовой либо промежуточной.
Основные формы финансовой
отчетности
Бухгалтерский баланс
Отчет об изменениях
капитала
Отчет о финансовых
результатах
Отчет о движении
денежных средств
Рисунок 3 - Основные формы финансовой отчетности
Самой распространённой формой финансовой отчетности является
бухгалтерский баланс. Данный отчет предполагает обусловленный свод таблиц,
в котором отображены активы (имущественное состояние) и пассивы фирмы
(финансовое состояние). Данный тип финансовой отчетности никак не
показывает передвижение денежных средств, однако дает данные о
финансовом состоянии фирмы на дату формирования бухгалтерского баланса в
выражении денежных единиц, т.е. особенностью данной формы отчетности
является стоимостная оценка. Создание равновесия основывается на балансе
между источниками капитала и его направленностью
24
.
Также основной формой финансовой отчетности является отчет о
финансовых результатах. Это бухгалтерский отчёт, который включает данные
об абсолютно всех доходах и расходах компании, а также о его финансовых
итогах. В отчёте о финансовых результатах должны быть так же отображены
23
Камысовская , С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учебное
пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.- С. 42.
24
Камысовская , С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учебное
пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.- С. 177.
20
суммы штрафов. Среди статей отчёта о финансовых результатах есть и такие,
как коммерческие расходы, суммы налогов, чистая прибыль. Отчёт о
финансовых результатах – это точный показатель рентабельности компании
25
.
Еще одной формой финансовой отчётности является отчёт о изменениях
капитала. В данном отчете, суммируются данные о движение уставного,
резервного и добавочного капитала. Кроме того, в отчете об изменениях
капитала имеются данные о нераспределённой прибыли.
Рассмотрим отчет о движение денежных средств. В отчете этой формы,
определяется разница между притоком и оттоком денежных средств за 2
периода, а именно за отчетный текущий и за предшествующий отчетному
период. Другими словами, в данном отчете отражаются сведения о дебетовых и
кредитовых поступлениях
26
.
Заполнение форм финансового учета и отчетности предприятия является
одним из важнейших источников получения информации о деятельности
предприятия, главным критерием полезности которого является достоверность,
полнота, актуальность, а также существенность содержания финансовой
отчетности. Поэтому, во избежание ошибок и финансовых потерь,
формирование такого отчета лучше доверить профессионалам
27
.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" существуют следующие
требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- финансовая отчетность должна предоставлять достоверную и надежную
информацию о экономическом положение предприятия в установленную
отчетную дату. Бухгалтерская (финансовая) отчетность обязана составляться на
основе сведений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также
информации, установленной федеральными и отраслевыми стандартами;
25
Старовойтова Я.Ю. Информационная сущность и целевая направленность финансовой отчетности
предприятия // Аллея науки. - 2017. - Т. 1. - № 9. - С. 476.
26
Камысовская , С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учебное
пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.- С. 149.
27
Курманова, А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчётность [Электронный ресурс]: учебное пособие/ А.Х.
Курманова; Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2015. – С. 36.
21
- экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, в случае если иное не предусмотрено
законодательством;
- годовая финансовая отчетность оформляется за отчетный год;
- промежуточная бухгалтерская отчетность оформляется экономическим
субъектом в случаях, если законодательством РФ определена обязанность ее
представления;
- промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный
период менее отчетного года;
- бухгалтерская отчетность обязана содержать характеристики работы
абсолютно всех подразделений финансового субъекта, в том числе его филиалы
и представительства, независимо от их места пребывания;
- финансовая отчетность оформляется в валюте Российской Федерации;
- бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее
экземпляра на бумажном носителе руководителем финансового субъекта;
- установление и публикация финансовой отчетности осуществляются в
порядке и случаях, которые введены федеральными законами;
- в случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит
непременному аудиту, такая отчетность должна опубликовываться совместно с
аудиторским решением;
- в отношении финансовой отчетности не может быть установлен режим
коммерческой тайны;
- правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности
осуществляется в согласовании с реальным Федеральным законодательством,
если иное не установлено другими федеральными законами
28
.
Отчетность организаций должна быть простой, четкой и легкодоступной
для понимания каждым пользователем. Она оставляется на русском языке и в
валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно
28
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства
РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
22
быть практически никаких подчисток и помарок. В случае не заполнения какой-
либо строки с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется
прочерк.
Таким образом, финансовая отчетность играет важную роль в анализе
финансово-хозяйственной деятельности организации.
1.3. Методика анализа финансового состояния предприятия
Сегодня в большом количестве исследований российских и зарубежных
ученых отмечается важность своевременного экономического анализа в
управлении предприятием и повышении эффективности его деятельности
29
.
Своевременный системный анализ финансового состояния призван
способствовать поддержанию конкурентоспособности и рентабельности
предприятия в постоянно изменяющейся рыночной среде, обеспечению
экономического роста его показателей, рациональному и эффективному
использованию всех видов используемых им ресурсов
30
.
В исследовании В.В. Глухова показано, что эффективный экономический
анализ должен ставить перед собой цели, отвечающие основным задачам
функционирования предприятия в рыночной экономике
31
. И прежде всего, это
обеспечение роста производительности предприятия, а именно — минимизации
используемых ресурсов и вместе с тем максимизации полученных результатов
— доходов предприятия.
Производительность характеризует внутреннюю организацию
деятельности предприятия и обеспечивает высокий уровень
29
Бабкин А.В., Новиков А.О. К вопросу об оценке эффективности программ развития промышленности //
Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2016. - № 4 (30). - С. 5-13; Барышев
В.А., Бабкин А.В. Комплексная методика управления проектно-инвестиционной деятельностью
промышленного предприятия // Неделя науки СПбПУ: матер. науч. конф. с междунар. участием/Санкт-
Петербургский политехнический университет Петра Великого, 2016. - С. 81-84; Зайончик Л.Л., Макарова
Е.Ю. Повышение экономической эффективности деятельности предприятия на основе анализа финансово-
хозяйственной деятельности // Научно-аналитический экономический журнал. - 2017. - № 6 (17). - С. 2.
30
Бабкин А.В., Новиков А.О. К вопросу об оценке эффективности программ развития промышленности //
Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2016. - № 4 (30). - С. 5-13.
31
Глухов В.В. Современная представление теоретических положений о науке финансов. Финансы и кредит. -
2016. - № 31. - С. 37.